對企業(yè)應收賬款管理問題的探討

呂磊

對企業(yè)應收賬款管理問題的探討

呂磊

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和賣方市場向買方市場的轉(zhuǎn)變，賒銷已成為企業(yè)擴大產(chǎn)品的市場占有率，增加銷售額，提高企業(yè)競爭能力的一種重要方式。但同時賒銷也致使企業(yè)的應收賬款金額迅速膨脹，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成重大影響。如何有效地控制應收賬款的增加，規(guī)避企業(yè)應收賬款的風險，已成為關系企業(yè)生存和發(fā)展的大事。

一、應收賬款對企業(yè)的影響

（一）積極影響

1.擴大銷售，增強企業(yè)競爭能力。在當前經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了在激烈的市場競爭中取勝，運用賒銷手段快速占領市場是很多企業(yè)采用的一項基本策略。特別是在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷的促銷作用更加明顯。

2.減少庫存、節(jié)約開支。賒銷可以加速產(chǎn)品銷售的實現(xiàn)，加快產(chǎn)成品向銷售收入的轉(zhuǎn)化速度，對降低存貨中的產(chǎn)成品數(shù)額有積極的影響，有利于縮短產(chǎn)成品的庫存時間，降低產(chǎn)成品庫存管理費用、倉儲費用和保險費用等方面的開支，規(guī)避存貨積壓、呆滯及霉爛變質(zhì)的風險。因此，企業(yè)在產(chǎn)成品較多時，往往采取較優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，以節(jié)省各種開支。

（二）消極影響

1.降低了企業(yè)資金使用率。由于企業(yè)的物流與資金流不一致，發(fā)出商品，開出銷售發(fā)票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，將使沒有現(xiàn)金流入的的銷售業(yè)務損益產(chǎn)生、銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產(chǎn)生企業(yè)流動資產(chǎn)墊付股東分紅的情況。企業(yè)因上述追求表面效益而產(chǎn)生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，影響企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)無法實現(xiàn)既定的效益目標。為了維持正常的經(jīng)營活動，企業(yè)只有向銀行貸款，隨著貸款增多，應付利息等財務費用也相應增多，企業(yè)資金長期入不敷出，將會給企業(yè)帶來較大的財務風險。

2.夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。由于我國實行的權責發(fā)生制，收入和成本的核算，通過收入和費用的配比來確定經(jīng)營成果，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)賬上利潤的增加，并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入，只要有應收賬款的存在，就有發(fā)生壞賬損失的可能。根據(jù)謹慎性原則，企業(yè)可根據(jù)實際情況對應收賬款自行提取壞賬準備，計提比例一般為3‰~5‰，如果企業(yè)應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也隨之增加，實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備，這樣虛夸了企業(yè)經(jīng)營成果，對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

3.增大了資金機會成本。首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的不斷攀升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失其時間價值。其次，應收賬款迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了催收成本；同時大量的資金被沉淀，借款時間被延長，增加了利息費用。由于各種成本費用加大，使這部分資金喪失了盈利機會，增加了資金的機會成本。

二、應收賬款問題產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)、產(chǎn)品的競爭力不足

無論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當前幾乎都是買方市場，企業(yè)在規(guī)模、技術、成本等某一方面不具備優(yōu)勢，就失去了與其他企業(yè)抗衡的能力，導致其市場占有份額小，而其生產(chǎn)能力卻大于其生產(chǎn)份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品積壓。企業(yè)在銷售中不得不做出讓步，使產(chǎn)品的應收賬款從量上和時間上都增加了，造成企業(yè)應收賬款的增加。

（二）企業(yè)風險意識淡薄，忽視對客戶信用資信調(diào)查

信用銷售是壞賬形成的起因，而很多企業(yè)在產(chǎn)品銷售前，缺少事先對客戶資信全面深入的調(diào)查，不顧及對方何時付款、是否具備按期償債能力等問題，加大了客戶欠款風險。在未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、不限定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，由此導致了有些并不具備按時付款能力的客戶通過提供一些虛假的信息資料獲取貨物。有些客戶雖然經(jīng)營狀況較好，但企業(yè)發(fā)貨后客戶卻有意以各種理由推遲付款，也會導致應收賬款不能按時收回。

（三）業(yè)績考核方式不合理

目前，大部分企業(yè)都實行銷售人員收入與銷售業(yè)績掛鉤的做法，在業(yè)績考核當中，企業(yè)只注重銷售額，造成銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，采取賒銷手段促銷商品，使應收賬款大幅度上升。對于這部分應收賬款，企業(yè)既沒有要求銷售人員全權負責追款，又沒有明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面。

（四）缺乏專管機構，綜合協(xié)調(diào)不夠

絕大多數(shù)企業(yè)沒有專門的信用管理機構，應收賬款的管理責任多由銷售部門或財務部門承擔，或二者共同承擔。銷售部門的主要責任是市場開拓，市場開拓與應收賬款的控制有時候是矛盾的；而財務部門并不了解客戶的資信狀況，無法有效地控制應收賬款；倘若兩個部門缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)，就會造成管理真空，導致對應收賬款管理的責任分得不清、不細，致使企業(yè)陷入應收賬款被大量拖欠的困境，對損失的應收賬款無法追究責任。

（五）應收賬款核算不健全

1.未建立應收賬款定期清查制度。應收賬款發(fā)生后，部分企業(yè)不注重及時與客戶對賬。有的企業(yè)即使對賬，通常采用電話方式，口頭承諾較多，簽字認可確認的少，這樣通常會導致缺少有利證據(jù)明晰債權。

2.不對應收賬款進行輔助管理。目前，多數(shù)企業(yè)未建立應收賬款臺賬管理制度，僅僅是在會計報表附注中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單的分類。在企業(yè)賬款回收不暢的情況下，無法滿足管理的需要。

（六）信用立法不健全，市場信用機制不完善

1.信用立法滯后。市場經(jīng)濟發(fā)展速度超過了相關法律的制定速度，以至于有很多新生經(jīng)濟問題找不到對應的法律依據(jù)，造成很多企業(yè)可以鉆法律的“空擋”。

2.政府職能部門監(jiān)管不到位。政府各職能部門對企業(yè)的監(jiān)督和管理缺少必要的約束和強制機制。

3.缺乏有效的信息溝通。由于各地區(qū)、各企業(yè)之間的許多信息不能共享，企業(yè)很難獲得其他企業(yè)的失信資料，短時間內(nèi)無法判斷對方的信用等級。

4.資信評估資源稀缺。我國具有一定規(guī)模、運作規(guī)范、有廣泛影響力的資信評級機構比較少，尤其是缺少具有國際影響力的評級公司。同時企業(yè)也很難借助有限的資信中介獲取客戶的信用信息。

三、加強企業(yè)應收賬款管理的對策

（一）提高產(chǎn)品競爭力

1.加強產(chǎn)品市場調(diào)研，生產(chǎn)適銷對路的產(chǎn)品。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)首先必須加強市場調(diào)研，及時開發(fā)適銷對路的新產(chǎn)品，開拓新市場，企業(yè)還需要結(jié)合自身優(yōu)勢，發(fā)展龍頭產(chǎn)品，強化創(chuàng)新意識，爭創(chuàng)名牌商標，提高產(chǎn)品知名度；要根據(jù)發(fā)展對外貿(mào)易、開辟國際市場的需求，通過提高產(chǎn)品檔次和質(zhì)量，改進產(chǎn)品外觀和包裝等措施來逐步擴大市場占有率，以減少資金在應收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.提高產(chǎn)品科技含量，降低產(chǎn)品成本。現(xiàn)代科學技術的發(fā)展趨勢，要求實現(xiàn)設備、生產(chǎn)現(xiàn)代化。設備現(xiàn)代化，可以提高產(chǎn)品的產(chǎn)量，相對的也就降低了產(chǎn)品單位成本，占據(jù)了價格競爭方面的優(yōu)勢；而科技含量高的現(xiàn)代化產(chǎn)品，以其新奇、多功能的特征吸引更多的消費者，從而擴大了產(chǎn)品的銷售量。企業(yè)應通過提升產(chǎn)品的科技含量，改變往日銷售中的被動地位，變被動為主動，變應收為預收，加速資金的周轉(zhuǎn)，降低資金的機會成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）完善客戶信用資源管理制度

1.完善信用立法。在我國，很多人對信用的理解仍停留在道德范疇，認為信用只能靠思想教育工作完成。鑒于在新的市場條件下產(chǎn)生的新問題，政府應該順應客觀環(huán)境的變化，及時將誠信問題納入法律體系，或者可以通過行業(yè)組織訂立信用行規(guī)。

2.加快建立信用獎懲機制。政府職能部門，應對那些不遵守行業(yè)操守、不守信的企業(yè)加大處罰力度，對屢教不改的企業(yè)應該將其打入信用不良“黑名單”；對信用良好的企業(yè)，要在社會上公告表揚，甚至可以在經(jīng)濟活動中為之開辟“綠色通道”，以示鼓勵。

3.構建互聯(lián)網(wǎng)絡誠信檔案機制?？梢杂烧疇款^或者授權行業(yè)組織構建互聯(lián)網(wǎng)絡企業(yè)誠信檔案機制，避免“信息孤島”。

4.加大信用制度的普及教育力度。要在全社會營造“誠實守信”的氛圍，大力倡導“明禮誠信”，增強全社會遵守信用規(guī)則的自覺性。加快信用服務中介機構的建設，并增強其影響力。

（三）制定合理的應收賬款催收、清理、獎懲機制

企業(yè)應落實內(nèi)部催收賬款責任，將每項應收賬款從合同簽訂、合同審核、款項結(jié)算到賬款回收等各個環(huán)節(jié)與內(nèi)部各業(yè)務部門的考核及獎懲掛鉤。對在清欠工作中做出貢獻的清欠單位和人員給與一定的獎勵；對造成逾期應收賬款的部門和有關人員，必須給予警示；對造成壞賬損失的部門和責任人員，應給予處罰。同時應加強員工對收款方面業(yè)務知識和法律知識的培訓，一方面讓員工認識應收賬款的催收、清理工作對企業(yè)的重要性；另一方面可以讓員工能借助法律維護企業(yè)的正當權益。

（四）加強應收賬款的動態(tài)分析管理

企業(yè)應定期通過賬齡分析、應收賬款周轉(zhuǎn)期分析、收現(xiàn)率分析等手段，評估企業(yè)潛在的財務風險，制定科學的收款政策。如：對逾期較短的客戶，可以先通過電話、傳真、E-mail等比較禮貌的方式，提醒客戶付款；對逾期較長的客戶，可以多次函電、上門催收等，并且催收壓力應逐步增強；對惡意拖欠的客戶，應該提請仲裁或者提交法院處理。

實踐證明，制度越完善，管理越好，措施越得當?shù)钠髽I(yè)，應收賬款的問題也越少，財務風險也越小。因此，企業(yè)應把應收賬款作為一項長期的、制度化的工作來抓。

（作者單位：湖南省永州職業(yè)技術學院）