謹(jǐn)慎性原則與財(cái)務(wù)管理

平 野 安 靜

（1．黑龍江省七煤集團(tuán)公司煤氣公司，黑龍江，七臺河，154600）

（2．黑龍江省龍煤聢份有限公司煤炭營銷公司，黑龍江，七臺河，154600）

謹(jǐn)慎性原則與財(cái)務(wù)管理

平 野1安 靜2

（1．黑龍江省七煤集團(tuán)公司煤氣公司，黑龍江，七臺河，154600）

（2．黑龍江省龍煤聢份有限公司煤炭營銷公司，黑龍江，七臺河，154600）

謹(jǐn)慎性原則是一項(xiàng)財(cái)務(wù)原則，要求在財(cái)務(wù)核算工作中保持必要的謹(jǐn)慎，企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。可是它成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)信息的修訂性原則。

謹(jǐn)慎性原則；財(cái)務(wù)核算；經(jīng)營活動；風(fēng)險(xiǎn)和損失

一、謹(jǐn)慎性原則的定義

企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定，堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)核算工作中應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。謹(jǐn)慎性原則從誕生起就是為了使財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任在三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的財(cái)務(wù)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估；三十年代發(fā)生了經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對收益的確認(rèn)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露。隨著財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，財(cái)務(wù)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的財(cái)務(wù)信息的修訂性原則。財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用；企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不能隱藏真實(shí)的財(cái)務(wù)收支。它不能高估資產(chǎn)的收人，也不能低估負(fù)債的費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際損失時(shí)，如果未采用謹(jǐn)慎性原則，將會對企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生突發(fā)性的減值，減值過大，將使資不抵債，造成企業(yè)財(cái)務(wù)崩潰，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營[1]。

1、謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中的應(yīng)用

近年來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷增強(qiáng)，企業(yè)資金的來源渠道多元化、支出的復(fù)雜化、管理方式的多樣化，既為企業(yè)的加快發(fā)展帶來了機(jī)遇，同時(shí)也加劇了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何遵循謹(jǐn)慎性原則，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作正常、有序地進(jìn)行，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的又一重要課題。謹(jǐn)慎性原則，亦稱穩(wěn)健性原則，或稱保守主義，是針對經(jīng)濟(jì)活動中的不確定因素要求在處理財(cái)務(wù)事項(xiàng)時(shí)，必須充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或效益[2]。

對于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)和效果，一是企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境中存在著大量不確定因素影響財(cái)務(wù)要素的精確確認(rèn)和計(jì)量，必須按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行估計(jì)和判斷；二是因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，提高抵御經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和市場競爭能力需要謹(jǐn)慎；三是使財(cái)務(wù)信息建立在謹(jǐn)慎性的基礎(chǔ)上，避免夸大利潤和權(quán)益、掩蓋不利因素，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益；四是可以抵消決策管理者過于樂觀的負(fù)面影響，有利于決策管理者采取正確的決策。

二、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)管理中存在的問題

作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)原則，謹(jǐn)慎性原則由于其在實(shí)務(wù)操作中存在著主觀隨意性，因而會影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和客觀性。國際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架)中將審慎列為財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征之一，但又指出，審懼的運(yùn)用并不允許諸如設(shè)立秘密準(zhǔn)備金、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用，因?yàn)槟菢泳幹瞥鰜淼呢?cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而就不具有可靠性。可見，謹(jǐn)慎性原則既有其合理的一面，同時(shí)也存在其固有的局限性[3]。

我國對應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等幾乎所有的資產(chǎn)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于財(cái)務(wù)核算的全過程，包括財(cái)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個方面。從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，有利于進(jìn)一步排除資產(chǎn)和利潤中的水分，能為財(cái)務(wù)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的利益，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。但是，任何事物都具有兩面性，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍也在的擴(kuò)大，例如人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤的空間也增大，其財(cái)務(wù)提供的信息也會受到一定影響。

1、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)政策的可選擇性謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)政策的可選擇性較強(qiáng)，使資產(chǎn)和利潤達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。如：(1)在實(shí)際成本計(jì)價(jià)的條件下，發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià)，是采用先進(jìn)先出法，還是采用加權(quán)平均法。企業(yè)的任何一種選擇，都會使利潤偏高或偏低。(2)固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當(dāng)期利潤偏高或偏低。

2、謹(jǐn)慎性原則具有較強(qiáng)的傾向性本期利潤穩(wěn)健了，后期卻不穩(wěn)健。例如，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤反彈。對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)來說，這不失為操縱利潤的手段。因此，企業(yè)可能在某一財(cái)務(wù)年度注銷巨額呆滯存貨，計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷，然后次年就可以順利實(shí)現(xiàn)數(shù)額可觀的凈利潤。因而具有更強(qiáng)的隱蔽性。

3、謹(jǐn)慎性原則在操作中帶有主觀臆斷性資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實(shí)體的控制性、計(jì)量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。如?待處理財(cái)產(chǎn)損溢?項(xiàng)目如果在期未結(jié)賬前未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)處理的，提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)先轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，并在報(bào)表注中做說明，?固定資產(chǎn)清理?在年末要進(jìn)行分析處理[4]。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理受財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力的影響，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不可驗(yàn)證性。

三、謹(jǐn)慎性原則正確運(yùn)用的建議

謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)理論上的探討也早已進(jìn)行，但在實(shí)際應(yīng)用上，直到1993年的財(cái)務(wù)制度改革中才有限度地應(yīng)用于(企業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則)中，主要體現(xiàn)在對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法和固定資產(chǎn)折舊允許某些行業(yè)采用年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。財(cái)政部于2000年12月29日頒布的(企業(yè)財(cái)務(wù)制度)，較多地運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，在2006年頒布的新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則體系中則較充分在運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則[1]。

謹(jǐn)慎性原則在我國財(cái)務(wù)規(guī)范體系中得到了體現(xiàn)，但鑒于我國財(cái)務(wù)的現(xiàn)狀，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則成為當(dāng)前貫徹實(shí)施新的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的關(guān)鍵因素。

1、縮小稅收政策與財(cái)務(wù)政策的差異為解決企業(yè)實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的后顧之憂，在國家財(cái)政能力的許可范圍內(nèi)，適當(dāng)縮小稅收政策與財(cái)務(wù)政策的差異，如，各企業(yè)在財(cái)務(wù)制度范圍內(nèi)選擇準(zhǔn)備金的提取方法及比例，報(bào)稅務(wù)部門備案，經(jīng)注冊財(cái)務(wù)師審計(jì)后應(yīng)允許在稅前列支。

2、完善市場信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)隨著我國市場體系的逐步建立，有關(guān)部委及各省應(yīng)完善各種價(jià)格信息中心及信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)，定期正常地向社會發(fā)布全國或全省的各類商品的交易價(jià)格，就像目前人民銀行公布匯率那樣，則使各企業(yè)對存貨、投資的計(jì)價(jià)具有合理統(tǒng)一的依據(jù)。

3、謹(jǐn)慎性原則在操作中帶有主觀臆斷性資產(chǎn)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，資源預(yù)期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。所以作為企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)具有實(shí)體的控制性、計(jì)量的準(zhǔn)確性、潛在的利益性等特點(diǎn)。

4、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和方觀隨意性。為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更財(cái)務(wù)核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費(fèi)用，歪曲真實(shí)的經(jīng)營成果，就必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他財(cái)務(wù)原則的沖突。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德意識，優(yōu)化財(cái)務(wù)行為，從而使謹(jǐn)慎性原則得到合理的運(yùn)用。

[1] 聚仁偉.新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則下對謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的思考財(cái)會探析 317《商場現(xiàn)代化》2007年10月(中旬刊)總第518期：317-318.

[2] 牟江.謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用.西南科技大學(xué)(高教研究).2006年第 3期(總第80期：74-76.

[3] 劉紅.關(guān)于財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎性原則的理性思考.經(jīng)濟(jì)論壇2007.4：136—138.

[4] 劉新春、吳明.謹(jǐn)慎性原則在新財(cái)務(wù)制度的應(yīng)用初探.科技創(chuàng)業(yè).月刊2007年第7期：61-62.

TU841

A

1674-3954（2011）02-0194-01