淺談工程項目的全過程跟蹤審計的重要性

程永強(qiáng) 馮向宇

（河南南陽油田房產(chǎn)處，河南，南陽，473132）

淺談工程項目的全過程跟蹤審計的重要性

程永強(qiáng) 馮向宇

（河南南陽油田房產(chǎn)處，河南，南陽，473132）

工程項目跟蹤審計指審計部門自工程項目立項開始至工程項目竣工驗收，依法對與工程項目有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性，分階段進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督，跟蹤審計立足項目全過程的審計監(jiān)督，實現(xiàn)了審計工作從靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)化。

一、工程項目跟蹤審計的原則

開展工程跟蹤審計工作應(yīng)遵循下列原則：一是服從項目總體建設(shè)目標(biāo)。跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設(shè)目標(biāo)開展工作，加強(qiáng)對各建設(shè)目標(biāo)分析、評價、平衡與優(yōu)化。二是以投資控制為中心。在進(jìn)行跟蹤審計時應(yīng)緊緊圍繞這個中心開展工作，監(jiān)督建設(shè)資金的運用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發(fā)揮投資效益。

二、工程項目跟蹤審計的質(zhì)量控制

1、跟蹤審計的事前控制

審計部門參與工程建設(shè)全過程跟蹤審計時，應(yīng)派出專職審計人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場，全過程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計人員應(yīng)由造價審計人員、財務(wù)審計人員和工程技術(shù)人員組成。審計人員的工作要點、主要內(nèi)容以及相關(guān)部門需要提供的審計資料在審計方案里都應(yīng)做出明確規(guī)定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項目建設(shè)是一項綜合性強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，涉及的部門和人員多，需要許多人和單位共同努力才能完成。因此，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門的溝通十分必要。

2、跟蹤審計的事中控制

跟蹤審計的目的是規(guī)范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動這個核心，項目實施過程中有關(guān)造價的環(huán)節(jié)是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應(yīng)集中力量抓好以下幾個重要環(huán)節(jié)：

工程項目設(shè)計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關(guān)鍵就在于設(shè)計，設(shè)計階段影響投資的因素很多，其中設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)等都對工程造價影響很大。設(shè)計階段的跟蹤審計工作目標(biāo)是確定設(shè)計單位資質(zhì)是否符合規(guī)定，設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足要求，設(shè)計是否控制在工程項目計劃投資額內(nèi)，設(shè)計是否達(dá)到限額設(shè)計要求。

招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑?，F(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實行量價分離，量的風(fēng)險由甲方承擔(dān)，因此審計人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標(biāo)文件并全過程參與工程招標(biāo)。對于招標(biāo)文件主要審查其招標(biāo)范圍是否完整；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；評標(biāo)辦法是否科學(xué)；程序是否合法。審計人員參與招標(biāo)過程，便于對評標(biāo)過程全面的了解，特別是商務(wù)標(biāo)部分，出現(xiàn)超低或超高價，審計人員應(yīng)對這些?超常價?進(jìn)行對比分析，找出原因。在評標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場答疑及承諾，審計人員應(yīng)要求以書面形式記錄備案，一旦其中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發(fā)包人之間為完成商定的建設(shè)工程項目，確定雙方權(quán)利和義務(wù)的協(xié)議。它是工程建設(shè)質(zhì)量、進(jìn)度、投資的主要依據(jù)，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，甲乙雙方之間相互的權(quán)利義務(wù)關(guān)系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內(nèi)容是否符合國家法律、法規(guī)；形式是否符合該工程特點；文字表達(dá)是否準(zhǔn)確；合同條款是否完整。特別是投標(biāo)時不考慮，而在結(jié)算時需調(diào)整的項目：如趕工措施費、優(yōu)質(zhì)工程獎等如何計取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外，還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一，避免產(chǎn)生矛盾。

施工階段。施工階段是項目投資的實施階段，加強(qiáng)對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環(huán)節(jié)有：設(shè)備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。

決算審核階段。審核前，首先要熟悉合同和投標(biāo)文件，弄清招標(biāo)范圍，明確哪些內(nèi)容可調(diào)整，哪些內(nèi)容不可調(diào)整，對于可調(diào)整的部分，要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通，以事實為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準(zhǔn)確反映。審計結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后，審計人員出具審計結(jié)果通知書，審計結(jié)果通知書中除了寫明審計結(jié)果、核減（增）額，還應(yīng)把一些特殊事項交代清楚。

3、跟蹤審計的事后控制

工程審計結(jié)束后，必須及時將審計工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書、施工合同及附件、現(xiàn)場變更及簽證紀(jì)錄、審計結(jié)果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

三、工程項目跟蹤審計注意的問題

1、跟蹤審計工作的定位

作為工程項目建設(shè)中的一方，務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應(yīng)保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，與工程建設(shè)的其他工作隔離開，不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。

2、提高跟蹤審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

傳統(tǒng)審計工作重點放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現(xiàn)場，不了解新工藝和新材料而可能會導(dǎo)致審計結(jié)果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統(tǒng)審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質(zhì)，強(qiáng)化審計人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神，樹立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德；其次，改進(jìn)工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設(shè)工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細(xì)則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業(yè)水平，注重審計人員綜合能力的培養(yǎng)，以提高全過程跟蹤審計工作質(zhì)量。

3、制定切實可行的審計方案

由于工程項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性非重復(fù)性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導(dǎo)性作用，反而讓被審單位認(rèn)為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權(quán)威性。因此應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。

4、設(shè)置審計查證作業(yè)關(guān)鍵控制點

根據(jù)工程項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內(nèi)的各個階段都密切相關(guān)。因此開展跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質(zhì)量，應(yīng)對建設(shè)工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點關(guān)注，在實施審計時，可在設(shè)計、招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計工作關(guān)鍵控制點，制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計細(xì)則，確保工程項目投資得到有效控制。

管理審計是現(xiàn)代審計的一個重要標(biāo)志，工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

TU694

A

1674-3954（2011）02-0107-01