我國建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的研究及幾點(diǎn)再思考

楊穎 大慶石油管理局電力集團(tuán)審計(jì)中心，黑龍江大慶 163453

我國建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的研究及幾點(diǎn)再思考

楊穎 大慶石油管理局電力集團(tuán)審計(jì)中心，黑龍江大慶 163453

本文詳細(xì)闡述了建設(shè)全過程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義及跟蹤審計(jì)不同階段的重點(diǎn)工作，提出了目前建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中存在的主要問題及對策，同時(shí)也對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)進(jìn)行了再思考。

建設(shè)項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對策；再思考

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù)，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收及結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動和固定資產(chǎn)形成過程中的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性等被審計(jì)對象進(jìn)行適時(shí)評價(jià)、持續(xù)監(jiān)督和及時(shí)反饋的一種審計(jì)模式，以便維護(hù)國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，促進(jìn)管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程項(xiàng)目審計(jì)的一種創(chuàng)新手段，有效提高了審計(jì)效率，大大降低了審計(jì)成本，因此其自誕生開始，就得到了社會的普遍好評。

一. 實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義

通過對工程項(xiàng)目建設(shè)不同階段的跟蹤審計(jì)，可以使工程審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化、科學(xué)化，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，對現(xiàn)實(shí)工作具有積極的指導(dǎo)意義，主要體現(xiàn)在：

1. 有效將靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化為動態(tài)審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對施工階段各個(gè)程序中發(fā)生的大量資料，審計(jì)人員往往來不及對現(xiàn)場進(jìn)行全面核實(shí)，因而難以作出全面、客觀、真實(shí)的評價(jià)。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)則可以分時(shí)段、分內(nèi)容地進(jìn)行動態(tài)審計(jì)，使審核思路更加清晰，緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，可以及時(shí)分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，動態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段的運(yùn)作。

2. 有效對建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行控制

在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)，工程設(shè)計(jì)、施工、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)存在的問題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，如因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，審計(jì)人員很難區(qū)分清楚、判定正確。實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)則可從源頭上解決此類現(xiàn)象的發(fā)生，由于全過程跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的監(jiān)督，它不但強(qiáng)調(diào)工程造價(jià)控制，而且注重向項(xiàng)目概預(yù)算、設(shè)備采購、招投標(biāo)、合同管理、變更索賠、工程結(jié)算、資金使用、竣工決算等多個(gè)管理環(huán)節(jié)延伸，能夠幫助建設(shè)單位合理確定并有效控制工程項(xiàng)目的管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)工程管理過程的可控與在控，及早發(fā)現(xiàn)并彌補(bǔ)建設(shè)項(xiàng)目各管理環(huán)節(jié)的缺陷，促進(jìn)審計(jì)成果的全面落實(shí)

3．有效提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本

實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可實(shí)測記錄后，立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了相互引誘和以往長期簽證大量積壓等的弊病，從而加快結(jié)算審核速度，加大審核力度，提高經(jīng)濟(jì)效益。另外，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，可以避免“秋后算賬”帶來的麻煩，例如在隱蔽工程審計(jì)中，傳統(tǒng)的事后審計(jì)往往需要采取開挖法、抽芯法等方法，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，還有可能增加建設(shè)成本。而實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)人員可以在施工階段及時(shí)深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中做好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算做好準(zhǔn)備。

4. 有利于加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目管理，進(jìn)一步規(guī)范工程建設(shè)市場

通過對工程項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，可以將審計(jì)監(jiān)督貫穿于前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投產(chǎn)的全過程，能夠及時(shí)監(jiān)督工程建設(shè)領(lǐng)域?qū)业姆伞⒎ㄒ?guī)、政策和制度的貫徹執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、合同管理、現(xiàn)場管理、投資控制等環(huán)節(jié)中常見的或苗頭性的問題，及時(shí)堵住項(xiàng)目管理過程中存在的漏洞，有效遏止建設(shè)工程實(shí)施中的一些瞎指揮、亂簽證、隨意變更等現(xiàn)象，促進(jìn)建設(shè)單位健全制度、規(guī)范運(yùn)作、科學(xué)管理。

二.建設(shè)項(xiàng)目不同階段跟蹤審計(jì)工作的重點(diǎn)

1.設(shè)計(jì)階段

設(shè)計(jì)階段是決定建筑產(chǎn)品價(jià)值形成的關(guān)鍵階段，擬建項(xiàng)目一經(jīng)決策確定后，設(shè)計(jì)就成了工程建設(shè)和控制工程投資費(fèi)用的關(guān)鍵。數(shù)據(jù)顯示，在滿足同樣功能的條件下，技術(shù)經(jīng)濟(jì)合理的設(shè)計(jì)，可降低工程造價(jià)5%～10%，甚至可達(dá)10%～20%。在設(shè)計(jì)階段，審計(jì)工作的重點(diǎn)在于審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性、適用范圍、采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)以及審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性等，以便發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防作用，為建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而從源頭上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.施工階段

這一階段跟蹤審計(jì)工作主要包括內(nèi)部控制制度審計(jì)、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程物資采購審計(jì)、物資核算、管理審計(jì)、待攤投資審計(jì)、基建收入審計(jì)、監(jiān)理履職情況審計(jì)、環(huán)保項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目投資支出審計(jì)、概算執(zhí)行情況審計(jì)和宏觀事項(xiàng)審計(jì)等。

3. 招投標(biāo)階段

招投標(biāo)是工程建設(shè)過程中一項(xiàng)非常重要的工作，在規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目發(fā)包、造價(jià)控制、防止腐敗行為等方面可以發(fā)揮積極作用。對招投標(biāo)工作進(jìn)行審計(jì)，主要是完善招投制度，規(guī)范招投標(biāo)行為，保證招投標(biāo)的公平、公正。具體工作內(nèi)容包括:招標(biāo)文件是否完整嚴(yán)密、評標(biāo)辦法是否科學(xué)合理、招標(biāo)程序是否合法合規(guī)、招標(biāo)過程是否公正、公平、是否存在規(guī)避招標(biāo)或假招標(biāo)行為等。

4. 竣工階段

一些施工企業(yè)為獲得額外利潤，在編制工程結(jié)算時(shí)往往采用高估冒算、弄虛作假或其他違反正常結(jié)算的行為，為了確保工程造價(jià)的合理真實(shí)性，提高資金的使用效益，做好工程竣工結(jié)算審計(jì)在整個(gè)工程項(xiàng)目中起到至關(guān)重要的作用。此階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括:工程量清單決算審計(jì)、結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目總投資審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目投資效果審計(jì)等。通過建設(shè)項(xiàng)目竣工階段審計(jì)，可以全面、客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際達(dá)到的效果,實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的效益和效果目標(biāo)。

三.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)存在的主要問題及對策

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是這種審計(jì)模式也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

1.相關(guān)的法律法規(guī)不完善，審計(jì)依據(jù)不足

雖然法律、法規(guī)關(guān)于審計(jì)機(jī)關(guān)對項(xiàng)目審計(jì)的授權(quán)涵蓋建設(shè)全過程，但目前的法律、法規(guī)對跟蹤審計(jì)尚沒有專門規(guī)定，工作實(shí)踐中跟蹤審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏具體的規(guī)范，特別是在一些共性的問題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過大，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)，很難確保審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)工作內(nèi)容難以合理界定，審計(jì)目標(biāo)偏離

跟蹤審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，但這種模式很容易使審計(jì)人員偏離監(jiān)督咨詢建議的目標(biāo)，介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中。

3. 難以準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的控制點(diǎn)和介入深度

理論上講，跟蹤審計(jì)越早介入、介入的環(huán)節(jié)越多，審計(jì)效果越好。但一方面跟蹤審計(jì)受項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面因素制約，另一方面也受到審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力的制約。如何把握好跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)并有效實(shí)施將成為關(guān)鍵。

4．跟蹤審計(jì)人員良莠不齊，跟蹤審計(jì)流于形式

審計(jì)建議質(zhì)量的高與低對工程建設(shè)的質(zhì)量及進(jìn)度會產(chǎn)生重大影響，對審計(jì)工作的專業(yè)性、及時(shí)性、責(zé)任性等要求都非常高，從事跟蹤審計(jì)工作的人員不僅要具備管理、工程、審計(jì)、法律等方面的專業(yè)知識，還應(yīng)具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、調(diào)查研究能力及交往協(xié)調(diào)能力。目前很多審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不盡如人意，不少人員對跟蹤審計(jì)的認(rèn)識是片面的、不系統(tǒng)的、不完善的，在如何搞好跟蹤審計(jì)上也存在認(rèn)識上的偏差，對跟蹤審計(jì)人員的權(quán)力、責(zé)任認(rèn)識不清，每個(gè)人都根據(jù)自己的理解去從事跟蹤審計(jì)，很容易使跟蹤審計(jì)的效果大打折扣。

針對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中存在的主要問題，可采取如下對策：

1.建立健全相關(guān)法律法規(guī)，從根本上降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前跟蹤審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)并不完善，使得在實(shí)際操作中不能有效做到完全照章辦事，只有建立健全相關(guān)法律及規(guī)章制度，才能真正做到依法辦事、照章辦事，才能使各部門各司其職，相互配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，從而使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中來。

2. 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

通過不同形式加強(qiáng)現(xiàn)有跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)能力。適當(dāng)引進(jìn)一些有實(shí)際施工管理經(jīng)驗(yàn)、懂施工技術(shù)、懂管理的工程技術(shù)人員充。同時(shí)也要不斷鼓勵(lì)跟蹤審計(jì)人員努力學(xué)習(xí)施工新技術(shù)、新方法，不斷提高自己的專業(yè)技術(shù)水平。

3.準(zhǔn)確把握建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間

跟蹤審計(jì)作為績效審計(jì)的一種模式，應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后確定審計(jì)介入的時(shí)間。建設(shè)項(xiàng)目情況不同，介入的時(shí)間也就不同，控制點(diǎn)也就有所不同，要將審計(jì)貫穿于建設(shè)的全過程，保證其應(yīng)有的連續(xù)性。

4.正確定位建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)介入深度

在進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)過程中要對審計(jì)介入深度加以明確界定并要求審計(jì)人員嚴(yán)格遵守。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)把握好監(jiān)督者的角色定位，努力做到到位而不越位，同時(shí)還要強(qiáng)調(diào)依法獨(dú)立開展審計(jì)監(jiān)督。

四.對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)再思考

1.在建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中，要切實(shí)處理好跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的關(guān)系

在跟蹤審計(jì)模式下，審計(jì)成為建設(shè)過程中的一個(gè)重要控制環(huán)節(jié)，在建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)人員頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供被審計(jì)單位糾正和改進(jìn)工作，這是審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。但這一審計(jì)模式很容易使審計(jì)人員偏離正確的定位而侵入項(xiàng)目管理者的職責(zé)范圍。由于介入了項(xiàng)目管理，會產(chǎn)生利益沖突，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，同時(shí)也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。只有切實(shí)處理好跟蹤審計(jì)與項(xiàng)目管理的關(guān)系，有序理清兩者之間的脈絡(luò)，才能真正使跟蹤審計(jì)為項(xiàng)目建設(shè)提供正確的合理化決策建議并為項(xiàng)目建設(shè)及管理保駕護(hù)航。

2.重視建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與防范

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過程中由于審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)認(rèn)識的偏差以及業(yè)務(wù)和技術(shù)水平、工作方式等因素的影響，造成審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤或做出的審計(jì)結(jié)果與事實(shí)的偏差?；诮ㄔO(shè)項(xiàng)目自身復(fù)雜性等諸多原因，應(yīng)對跟蹤審計(jì)過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和判斷并制定相應(yīng)的防范措施，盡可能降低跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使跟蹤審計(jì)真正起到有效控制工程造價(jià)、完善建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資效益的作用。

3.改進(jìn)審計(jì)方式和方法，推進(jìn)審計(jì)手段現(xiàn)代化

建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)對于審計(jì)技術(shù)手段的要求比較高，但在目前的審計(jì)實(shí)踐中，現(xiàn)代審計(jì)手段和方法的運(yùn)用仍處于探索階段，相應(yīng)的配置不夠完備，全過程審計(jì)的現(xiàn)代化管理水平急待提高。因此，急需改進(jìn)審計(jì)方式和方法，盡快推進(jìn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。

五.結(jié)束語

盡管存在一些不足和缺陷，但跟蹤審計(jì)依然是工程項(xiàng)目建設(shè)模式的重大創(chuàng)新，我們有理由相信，隨著全過程跟蹤審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，跟蹤審計(jì)自身的不斷完善和創(chuàng)新，跟蹤審計(jì)必將更好地為項(xiàng)目建設(shè)和管理提供更加科學(xué)合理的決策建議，為促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的管理和廉政建設(shè)，切實(shí)提高投資效益做出更加突出的貢獻(xiàn)。

[1]趙黎明．現(xiàn)代企業(yè)管理學(xué)[M]．天津：天津大學(xué)出版社.2002

[2]杜偉飛.國家建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的組織與實(shí)施 [J]．杭州電子工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào). 2004,(2)

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.10.143

楊穎(1 9 7 6-)，女，黑龍江人，現(xiàn)供職于大慶石油管理局電力集團(tuán)審計(jì)中心，研究方向：工程審計(jì)。