新時(shí)期下煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善

劉海風(fēng)

(河南科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，河南 洛陽 471003)

作為基礎(chǔ)性的不可再生能源，煤炭對我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展起了重要的推動(dòng)作用。為保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展對煤炭的需求和保護(hù)不可再生的煤炭資源，促進(jìn)煤炭工業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國務(wù)院相繼出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》和《煤炭工業(yè)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》[1]，從此，煤炭工業(yè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。進(jìn)入二十一世紀(jì)以來，市場需求持續(xù)高位運(yùn)行，煤炭企業(yè)展現(xiàn)了更加蓬勃的生機(jī)。但是，煤炭企業(yè)在產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，由于發(fā)展過快，在其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，也暴漏出許多問題。如會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不完善，缺乏科學(xué)性等。而且在新時(shí)期，由于外部整體環(huán)境的不斷變化，造成這些問題嚴(yán)重影響了煤炭企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。這些挑戰(zhàn)給煤炭企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度的完善提出了更高的要求。因此，煤炭企業(yè)要充分認(rèn)清目前的形勢，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行，以應(yīng)對新時(shí)期新形勢的不斷挑戰(zhàn)。

1 新時(shí)期對煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響

進(jìn)入21世紀(jì)，煤炭企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，對煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生了很多影響，這些影響主要包括：

1)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的發(fā)布

2009年，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范對我國企業(yè)內(nèi)部控制的完善提出了新的方向，它要求企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅僅具有查弊糾錯(cuò)、保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確與可靠的傳統(tǒng)功能，而且還要具有促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針、提高企業(yè)經(jīng)營效率的新的功能。該規(guī)范的發(fā)布，是中國會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的又一重大改革舉措，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)正在經(jīng)歷著循序漸進(jìn)、逐步完善的發(fā)展過程。同時(shí)，該規(guī)范的發(fā)布也為煤炭企業(yè)內(nèi)部控制完善提供了新的指南，督促煤炭企業(yè)按照規(guī)范，不斷學(xué)習(xí)和探索，推動(dòng)煤炭工業(yè)整體內(nèi)部控制的不斷發(fā)展。

2)金融危機(jī)造成煤炭企業(yè)投資決策失誤

近幾年，隨著市場需求持續(xù)高位運(yùn)行，煤炭企業(yè)具有了良好的現(xiàn)金流。為了促進(jìn)企業(yè)的大力發(fā)展，有的煤炭企業(yè)投資了大量的非煤產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行多元化投資。這種多元化投資，具有兩面的影響作用：一方面通過多元化投資，在一定程度上確實(shí)可以分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，由于管理幅度的增大，造成決策信息的不對稱性[2]，從而產(chǎn)生投資風(fēng)險(xiǎn)。而且，在對外投資過程中，很多煤炭企業(yè)在投資前，對投資風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識不足，信息掌握不全面、不真實(shí)，對投資項(xiàng)目的可行性缺乏細(xì)致的分析，從而造成投資項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，不能獲得預(yù)期的收益，投資無法收回。隨著金融危機(jī)的影響從區(qū)域延伸到全球，從虛擬經(jīng)濟(jì)到實(shí)體經(jīng)濟(jì)的不斷擴(kuò)散和蔓延，由于煤炭企業(yè)自身的特點(diǎn)，深受國家產(chǎn)業(yè)政策、市場、國際原料和能源價(jià)格波動(dòng)等諸多因素的影響。預(yù)期收益的不穩(wěn)定性，不可避免地更加凸顯了許多投資失誤。

3)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展對煤炭企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息化的挑戰(zhàn)

隨著計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，近年來，以通信、信息處理等為核心的信息化處理技術(shù)，已經(jīng)逐漸成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制高點(diǎn)。這種趨勢使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的運(yùn)行環(huán)境，都發(fā)生了很大的變化，對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提出了更高的要求。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)部門，除了原來的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員，還有計(jì)算機(jī)操作員、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)員和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)管理員等，組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，這種變化就會(huì)造成不相容的職責(zé)相對集中，舞弊風(fēng)險(xiǎn)加大。而且在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中輸入原始數(shù)據(jù)后，計(jì)算機(jī)就會(huì)按照程序相應(yīng)的完成各個(gè)步驟，一旦發(fā)生錯(cuò)誤，就會(huì)造成數(shù)據(jù)文件、賬簿的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，就會(huì)增加每個(gè)程序的審查復(fù)核時(shí)間。此外，由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性，會(huì)加劇網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息失真，增加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度，同時(shí)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的集中化和自動(dòng)化特性，會(huì)給數(shù)據(jù)安全性帶來了一定的危險(xiǎn)。例如操作者會(huì)采用篡改程序和文件、虛構(gòu)、修改和刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等違法操作手段，對數(shù)據(jù)、文件和程序做手腳，以達(dá)到個(gè)人目的。

4)煤炭企業(yè)并購產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

為了使煤炭資源優(yōu)化配置，促進(jìn)我國煤炭產(chǎn)業(yè)健康、有序的發(fā)展，國家鼓勵(lì)大型煤炭企業(yè)通過各種方式和渠道收購整合中小煤炭企業(yè)，把企業(yè)做大做強(qiáng)。但是，由于煤炭能源市場需求旺盛，客觀上推動(dòng)礦業(yè)權(quán)價(jià)款的提高，致使了一些小煤炭企業(yè)漠視市場規(guī)律，漫天要價(jià)，造成煤炭企業(yè)兼并重組的計(jì)劃難以實(shí)施，給資金使用造成巨大的壓力。此外，被兼并企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級，也需要兼并企業(yè)投入大量的資金，這些巨大的資金壓力，增加了并購企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)的幾率，產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2 煤炭企業(yè)對新時(shí)期內(nèi)部會(huì)計(jì)控制影響的應(yīng)對

為了應(yīng)對新時(shí)期對煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的影響，煤炭企業(yè)應(yīng)該居安思危，認(rèn)清形勢，采取有效對策以保證企業(yè)的長治久安，這些對策包括：

1)加強(qiáng)新理論的學(xué)習(xí)，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門應(yīng)該大力推廣內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的新理念、新內(nèi)容、新變化。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該積極接受新知識、新理論，采取培訓(xùn)和自學(xué)相結(jié)合的方式，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，依托信息技術(shù)，在相關(guān)業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合下，注重搜集日常工作中的相關(guān)技術(shù)更新、自有資產(chǎn)成新度、資產(chǎn)市價(jià)，以及未來現(xiàn)金流量及貼現(xiàn)率等信息，并積極處理，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善，還要保證防范、控制和監(jiān)督制度健全的有效運(yùn)行，財(cái)會(huì)人員不但要搞好月份流動(dòng)性、季度資產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)負(fù)債率的分析，以及年度會(huì)計(jì)、審計(jì)報(bào)告制度的執(zhí)行。還要重點(diǎn)要完善工程項(xiàng)目、對外投資與籌資和擔(dān)保等內(nèi)部控制制度，及時(shí)披露相關(guān)重要的會(huì)計(jì)信息，做到風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，以提高企業(yè)的社會(huì)公信度，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。

2)慎重選擇投資項(xiàng)目，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性和多樣性，要求煤炭企業(yè)必須慎重選擇投資項(xiàng)目，建立和完善相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，對項(xiàng)目投資實(shí)現(xiàn)組織化、程序化運(yùn)作，形成完整的投資決策機(jī)制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、科學(xué)管理，以提高投資風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。要建立起監(jiān)督控制機(jī)制，特別加強(qiáng)對大額投資的授權(quán)批準(zhǔn)的預(yù)算管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)工作，預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，在項(xiàng)目投資前，必須擬訂嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐顿Y計(jì)劃，嚴(yán)格按投資程序進(jìn)行，并在項(xiàng)目完成后進(jìn)行科學(xué)的投資回收評估和論證，并根據(jù)論證結(jié)果加大企業(yè)內(nèi)部投資失誤責(zé)任的追究力度。

3)明確職責(zé)分工，加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)

為了防止在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，相關(guān)人員利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行舞弊，煤炭企業(yè)應(yīng)該制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，明確部門設(shè)置、崗位職責(zé)、

人員分工，以及權(quán)限劃分等各項(xiàng)內(nèi)容，加強(qiáng)對相關(guān)人員的管理和控制，監(jiān)督計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的穩(wěn)定有效運(yùn)行。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，邀請風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)審人員參與系統(tǒng)控制功能的設(shè)計(jì)，并把系統(tǒng)安全性作為一個(gè)重要的內(nèi)容在整個(gè)過程中予以重視，保證企業(yè)用于內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)是專用的，未經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員不能進(jìn)行操作。在軟件開發(fā)及測試階段，要加強(qiáng)監(jiān)督，確保在系統(tǒng)中內(nèi)外部會(huì)計(jì)控制措施得到完整的體現(xiàn)。在系統(tǒng)中開發(fā)程序，對電子數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合法性和完整性進(jìn)行檢測，針對存在的計(jì)算錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)輸入錯(cuò)誤等問題，也要設(shè)置處理檢查過程。

4)煤炭企業(yè)并購的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

在并購重組過程中，為了能夠最大限度地避免向被兼并的企業(yè)支付與實(shí)際不符的高昂費(fèi)用，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并購企業(yè)應(yīng)該在并購前，了解被兼并企業(yè)的資本產(chǎn)出、負(fù)債情況，以及相關(guān)的其他信息，詳細(xì)和全面的審查被兼并企業(yè)的每一個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目，并做出科學(xué)的、專業(yè)的評價(jià)。并購企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的財(cái)務(wù)狀況，并針對被并購企業(yè)的不同的情況，或者采用以債務(wù)為主的混合支付方式，或者采用自有資金為主的混合支付方式，或者采用公司債券、可轉(zhuǎn)換債券和認(rèn)股權(quán)證等多種證券進(jìn)行組合支付的方式，或者其他方式，以降低支付過程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。在選擇支付方式后，并購企業(yè)仔細(xì)分析自身可以利用資金的數(shù)量和時(shí)間，確定負(fù)債和股權(quán)融資規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，降低資金使用成本。

[1] 周天祥. 加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議[J]. 山西財(cái)稅，2009(12)：33.

[2] 杜芳田.煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2007，8(16)：28.

[3] 閆凌云，王瑞華. 煤炭企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探析及防范[J]. 煤，2009，18(2)：74.