基于居民收入分配的個(gè)人所得稅改進(jìn)探討

劉紅紅，夏麗杰

(武漢工業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北武漢430023)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入、消費(fèi)水平逐步提高，個(gè)人收入分配差距也在逐漸拉大。個(gè)人所得稅，作為一種特殊的分配形式，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各國(guó)政府最常用的、最主要的、最規(guī)范的宏觀調(diào)控政策工具，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配進(jìn)程中起著不可替代的作用。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的討論非常熱烈，本文認(rèn)為這不是解決問(wèn)題的根本，而從居民實(shí)際收入出發(fā)探討個(gè)人所得稅征繳辦法才是最重要的出發(fā)點(diǎn)。

1 我國(guó)居民收入差距現(xiàn)狀分析

我國(guó)居民收入在城鄉(xiāng)之間、行業(yè)之間、地區(qū)之間都存在較大的差距。

1.1 城鄉(xiāng)居民收入差距逐漸擴(kuò)大

隨著我國(guó)居民生活水平的提高，城鄉(xiāng)居民收入差距也在逐漸擴(kuò)大。由下表1數(shù)據(jù)分析可知：2004年我國(guó)城鄉(xiāng)收入比達(dá)到3.21∶1，與世界上絕大多數(shù)國(guó)家城鄉(xiāng)收入1.5∶1相比，處于世界最高水平。從收入差距絕對(duì)數(shù)來(lái)說(shuō)，2004全國(guó)城鄉(xiāng)居民收入差距為6485.2元，以后每年都有所增長(zhǎng)，到了2009年全國(guó)城鄉(xiāng)收入差距竟達(dá)到了12021.7元，比農(nóng)村居民人均收入的2倍還多。因此城鄉(xiāng)差距也就成了造成整體居民收入差距過(guò)大的主要原因(見表1)。

表1 2004—2009年城鄉(xiāng)居民家庭人均收入

1.2 行業(yè)間個(gè)人收入分配差異較大

行業(yè)之間收入差距擴(kuò)大是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展而逐漸顯現(xiàn)出來(lái)的一種新的社會(huì)收入分配差距問(wèn)題。從表2資料看，我國(guó)各行業(yè)職工工資收入水平持續(xù)提高，但是行業(yè)之間的收入差距呈擴(kuò)大趨勢(shì)，尤其是壟斷行業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)的收入差距日益擴(kuò)大。

通過(guò)與全國(guó)平均收入水平比較，我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、電力、通訊、金融保險(xiǎn)等行業(yè)的平均工資都高于全國(guó)平均水平，而農(nóng)林牧漁、住宿餐飲等行業(yè)遠(yuǎn)未達(dá)到職工平均收入水平。同時(shí)效益好的行業(yè)，又能為員工提供年金、住房公積金等各種各樣的福利，進(jìn)一步拉大了不同行業(yè)的收入差距(見表2)。

表2 2004—2009年按行業(yè)劃分職工平均工資 /元

1.3 地區(qū)間居民收入差距拉大

我國(guó)東、中、西部擁有的自然資源條件不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，人均收入差距較大。雖然政府已經(jīng)提出西部大開發(fā)、中部崛起等戰(zhàn)略規(guī)劃，這種收入差距在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)將繼續(xù)存在。

根據(jù)中國(guó)人民銀行發(fā)布的《2009中國(guó)區(qū)域金融運(yùn)行報(bào)告》顯示，城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民收入水平的地區(qū)差異仍然很大。東部地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入最高，中部、西部、東北地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入分別是東部地區(qū)的65%、64%和65%，(見表3)。

表3 2009年各地區(qū)城鎮(zhèn)居民人均可支配收入

農(nóng)村居民人均純收入最高的也是東部地區(qū)，中部、西部、東北地區(qū)農(nóng)村居民人均純收入分別是東部地區(qū)的54%、44%、62%，收入差距較大，(見表4)。

表4 2009年各地區(qū)農(nóng)村居民人均純收入

由以上數(shù)據(jù)資料可以看出，我國(guó)居民收入差距大的現(xiàn)狀已相當(dāng)嚴(yán)重。個(gè)人所得稅作為政府對(duì)收入再分配的工具，必須要發(fā)揮其穩(wěn)定器的功能，對(duì)居民收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，以減少收入的分配差異［1］。

2 基于居民收入分配的個(gè)人所得稅改進(jìn)辦法

2.1 實(shí)行綜合分類所得稅模式

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收實(shí)行分類制，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，收入分配方式變化也較快，列舉應(yīng)納稅收入項(xiàng)目變得比較困難，仍采用分類所得稅征稅模式不僅使征管混亂，還會(huì)加大征管成本。

綜合所得稅制能較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，對(duì)那些經(jīng)常性收入采用累進(jìn)稅率進(jìn)行綜合征收。如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等可以綜合起來(lái)按一定稅率進(jìn)行繳稅。另一方面，對(duì)于偶然性所得，由于其具有臨時(shí)性，稅源不易把握，且不同收入形式的稅負(fù)能力也不同，可以考慮仍然分類征稅。比如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得仍可進(jìn)行分類征稅。

2.2 采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的。我國(guó)應(yīng)當(dāng)確定更加合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而不是采用統(tǒng)一的方式。具體可以從以下幾個(gè)方面著手。

2.2.1 應(yīng)按照地區(qū)間的差別考慮物價(jià)變動(dòng)制定不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)在我國(guó)地區(qū)之間居民收入存在很大的差異，東部地區(qū)居民收入高，而其他地區(qū)收入相對(duì)較低，加上各個(gè)地區(qū)的消費(fèi)水平又有著很大的差異。因此，對(duì)于各種征收項(xiàng)目單一的采用相同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，明顯有失公平。所以，在合適的情況下可以具體結(jié)合各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、物價(jià)水平和工資收入水平等影響因素，因地制宜地進(jìn)行調(diào)整，我們可以將不同地區(qū)的人均消費(fèi)水平作為個(gè)人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，考慮物價(jià)水平、家庭負(fù)擔(dān)人數(shù)，如：用人均消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)×物價(jià)指數(shù)×家庭人數(shù)作為家庭扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣，不同地區(qū)收入不同、消費(fèi)水平不同的問(wèn)題就可以得到比較好的解決。

2.2.2 應(yīng)考慮家庭負(fù)擔(dān)的差異

國(guó)外很多國(guó)家對(duì)于這一方面的扣除都有較好的規(guī)定，對(duì)于我國(guó)的改進(jìn)有著很好的借鑒作用。我們可以首先合理估計(jì)城鎮(zhèn)居民實(shí)際生活支出水平，再結(jié)合納稅人的家庭總收入、贍養(yǎng)、撫養(yǎng)人口多少、實(shí)際負(fù)擔(dān)能力等等因素確定生計(jì)費(fèi)用扣除額。如對(duì)撫養(yǎng)獨(dú)生子女的給予一定扣除額，對(duì)需贍養(yǎng)、撫養(yǎng)的人口數(shù)較多的家庭也可給予較多的生計(jì)費(fèi)用扣除。

同時(shí)，對(duì)于子女正在接受高等教育的納稅人我們可以采用先繳稅后退稅的處理辦法。在家庭繳稅之后根據(jù)家庭子女接受教育的情況給予一定的稅收退回，這樣既減輕了這些家庭的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也鼓勵(lì)大家去接受更好的教育。同時(shí)，還可以考慮運(yùn)用弗里德曼提出的負(fù)所得稅原理，運(yùn)用稅收形式，按照居民實(shí)際收入與維持一定社會(huì)生活水平需要的差額，依據(jù)負(fù)所得稅率計(jì)算，給予低收入者一定的補(bǔ)助。

在這一點(diǎn)的改革上，最重要的一點(diǎn)也就是將我國(guó)目前的以居民個(gè)人為單位征收改為以家庭為整體來(lái)征稅。以家庭為單位，能夠比較準(zhǔn)確的反應(yīng)一個(gè)納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，其中包括了他的家庭人口及負(fù)擔(dān)能力，這種征收辦法對(duì)于調(diào)節(jié)收入的分配會(huì)更加有效，更加公平［2］。

2.3 拓寬個(gè)人所得稅稅基

提高免征額會(huì)縮小個(gè)人所得稅的稅基，有可能降低個(gè)人所得稅在稅收收入中的比重。通過(guò)改變納稅項(xiàng)目的列舉方法和減少不合理的稅收優(yōu)惠，可以彌補(bǔ)因提高免征額而縮小的稅基。

2.3.1 對(duì)納稅項(xiàng)目實(shí)行反列舉法

我國(guó)的分類制所得稅模式采用的是正列舉法，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，收入分配方式呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，一些新產(chǎn)生的收入項(xiàng)目應(yīng)該屬于納稅范圍，但正列舉實(shí)際限制了個(gè)人所得稅的稅基。加上我國(guó)非現(xiàn)金收入目前還不規(guī)范，有一部分人的收入隱蔽化，對(duì)此我們就可以采用反列舉法。

只要在稅法上規(guī)定哪些項(xiàng)目是不需要納稅的，則不管出現(xiàn)什么樣的新的收入方式，就不納入征稅范圍;只要不是稅法規(guī)定不需要納稅的項(xiàng)目，就都納入了征稅范圍。這對(duì)于調(diào)節(jié)一部分隱性收入帶來(lái)的居民收入分配差異能夠起到很好的作用［3］。

2.3.2 減少不合理稅收優(yōu)惠

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入公平為主的稅種，以“量能負(fù)擔(dān)”的原則設(shè)計(jì)稅制。因此，應(yīng)該取消一些現(xiàn)行稅法中的鼓勵(lì)性、引導(dǎo)性減免。例如，我們可以考慮取消對(duì)一些獎(jiǎng)金收入的免稅政策，因?yàn)楠?jiǎng)金本來(lái)就是一種獎(jiǎng)勵(lì)，如果再加上免稅政策，則相當(dāng)于雙重鼓勵(lì)，這是不合理的。同時(shí)，也可以考慮取消對(duì)按照國(guó)家規(guī)定發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼予以免稅這一項(xiàng)目。許多企業(yè)利用這一優(yōu)惠政策將職工的工資以補(bǔ)貼的形式發(fā)放，以少繳所得稅，使得個(gè)人所得稅收入減少。

2.4 加強(qiáng)稅源的監(jiān)控

2.4.1 建立納稅人稅號(hào)制度

稅號(hào)，如同我國(guó)居民的身份證號(hào)碼一樣，個(gè)人在從事各種活動(dòng)的收入和支出信息都要在這個(gè)稅務(wù)號(hào)碼下登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)對(duì)納稅人的稅號(hào)進(jìn)行集中處理，查詢個(gè)人的收入、支出情況，從而有效控制和審核納稅人的納稅申報(bào)以及扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)的情況。通過(guò)稅號(hào)的實(shí)行可以最有效地控制居民收入來(lái)源，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人多元化、隱蔽化的收入進(jìn)行監(jiān)控，堵住稅源流失的漏洞。

2.4.2 強(qiáng)化個(gè)人報(bào)酬的貨幣化

目前我國(guó)個(gè)人所得稅主要是對(duì)個(gè)人貨幣收入進(jìn)行征收，但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看越來(lái)越多的個(gè)人收入都不是以貨幣的方式實(shí)現(xiàn)，而以實(shí)物補(bǔ)貼、代金券或住房、旅游等方式實(shí)現(xiàn)。人們可以利用這些方式獲得額外的收入，而不必繳納個(gè)人所得稅。所以，我國(guó)必須加強(qiáng)控制。

2.4.3 大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理

現(xiàn)金交易是稅收流失的重要途徑。我國(guó)可以借鑒美國(guó)的成熟經(jīng)驗(yàn)，推廣銀行卡的使用，大額支付必須通過(guò)銀行進(jìn)行非現(xiàn)金結(jié)算，只允許小額支付使用現(xiàn)金交易。這樣，大部分交易信息都可以通過(guò)銀行反映出來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只要能與銀行加強(qiáng)合作，就會(huì)比較容易控制稅源，避免許多偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

2.5 建立現(xiàn)代化管理系統(tǒng)

我國(guó)個(gè)人所得稅收入的信息不對(duì)稱，納稅人明顯占據(jù)信息優(yōu)勢(shì)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大量的隱性收入難以及時(shí)掌握，這是我國(guó)個(gè)人所得稅主要來(lái)源于工薪等顯性收入的根本原因。因?yàn)楣べY收入顯而易見，是賬面上數(shù)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以輕易的獲得，但是對(duì)于很多隱性收入來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有規(guī)范的核算體系，可以采用很多方式隱藏起來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從查起。

綜合國(guó)內(nèi)外的成功經(jīng)驗(yàn)，可以對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的所得稅制度進(jìn)行許多的改善，但是許多辦法雖然有效，但實(shí)施起來(lái)卻相當(dāng)?shù)睦щy。因?yàn)榫用袷杖氲膩?lái)源隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)在不斷的增加，在目前要對(duì)稅收項(xiàng)目進(jìn)行綜合歸類很難，而且我國(guó)人口眾多要對(duì)每個(gè)家庭的情況進(jìn)行考察這基本上是不可能的。我們必須借助于現(xiàn)代化的征管手段，通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行稅收申報(bào)、檔案管理、稅款交割、稅源分析［4］。

我國(guó)可以考慮建立全國(guó)個(gè)人收入管理信息系統(tǒng)，結(jié)合每個(gè)人的檔案進(jìn)行管理?？梢砸约彝閱挝婚_立賬戶，每個(gè)成員都基于這個(gè)賬戶來(lái)辦理銀行卡，每個(gè)人的收入支出都采用卡的形式來(lái)進(jìn)行。這樣既減少了現(xiàn)金交易，將居民收入都顯性化，有利于稅務(wù)部門對(duì)于個(gè)人收入來(lái)源的控制，使許多的隱性收入不復(fù)存在。同時(shí)，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)部門也可以很輕易的對(duì)每個(gè)家庭情況進(jìn)行分析，以確定更加合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

只有對(duì)各種情況準(zhǔn)確把握分析，個(gè)人所得稅才能更有效的發(fā)揮其調(diào)節(jié)居民收入差距的作用。所有這一切的實(shí)施都將基于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，所以我國(guó)需要加強(qiáng)現(xiàn)代化管理，使我國(guó)的稅款繳納向現(xiàn)代化、科學(xué)化方向發(fā)展。

2.6 加強(qiáng)稅收征管

我國(guó)稅法對(duì)于偷漏稅行為處罰相對(duì)寬容，縱容了偷漏稅行為，增加了稅收流失，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與相關(guān)部門的配合，建立健全信息收集和交叉稽核系統(tǒng)，并加大對(duì)偷漏稅的處罰力度，盡可能的防止稅款大量流失。同時(shí)要加強(qiáng)稅收征管，尤其是高收入地區(qū)和高收入階層的管理，使各種偷逃稅減少到最低程度。

只有建立良好的個(gè)人所得稅收運(yùn)行環(huán)境，才能保證稅收政策預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和稅收制度的正常運(yùn)行，從而提高稅收對(duì)收入分配效應(yīng)的作用。

［1］ 王誠(chéng)堯.改善個(gè)人所得稅制完善收入分配調(diào)節(jié)機(jī)制［J］.財(cái)政研究，2004(2).

［2］ 匡小平吳智峰.中國(guó)收入差距過(guò)大原因及財(cái)稅調(diào)節(jié)對(duì)策［J］.稅務(wù)研究，2009(2).

［3］ 薛青，秦磊.居民收入差距調(diào)控的稅收政策選擇［J］.經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，2008(7).

［4］ 張波.中英個(gè)人所得稅比較及啟示［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2010(9).