試論煤炭成本核算框架的完善

高新陽

(華北科技學(xué)院管理系,河北三河 065201)

試論煤炭成本核算框架的完善

高新陽

(華北科技學(xué)院管理系,河北三河 065201)

在世界各國大力倡導(dǎo)低碳經(jīng)濟的今天,煤炭產(chǎn)業(yè)作為我國能源的支柱產(chǎn)業(yè),在節(jié)能減排、環(huán)境保護等方面所承擔(dān)的社會責(zé)任將越來越重。增強企業(yè)社會責(zé)任意識,提高企業(yè)成本核算水平,在企業(yè)內(nèi)部引入市場化管理機制和精細(xì)化管理思想,是我國煤炭企業(yè)“十二五”期間實現(xiàn)跨越式發(fā)展的必然戰(zhàn)略選擇。探索煤炭企業(yè)社會責(zé)任成本和作業(yè)成本的核算,兼顧宏觀、中觀、微觀三個不同管理層次對成本核算資料的需求,建立社會責(zé)任成本、產(chǎn)品成本和作業(yè)成本三者協(xié)調(diào)發(fā)展的成本核算體系,對真實反映煤炭企業(yè)成本狀況、促進(jìn)煤炭企業(yè)會計核算制度規(guī)范化建設(shè)具有重要意義。

社會責(zé)任成本;產(chǎn)品成本;作業(yè)成本;成本核算

一、問題的提出

在全球化的視野下,能源問題日益成為國際社會的焦點問題。伴隨著能源問題的國際化,我國在國際社會舞臺上承擔(dān)的責(zé)任越來越重。2009年12月溫家寶總理在聯(lián)合國氣候變化大會上的鄭重承諾,對企業(yè)的生存和發(fā)展提出了更加明確的要求。低碳轉(zhuǎn)型和節(jié)能減排是每個企業(yè)面臨的嚴(yán)重挑戰(zhàn)。煤炭產(chǎn)業(yè)作為我國能源的支柱產(chǎn)業(yè),能否實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展關(guān)系著國民經(jīng)濟健康發(fā)展和國家能源安全。增強企業(yè)的社會責(zé)任意識,加強內(nèi)部控制,提高企業(yè)成本管理水平,在企業(yè)內(nèi)部引入市場化管理機制和精細(xì)化管理思想,充分挖掘煤炭工業(yè)在環(huán)境保護、資源節(jié)約、節(jié)能減排等方面的潛力,明確其應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任是煤炭企業(yè)生存和發(fā)展的必經(jīng)之路。兼顧微觀、中觀、宏觀三個不同管理層次對成本資料的需求,探索煤炭企業(yè)社會責(zé)任成本和作業(yè)成本的核算,建立社會責(zé)任成本、產(chǎn)品成本和作業(yè)成本三者協(xié)調(diào)發(fā)展的成本核算體系,對推動煤炭經(jīng)濟發(fā)展,妥善解決煤炭開采業(yè)會計核算的特殊問題,真實反映煤炭企業(yè)經(jīng)濟運行狀況,實現(xiàn)煤炭企業(yè)會計核算辦法與我國會計準(zhǔn)則全面趨同,促進(jìn)煤炭企業(yè)會計核算制度規(guī)范化建設(shè)具有重要意義。

2005年《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見》曾經(jīng)指出,要“完善煤炭成本核算制度,保障煤炭企業(yè)增加接續(xù)資源,開展資源勘察,保護和治理環(huán)境,發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)”。為了落實文件精神,近幾年來很多學(xué)者和學(xué)術(shù)團體開展了“完善煤炭成本核算框架研究”和“完善煤炭成本核算辦法的研究”。通過研究明確了煤炭開采會計的特殊性,并對傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本核算進(jìn)行了規(guī)范。但隨著2006年底新會計準(zhǔn)則的出臺,2008年金融危機在全球蔓延和到2020年我國單位 GDP碳排放要比2005年下降40%—45%的碳排放目標(biāo)的提出,對煤炭企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任和內(nèi)外部管理提出了更高的要求,原有的研究成果已不能完全回答煤炭企業(yè)所遇到的新問題。為了使煤炭企業(yè)盡快走出金融危機的陰霾,解決經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期煤炭企業(yè)面臨的一系列新問題,為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、環(huán)境保護和節(jié)能減排目標(biāo)提供制度保障,完善煤炭成本核算體系又重回人們的視野。

二、重塑煤炭成本核算框架的總體構(gòu)想

為了應(yīng)對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級給煤炭企業(yè)帶來的挑戰(zhàn),克服現(xiàn)行成本核算制度中對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任成本考慮不全,在精細(xì)化管理、完善內(nèi)部市場化機制和成本控制方面發(fā)揮作用不足的問題;為了增強企業(yè)的社會責(zé)任意識,提高成本管理水平,真實地反映煤炭產(chǎn)品成本,為企業(yè)管理部門提高成本控制水平提供科學(xué)的決策依據(jù),為宏觀經(jīng)濟管理部門核準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任提供參考資料;在傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算體系的基礎(chǔ)上構(gòu)建社會責(zé)任成本核算體系和作業(yè)成本核算體系是“十二五”期間煤炭成本核算發(fā)展的方向。

為了使社會責(zé)任成本核算、產(chǎn)品成本核算和作業(yè)成本核算的框架內(nèi)容盡可能一致,筆者對設(shè)置成本核算框架的主要原則和主要內(nèi)容進(jìn)行如下規(guī)范。

(一)主要原則

1.堅持“算”為“管”用的原則。成本核算是為企業(yè)管理和相關(guān)部門決策服務(wù)的,無論是社會責(zé)任成本核算、產(chǎn)品成本核算還是作業(yè)成本核算都要以能準(zhǔn)確提供相關(guān)決策部門和企業(yè)管理者所需成本管理和成本控制資料為宗旨。全面真實地反映煤炭生產(chǎn)經(jīng)營耗費,為提高煤炭企業(yè)的成本控制水平和管理決策水平服務(wù)。

2.堅持成本核算一體化原則。為了減少成本核算的工作量,必須通過會計科目設(shè)置和共性成本項目的設(shè)置,最大限度地實現(xiàn)社會責(zé)任成本核算、產(chǎn)品成本核算和作業(yè)成本核算信息共享。

3.堅持統(tǒng)籌兼顧的原則。要統(tǒng)籌考慮需要與可能、當(dāng)前與長遠(yuǎn)、局部與整體的關(guān)系。兼顧煤炭生產(chǎn)者、消費者、國家和地方的利益,慎重研究和決策完善煤炭成本核算框架的政策措施。

4.堅持有序推進(jìn)、逐步完善的原則。要充分考慮到煤炭成本核算框架的完善需要一個較長的過程,要按照輕重緩急有序推進(jìn),推進(jìn)的步伐要與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的步伐協(xié)調(diào)一致“,十二五”期間先進(jìn)行一個階段性、過渡性的安排,并逐步與國際慣例接軌。

5.堅持因地制宜、積極改革的原則。我國各地區(qū)、各煤炭企業(yè)改革發(fā)展程度不同,地質(zhì)條件、生產(chǎn)方式、管理水平存在較大差異,完善煤炭成本核算框架需要解決的主要問題不完全相同,要支持地方政府和煤炭企業(yè)從實際情況出發(fā),積極推進(jìn)企業(yè)成本核算體系改革,不能搞一刀切。要支持有條件的企業(yè)加大成本核算體系改革力度,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

(二)主要內(nèi)容

1.核算目的。社會責(zé)任成本、產(chǎn)品成本和作業(yè)成本核算的目的各不相同。社會責(zé)任成本核算體系以核算企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任成本為宗旨、產(chǎn)品成本核算體系以核算產(chǎn)品成本為目的、作業(yè)成本核算體系以核算各作業(yè)中心可控成本為目標(biāo)。

2.核算要求。不能與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)法律法規(guī)相抵觸,盡可能不打亂現(xiàn)行成本核算體系,并使三者之間有機銜接。

3.核算條件。要進(jìn)行社會責(zé)任成本和作業(yè)成本的核算,必需具備一些基礎(chǔ)條件。如作業(yè)成本核算必須建立內(nèi)部市場化管理機制和與之相配套的成本管理體制,社會責(zé)任成本核算必須有宏觀經(jīng)濟管理部門下達(dá)的節(jié)能減排和環(huán)境保護等指標(biāo)。

4.計量方法。產(chǎn)品成本和作業(yè)成本盡量采用歷史成本計量。對會計計量存在一定困難的社會責(zé)任成本采用恰當(dāng)?shù)挠嬃磕Ｐ瓦M(jìn)行計量,社會責(zé)任成本的計量是社會責(zé)任成本核算應(yīng)重點研究和規(guī)范的內(nèi)容。

5.科目設(shè)置。常規(guī)業(yè)務(wù)與準(zhǔn)則指南規(guī)定一致,特殊業(yè)務(wù)設(shè)置全行業(yè)統(tǒng)一使用的科目,并對科目編碼、科目名稱和核算范圍進(jìn)行規(guī)范。核算內(nèi)容相同的,三者科目盡量統(tǒng)一。

6.成本核算對象。成本核算對象的不同決定了成本核算的過程不同。社會責(zé)任成本的核算對象是煤礦或煤業(yè)集團公司,產(chǎn)品成本的核算對象為煤礦生產(chǎn)的各種煤炭產(chǎn)品,作業(yè)成本的核算對象是產(chǎn)品生產(chǎn)的環(huán)節(jié)或工序等。

7.成本核算項目。以現(xiàn)行的產(chǎn)品成本核算項目為基礎(chǔ),分別建立社會責(zé)任成本項目、產(chǎn)品成本項目和作業(yè)成本項目,并且盡最大可能實現(xiàn)三者之間成本項目和核算資料的共享,避免重復(fù)核算。

8.成本核算報表及披露。根據(jù)核算的目的和內(nèi)容不同分別設(shè)計管理者需要的成本報表,并對應(yīng)該重點披露的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范。

9.銜接辦法。明確社會責(zé)任成本和作業(yè)成本的核算資料如何與產(chǎn)品成本核算資料相銜接。

三、完善煤炭成本核算框架的具體方案設(shè)計

近年來,煤炭企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境和微觀基礎(chǔ)發(fā)生了根本性變化。低碳經(jīng)濟,產(chǎn)業(yè)升級,結(jié)構(gòu)調(diào)整,體制轉(zhuǎn)化,機制轉(zhuǎn)軌,生產(chǎn)方式變革,行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提高,物價上漲,資源條件變化,勞動力成本居高不下,安全成本、資源成本、環(huán)境成本和政策性成本上升,都對現(xiàn)行煤炭成本核算辦法提出了挑戰(zhàn),如何化解經(jīng)濟環(huán)境變化給煤炭企業(yè)帶來的挑戰(zhàn),是煤炭企業(yè)的管理者必須面對的一個現(xiàn)實問題。為了解決煤炭成本核算過程中遇到的各種難題,必須按照科學(xué)發(fā)展觀和市場經(jīng)濟內(nèi)在規(guī)律的客觀要求,盡快建立社會責(zé)任成本、產(chǎn)品成本和作業(yè)成本三者協(xié)調(diào)發(fā)展的成本核算體系。

1.增加社會責(zé)任成本核算

企業(yè)是社會的重要組成部分,企業(yè)存在的價值不僅僅是要增進(jìn)自身的經(jīng)濟利益,而且要擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的社會責(zé)任。經(jīng)濟發(fā)展到今天,評價企業(yè)行為價值的標(biāo)準(zhǔn)也在發(fā)生變化,即不僅僅考慮企業(yè)盈利多少,而且要充分考慮企業(yè)獲得利潤的文明程度和給環(huán)境、氣候等帶來的影響。研究社會責(zé)任成本并將其納入會計核算體系,是有效利用自然資源、杜絕過度開采、減少環(huán)境污染和節(jié)能減排的必然選擇,是解決煤礦企業(yè)社會責(zé)任成本補償不到位或過度補償問題的有效方法,是科學(xué)發(fā)展觀在煤炭生產(chǎn)經(jīng)營過程中的具體體現(xiàn),是推動社會責(zé)任成本理論研究向前發(fā)展的重要途徑。

在我國,關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任成本,不同學(xué)者的視角不同,觀點也不完全一致。筆者在綜合不同觀點的基礎(chǔ)上,結(jié)合煤炭企業(yè)的實際,給社會責(zé)任成本所下的定義是：煤炭企業(yè)的社會責(zé)任成本是指在煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)、儲存、運輸、加工、銷售、使用等追求自身經(jīng)濟利益的活動中,耗用各種自然資源、環(huán)境資源、社會資源和履行其他社會責(zé)任而應(yīng)該承擔(dān)的各種成本支出。研究煤炭企業(yè)的社會責(zé)任成本,就是要用會計的方法對企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任進(jìn)行計量、記錄和分析。主要是對環(huán)境責(zé)任成本、資源責(zé)任成本、安全責(zé)任成本、節(jié)能責(zé)任成本、稅務(wù)責(zé)任成本、員工責(zé)任成本和社區(qū)責(zé)任成本等社會責(zé)任成本的內(nèi)涵、構(gòu)成、計量、核算進(jìn)行研究,對社會責(zé)任成本的披露提出規(guī)范化的要求。為了實現(xiàn)核算資料的共享,還要研究社會責(zé)任成本核算資料與產(chǎn)品成本核算資料之間的對接。研究煤炭企業(yè)社會責(zé)任成本的目的是,提供煤炭企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)的社會責(zé)任成本和應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任成本數(shù)據(jù),為國家宏觀經(jīng)濟管理部門提供決策依據(jù)。

2.完善煤炭產(chǎn)品成本核算

目前,我國國有煤炭企業(yè)成本核算的基本框架是1991年由原能源部制定的,在全國國有煤炭企業(yè)中統(tǒng)一執(zhí)行,只有個別核算項目是由國家有關(guān)部門與各省有關(guān)部門后來調(diào)整的。多數(shù)煤炭企業(yè)所沿用的成本核算框架已落后于當(dāng)前的經(jīng)濟形勢,制約了煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。針對現(xiàn)行成本核算辦法存在的問題,筆者認(rèn)為完善現(xiàn)行煤炭產(chǎn)品成本核算應(yīng)著重做好以下工作：第一,增加配煤成本核算。長期以來,我國對煤炭產(chǎn)品按加工程度分為原煤、選煤和洗煤三大類,現(xiàn)行成本核算辦法大多只對這三種產(chǎn)品的成本核算進(jìn)行了規(guī)范。但現(xiàn)實生活中根據(jù)客戶需求而產(chǎn)生的配煤業(yè)務(wù)急劇增加,規(guī)范配煤成本核算已成為煤炭財務(wù)會計實務(wù)界的共同呼聲。第二,為了規(guī)范煤炭產(chǎn)品成本核算,要進(jìn)一步規(guī)范維簡費、資源費用、礦山環(huán)境治理保證金、安全生產(chǎn)費用、棄置費用和轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金的核算范圍和核算辦法,理順環(huán)境治理補償費和維簡費的使用范圍。對資源費用項目中的礦業(yè)權(quán)取得價款和使用費、煤炭資源勘探費、壓煤村莊建筑物搬遷費的核算進(jìn)行重點研究和規(guī)范。經(jīng)調(diào)查,目前不同企業(yè)對上述費用的核算存在差異,開支口徑也不完全統(tǒng)一,迫切需要加以規(guī)范。第三,對爭議較大的礦業(yè)權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)與折耗、勘探與評價支出、特種材料、修理費和資源稅等費用支出提出規(guī)范化的處理辦法。第四,根據(jù)企業(yè)管理的要求,考慮煤炭企業(yè)的特點,研究煤炭成本報表應(yīng)該披露事項和內(nèi)容,對煤炭成本報表體系進(jìn)行科學(xué)設(shè)計。第五,研究如何與社會責(zé)任成本核算體系、作業(yè)成本核算體系進(jìn)行對接。

3.健全作業(yè)成本核算

眾所周知,煤炭產(chǎn)品質(zhì)量主要是由地質(zhì)條件決定的,是先天性的,很難實施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,因此,實施低成本戰(zhàn)略是煤炭企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地的唯一選擇。在市場經(jīng)濟不斷完善和大力倡導(dǎo)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的今天,創(chuàng)新成本管理方法是煤炭企業(yè)保持并增強競爭優(yōu)勢的有效途徑。作業(yè)成本法在美國、英國、加拿大等國的先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)用并產(chǎn)生顯著效果,受到理論界和實務(wù)界的大力推崇。在煤炭企業(yè)實施作業(yè)成本法將為降低產(chǎn)品成本、提高企業(yè)盈利能力提供重要的技術(shù)支持。作業(yè)成本法的優(yōu)越性是通過對增值作業(yè)和不增值作業(yè)進(jìn)行分類管理,使管理者識別并消除那些不增值作業(yè)和浪費,抓住關(guān)鍵作業(yè),選擇成本最低的作業(yè),通過作業(yè)共享和價值鏈的不斷改進(jìn)和優(yōu)化,減少完成某項作業(yè)所需要的時間或耗費,使成本核算深入到作業(yè)層次,大大提高成本信息的準(zhǔn)確性。作業(yè)成本法的應(yīng)用為提升煤炭企業(yè)精細(xì)化管理效率和提高內(nèi)部市場化管理水平創(chuàng)造了有利條件。

研究作業(yè)成本法,首先要明確作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)應(yīng)用的條件和操作的程序,明確作業(yè)成本核算基礎(chǔ)、核算對象和核算流程,設(shè)置與產(chǎn)品成本核算體系相銜接的作業(yè)成本核算科目,明確采煤、掘進(jìn)、開拓、機電、運輸、通風(fēng)、巷修、鉆機、機修、皮帶等作業(yè)中心的成本項目并對各作業(yè)中心的成本核算提出規(guī)范化要求。在煤礦,作業(yè)成本主要是對煤礦井下生產(chǎn)單元的可控成本進(jìn)行核算。為了減少煤炭產(chǎn)品成本核算的工作量,在此還應(yīng)研究產(chǎn)品成本核算資料和作業(yè)成本核算資料之間的銜接。

四、煤炭成本核算體系一體化方案設(shè)計

煤炭成本核算一體化方案設(shè)計的目標(biāo)是：一方面要能及時地提供企業(yè)的社會責(zé)任成本、產(chǎn)品成本和作業(yè)成本核算資料,滿足宏觀、中觀和微觀經(jīng)濟管理部門進(jìn)行經(jīng)濟管理的需要;另一方面要盡可能減少會計核算的工作量,實現(xiàn)三者之間的會計核算資料共享。為了實現(xiàn)產(chǎn)品成本核算一體化,為三者之間的有機銜接創(chuàng)造條件,首先需要將社會責(zé)任成本根據(jù)現(xiàn)行會計業(yè)務(wù)中是否已計量和核算劃分為現(xiàn)實的社會責(zé)任成本和隱性的社會責(zé)任成本?，F(xiàn)實的社會責(zé)任成本是指企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)的現(xiàn)行會計業(yè)務(wù)中已進(jìn)行核算的社會責(zé)任成本,隱性的社會責(zé)任成本是指已經(jīng)發(fā)生但難于準(zhǔn)確計量、現(xiàn)行會計業(yè)務(wù)中未進(jìn)行核算的社會責(zé)任成本。其次,需要將產(chǎn)品成本根據(jù)本部門能否進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制劃分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀臼侵竿ㄟ^本部門管理人員和作業(yè)人員采用一定的方法和手段可以加以調(diào)節(jié)和控制的成本,不可控成本是指通過本部門管理人員和作業(yè)人員的努力無法改變的成本。在此基礎(chǔ)上,才能將社會責(zé)任成本、產(chǎn)品成本和作業(yè)成本之間的共性業(yè)務(wù)通過會計科目和成本項目實現(xiàn)相互銜接。

煤炭成本核算一體化方案設(shè)計的思路是：以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ),以煤炭產(chǎn)品成本核算為主線,同時開展社會責(zé)任成本核算。煤炭產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)主要核算與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本開支范圍內(nèi)的各項支出,包括可控成本和不可控成本。由于煤炭產(chǎn)品成本與社會責(zé)任成本的內(nèi)涵存在交叉,煤炭產(chǎn)品成本中與社會責(zé)任成本口徑一致的部分,如資源成本、環(huán)境成本、安全成本、稅務(wù)成本、員工成本等在煤炭產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)中核算,將核算結(jié)果按相應(yīng)成本項目結(jié)轉(zhuǎn)到社會責(zé)任成本核算系統(tǒng)中的資源責(zé)任成本、環(huán)境責(zé)任成本、安全責(zé)任成本、稅務(wù)責(zé)任成本、員工責(zé)任成本等項目中即可。煤炭產(chǎn)品成本核算體系中沒有核算的隱性社會責(zé)任成本部分,如：為達(dá)到節(jié)能減排目標(biāo)應(yīng)該發(fā)生而未發(fā)生的支出、為治理環(huán)境應(yīng)該發(fā)生而未發(fā)生的支出、因忽視或不履行社會責(zé)任而有可能發(fā)生的不必要的額外支出等項目在社會責(zé)任成本核算體系中核算。煤炭作業(yè)成本核算體系主要核算各作業(yè)點的可控成本部分,如材料、配件、工資、修理費、租賃費等,核算結(jié)果按成本項目直接結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)中。具體核算步驟和操作流程如下：

1.通過產(chǎn)品成本核算系統(tǒng)完成各部門的不可控成本核算。

2.通過作業(yè)成本核算系統(tǒng)完成各部門(作業(yè)中心)的可控成本核算。

3.采用一定的數(shù)學(xué)方法和計量模型對隱性的社會責(zé)任成本進(jìn)行測算,并根據(jù)測算的結(jié)果進(jìn)行會計核算。

4.將作業(yè)成本核算系統(tǒng)的可控成本核算結(jié)果按成本項目進(jìn)行匯總后直接結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)品成本中的可控成本部分。

5.將可控成本和不可控成本進(jìn)行匯總后,即為產(chǎn)品總成本。

6.根據(jù)產(chǎn)品成本核算的結(jié)果分離出現(xiàn)實的社會責(zé)任成本,并按社會責(zé)任成本的成本項目匯總后直接結(jié)轉(zhuǎn)到社會責(zé)任成本核算體系。

7.現(xiàn)實的社會責(zé)任成本與隱性的社會責(zé)任成本進(jìn)行匯總后,即為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任總成本。

煤炭成本核算體系一體化示意圖如圖1(見后頁)所示：

[1] 錢平凡.完善國有煤炭企業(yè)成本核算框架的研究——煤炭經(jīng)濟研究文選[C].北京：煤炭工業(yè)出版社,2005：375-379.

[2] 呂覺人.關(guān)于準(zhǔn)確反映煤炭成本核算的有關(guān)問題——煤炭經(jīng)濟研究文選[C].北京：煤炭工業(yè)出版社,2005：380-385.

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[4] 陳尚本,許興勝,陳濤,曹林.國有煤炭企業(yè)社會責(zé)任管理的研究與實踐——煤炭經(jīng)濟研究文選[C].北京：煤炭工業(yè)出版社,2010：491-498.

[5] 蘇立功.關(guān)于完善煤炭成本核算框架的構(gòu)想[J].煤炭經(jīng)濟研究,2006(6).

[6] 秦中甫.應(yīng)用作業(yè)成本管理加強煤炭成本控制[J].煤炭經(jīng)濟研究,2005(5).

Study of Coal Costinging Framework

GAO Xin-yang

(School of Management,North China Institute of Science and Technology,Sanhe 065201,China)

The coal industry,a pillar of the energy industries in China,will increasingly have more social responsibility on energy saving and environmental protection in a low carbon economy.The awareness of corporate social responsibility should be enhanced and the development of low carbon economy should be actively promoted.It is a current and long-term inevitable strategic choice for coal enterprises in China to explore a road for a low-carbon development suitable to coal industry characteristics.In order to truly reflect the situation of coal cost and promote standardization of the coal business accounting system,it is of great significance to study coal business costing of social responsibilities and production costing, taking into account the needs of the three different management levels(the macro,meso and micro),for costing information and on the establishment of cost-accounting system of social responsibility cost, product cost and production cost

social responsibility cost;product cost;production cost;costing

F406.72

A

1009-105X(2011)02-0048-05

2011-03-10

2011-05-25

高新陽(1967-),女,華北科技學(xué)院管理系教授。