汽車制造企業(yè)審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究
——來自深滬兩市2009年年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

任慧哲

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,內(nèi)蒙古 呼和浩特 010051)

汽車制造企業(yè)審計(jì)費(fèi)用影響因素實(shí)證研究
——來自深滬兩市2009年年報(bào)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)

任慧哲

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院,內(nèi)蒙古 呼和浩特 010051)

審計(jì)費(fèi)用在審計(jì)研究中占有重要地位,影響審計(jì)費(fèi)用的因素眾多。本文以我國汽車制造企業(yè)2009年年報(bào)中披露的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),運(yùn)用改進(jìn)的S imunic多元線性回歸模型,對影響我國汽車制造企業(yè)審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行了研究。實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)我國汽車制造企業(yè)審計(jì)費(fèi)用與其總資產(chǎn)規(guī)模和上市公司所在地顯著正相關(guān),同時(shí)還發(fā)現(xiàn)為我國汽車制造企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間存在一定程度的“低價(jià)競爭”行為。

審計(jì)費(fèi)用;盈余管理;審計(jì)意見;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

隨著我國證券市場的不斷發(fā)展壯大,審計(jì)工作作為一種獨(dú)立的市場活動(dòng)引起了人們廣泛而高度的關(guān)注。審計(jì)收費(fèi)是聯(lián)系審計(jì)師和客戶之間的重要紐帶,也是影響審計(jì)市場是否能夠正常運(yùn)行及成長的重要因素。因此,對審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行深層次的研究,不僅有助于增強(qiáng)證券市場中各參與主體對審計(jì)工作的了解和認(rèn)識,而且對于監(jiān)管部門有效地監(jiān)管審計(jì)行業(yè)和證券市場的經(jīng)濟(jì)行為具有重要意義。

自2001年加入世貿(mào)組織以來,我國的汽車產(chǎn)業(yè)以驚人的速度迅猛發(fā)展。國內(nèi)汽車廠商通過兼并重組和技術(shù)創(chuàng)新,在汽車制造的數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面均取得了巨大的成就。在2009年,我國首次超過美國成為全球第一大汽車產(chǎn)銷國。汽車產(chǎn)業(yè)是極具代表性的制造業(yè),而制造業(yè)又是一個(gè)國家工業(yè)的支柱產(chǎn)業(yè),其發(fā)展?fàn)顩r對整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展有一定的影響。選取該產(chǎn)業(yè)為代表來分析我國審計(jì)費(fèi)用的影響因素是可以起到管窺一斑的作用。本文根據(jù)我國汽車制造業(yè)企業(yè)披露的2009年的審計(jì)費(fèi)用的數(shù)據(jù),對汽車制造行業(yè)審計(jì)收費(fèi)是如何確定,以及與哪些因素密切相關(guān)進(jìn)行了實(shí)證研究。

二、文獻(xiàn)回顧

(一)國外學(xué)者的研究

國外的學(xué)者對審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究比較早。S imunic(1980)最早運(yùn)用多元線性回歸模型對1977年美國263家上市公司的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證研究,并考察了可能影響審計(jì)費(fèi)用的12種因素,最后發(fā)現(xiàn)上市公司的總資產(chǎn)規(guī)模是影響審計(jì)費(fèi)用最顯著的因素,而資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)意見類型及盈虧狀況等因素與審計(jì)費(fèi)用不顯著相關(guān)。

Francis(1984)用修正過的Simunic回歸模型考察了澳大利亞審計(jì)市場,得到的結(jié)論與Simunic并不完全一致。Francis的研究結(jié)果顯示上市公司的總資產(chǎn)規(guī)模和上市公司交易復(fù)雜程度(控股子公司數(shù)量)與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)。Craswell(1995)對澳大利亞的1484家上市公司審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn),“八大”比“非八大”收取了更高的審計(jì)費(fèi)用,高出了30%左右。Chaney(2002)對歐美發(fā)達(dá)國家的審計(jì)費(fèi)用研究后發(fā)現(xiàn),沒有明顯的證據(jù)證明“五大”比“非五大”收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。

(二)國內(nèi)學(xué)者的研究

我國學(xué)者對審計(jì)費(fèi)用的研究較晚,主要原因是我國上市公司審計(jì)費(fèi)用披露的較晚。直到2001年,證監(jiān)會(huì)才要求上市公司必須在財(cái)務(wù)年報(bào)中披露當(dāng)年的審計(jì)費(fèi)用。從那時(shí)起,我國對審計(jì)費(fèi)用的研究才全面展開。王振林(2002)對Simunic的審計(jì)費(fèi)用多元線性回歸模型加以改進(jìn),利用國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自行申報(bào)的1997-1999年審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與上市公司總資產(chǎn)規(guī)模、被投資公司的數(shù)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模等11個(gè)因素顯著相關(guān)。

伍利娜(2003)利用我國上市公司首次在2000年和2001年年報(bào)中披露的審計(jì)費(fèi)用的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究,結(jié)果顯示,上市公司總資產(chǎn)的規(guī)模、聘請“五大”進(jìn)行審計(jì)和公司的凈資產(chǎn)收益率處于保牌區(qū)間(0-2%)與審計(jì)費(fèi)用是顯著相關(guān)的。在2000年負(fù)面意見與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系不顯著,而在2001年負(fù)面意見與審計(jì)費(fèi)用顯著正相關(guān)。張繼勛(2005)通過對我國上市公司在2001、2002和2003年年報(bào)中披露的審計(jì)費(fèi)用資料進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),審計(jì)收費(fèi)與上市公司總資產(chǎn)的規(guī)模、上市公司的審計(jì)復(fù)雜程度和上市公司所在地是顯著相關(guān)的,而與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、流通股的比例、國有股的比例、流動(dòng)比率和凈資產(chǎn)收益率等是不相關(guān)的。

從以上國內(nèi)外的研究可以看出,對影響審計(jì)費(fèi)用因素的研究都是由一般到具體,逐步深化。但由于國內(nèi)外的制度背景不盡相同,我們在借鑒吸收國外研究成果時(shí),也要充分考慮中國的實(shí)際國情,探討影響我國上市公司審計(jì)費(fèi)用的主要因素,從而推進(jìn)審計(jì)工作的研究進(jìn)程。本文針對汽車制造企業(yè)在2009年披露的審計(jì)費(fèi)用情況進(jìn)行了初步的研究。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)提出研究假設(shè)

1.審計(jì)費(fèi)用與上市公司資產(chǎn)總額密切相關(guān)。在歐美發(fā)達(dá)國家,審計(jì)費(fèi)用和公司資產(chǎn)總額的相關(guān)性達(dá)到50%以上。當(dāng)前我國審計(jì)費(fèi)用的收取是以2002年7月的《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》第五章《收費(fèi)與傭金》為標(biāo)準(zhǔn)。其中規(guī)定了審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是由各省級財(cái)政部門會(huì)同物價(jià)管理部門制定出會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)最低指導(dǎo)價(jià)。審計(jì)收費(fèi)有的按計(jì)時(shí)收費(fèi),有的按計(jì)件收費(fèi),應(yīng)用最為廣泛的是按被審計(jì)單位總資產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行收費(fèi)。以上海和深圳為例：在上海,總資產(chǎn)規(guī)模在一億以上的最低標(biāo)準(zhǔn)為總資產(chǎn)的萬分之二點(diǎn)五,即審計(jì)費(fèi)用最低為25000元。而在深圳,總資產(chǎn)規(guī)模在一億到兩億之間的最低標(biāo)準(zhǔn)為60000元,隨著總資產(chǎn)規(guī)模的逐級增大,審計(jì)費(fèi)用相應(yīng)逐級遞增。由此可見,各地區(qū)之間審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)具有一定差異性。在通常情況下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是根據(jù)本地區(qū)審計(jì)費(fèi)用最低標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo),同時(shí)參考同類型公司的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向被審計(jì)單位報(bào)價(jià),經(jīng)雙方協(xié)商一致后確定審計(jì)費(fèi)用?？傮w而言,公司資產(chǎn)總額越大,其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就越多,注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)所花費(fèi)的時(shí)間也就越多,所以審計(jì)費(fèi)用就越高。

由此本文提出假設(shè)1：公司資產(chǎn)總額與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

2.以往的研究表明,大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)良好,審計(jì)師素質(zhì)較高,并且他們有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),審計(jì)費(fèi)用也會(huì)比小規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所要高。另外,上市公司也希望憑借大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的良好聲譽(yù)來提升本公司的知名度,獲得投資者更多的信任,所以上市公司也愿意支付給大規(guī)模事務(wù)所高昂的審計(jì)費(fèi)用。本文根據(jù)2009年我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)總額排名,選取前“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為啞變量,即聘請國內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的設(shè)為“1”,否則為“0”。

由此本文提出假設(shè)2：聘請國內(nèi)“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

3.在我國特殊的制度背景下,衡量職業(yè)經(jīng)理人員業(yè)績的好壞一般是通過凈資產(chǎn)收益率這一指標(biāo),這一指標(biāo)的高低直接影響經(jīng)理人員的薪金待遇,所以經(jīng)理人員會(huì)具有一定的盈余管理動(dòng)機(jī),通過進(jìn)行一些盈余管理進(jìn)而提高凈資產(chǎn)收益率。如果上市公司的盈余管理程度越高,其財(cái)務(wù)處理就會(huì)越加復(fù)雜,審計(jì)師就需要投入更多的時(shí)間和精力,擴(kuò)大測試和驗(yàn)證的范圍,從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用也隨之攀升。中國證監(jiān)會(huì)在2000年明確規(guī)定上市公司要準(zhǔn)確披露非經(jīng)常性損益數(shù)值,該數(shù)值可以直接反應(yīng)盈余管理的程度。公司總資產(chǎn)規(guī)模的大小對非經(jīng)常性損益有著不同程度的影響,本文擬采用上市公司年報(bào)中非經(jīng)常性損益的絕對值與總資產(chǎn)的比值作為盈余管理的指標(biāo)。

由此本文提出假設(shè)3：上市公司的盈余管理程度與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

4.審計(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,審計(jì)費(fèi)用越高。衡量審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的一個(gè)重要指標(biāo)就是應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重。因?yàn)楹芏嗌鲜泄驹趹?yīng)收賬款和存貨上進(jìn)行盈余管理。審計(jì)師不得不加大工作力度,清查有疑問的應(yīng)收賬款和存貨。這樣使得審計(jì)費(fèi)用增加。

由此本文提出假設(shè)4：應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

5.上市公司的流動(dòng)比率的高低反映其短期償債能力的強(qiáng)弱,而凈資產(chǎn)收益率的高低反應(yīng)其盈利能力的強(qiáng)弱。上市公司的短期償債能力和盈利能力越強(qiáng),提供審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越小,相應(yīng)的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位收取的審計(jì)費(fèi)用也會(huì)減少。

由此本文提出假設(shè)5：流動(dòng)比率和凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。

6.審計(jì)報(bào)告意見通常分為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。審計(jì)師在出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見之前,一定會(huì)付出更多的時(shí)間和精力進(jìn)行反復(fù)檢驗(yàn)。同時(shí),上市公司的管理層當(dāng)然不希望本公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,因?yàn)檫@樣會(huì)削弱投資者的信心,對上市公司產(chǎn)生一定的負(fù)面影響,所以公司管理層會(huì)與審計(jì)師進(jìn)行反復(fù)協(xié)商,爭取一個(gè)更好的審計(jì)意見。在美國和澳大利亞均發(fā)現(xiàn),非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見公布的時(shí)間普遍要比標(biāo)準(zhǔn)無保留意見公布的時(shí)間要晚(Elliott,1982)。審計(jì)時(shí)間的延長導(dǎo)致了審計(jì)費(fèi)用的增加。

由此本文提出假設(shè)6：上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

7.由于我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡,沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá),而西部內(nèi)陸地區(qū)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)。一般來說,在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)費(fèi)用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)到地區(qū)。本文設(shè)地域因素為啞變量,上市公司處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)(如北京、上海和深圳)為“1”,否則為“0”。

由此本文提出假設(shè)7：上市公司處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)。

8.上市公司在逐年的審計(jì)過程中可能會(huì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這一變更既有可能使審計(jì)費(fèi)用降低,也有可能使審計(jì)費(fèi)用升高。當(dāng)上市公司是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所之間的“低價(jià)競爭”行為而變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的,審計(jì)費(fèi)用會(huì)降低(Francis,1988)。當(dāng)上市公司是因?yàn)榕c審計(jì)師無法達(dá)成一致審計(jì)意見等原因而變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的,審計(jì)費(fèi)用會(huì)升高。本文設(shè)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所為啞變量,即上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的為“1”,否則為“0”。該變量與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系無法確定。相關(guān)變量說明見表1。

表1 變量說明表

(二)數(shù)據(jù)篩選和樣本選擇

本文以2009年末我國滬深兩市74家汽車制造企業(yè)作為初選樣本。本文的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)總額和非經(jīng)常性損益財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均手工摘自巨潮資訊網(wǎng),其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自深圳國泰安公司的CS MAR數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)的處理使用的是Excel 2007,樣本的描述性統(tǒng)計(jì)和多元線性回歸使用的是Spss17.0。我國汽車制造企業(yè)2009年年報(bào)中關(guān)于審計(jì)收費(fèi)的披露情況不很理想,各公司披露的內(nèi)容和格式不能做到完全統(tǒng)一,所以本文對初選樣本按照以下原則進(jìn)行了篩選：(1)剔除掉那些沒有明確區(qū)分財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和非財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用的上市公司。(2)剔除掉那些在2009年年報(bào)中審計(jì)費(fèi)用無法準(zhǔn)確劃分到當(dāng)年的上市公司。(3)剔除那些同時(shí)聘請兩家會(huì)計(jì)師事務(wù)所且披露的審計(jì)費(fèi)用為兩家事務(wù)所合計(jì)數(shù)的上市公司。(4)剔除掉有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺失的上市公司以及凈資產(chǎn)收益率為極端值的公司。

按上述篩選標(biāo)準(zhǔn),本文最終獲取70家有效樣本公司的數(shù)據(jù),其中滬市37家,深市33家。需要說明的是,由于差旅費(fèi)占年度審計(jì)費(fèi)用的比例很小,所以可忽略差旅費(fèi)的影響。另外,由于年度之間審計(jì)費(fèi)用差異不大,所以本文收集的審計(jì)費(fèi)用包括了按權(quán)責(zé)發(fā)生制、按收付實(shí)現(xiàn)制以及無法辨別其披露基礎(chǔ) 的上市公司數(shù)據(jù)。樣本的描述性統(tǒng)計(jì)如表2所示：

表2 描述性統(tǒng)計(jì)(樣本數(shù)70個(gè))

從上表可以看到,我國汽車制造企業(yè)在2009年支付的審計(jì)費(fèi)用平均值為74.60萬元,審計(jì)費(fèi)用平均值不是很高。支付審計(jì)費(fèi)用最少的為20萬元,最多的為490萬元,說明我國汽車制造企業(yè)之間支付的審計(jì)費(fèi)用差距較大。樣本公司平均的凈資產(chǎn)收益率為10.248%,說明在2009年我國汽車制造企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率在2009年普遍高于配股達(dá)線區(qū)間(6%,7%)。另外,在這70個(gè)樣本公司中,“十大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所所占的比重為46%,變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司占16%,被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司占1%,所在地處于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的公司占16%。

(三)建立研究模型

本文根據(jù)Simunic關(guān)于審計(jì)費(fèi)用的多元線性回歸模型,結(jié)合我國審計(jì)環(huán)境的特點(diǎn),建立以下模型,對當(dāng)前影響我國汽車制造行業(yè)審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。

其中Lnfee為因變量,即2009年度審計(jì)費(fèi)用的自然對數(shù)。其余均為解釋變量。該模型考慮到了各解釋變量之間的相互作用以及各解釋變量對審計(jì)費(fèi)用的直接影響。

(四)實(shí)證結(jié)果分析

如表3所示,本文通過運(yùn)用相關(guān)性檢驗(yàn)方法得到了各個(gè)變量與審計(jì)收費(fèi)之間以及各個(gè)變量之間的相關(guān)系數(shù)矩陣。通過觀察可知,2009年我國汽車制造行業(yè)所發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用分別與上市公司總資產(chǎn)和上市公司所在地在1%的置信水平上顯著正相關(guān),審計(jì)費(fèi)用與流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重在5%的置信水平上負(fù)相關(guān),審計(jì)費(fèi)用與非經(jīng)常性損益的絕對值占總資產(chǎn)的比重、聘請國內(nèi)“十大”進(jìn)行審計(jì)、上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)意見類型不相關(guān)。

表3 2009年各變量之間相關(guān)系數(shù)矩陣

表4是對審計(jì)費(fèi)用檢驗(yàn)?zāi)Ｐ瓦M(jìn)行多元回歸分析的結(jié)果,調(diào)整后的R Square=0.565,模型的顯著性水平為0.000,說明模型的擬合程度較好。所有變量的方差膨脹因子(V IF)值都小于2,說明自變量之間不存在顯著的多重共線性問題。

表4 多元回歸結(jié)果

根據(jù)模型估計(jì)的回歸系數(shù)得到如下檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停?/p>

由上述相關(guān)系數(shù)矩陣和回歸結(jié)果可以得出結(jié)論：2009年我國汽車制造企業(yè)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用與上市公司總資產(chǎn)規(guī)模和上市公司所在地在1%的置信水平上顯著正相關(guān);而審計(jì)費(fèi)用與上市公司的流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率以及應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重是在5%的置信水平上相關(guān);審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度、是否聘請“十大”、審計(jì)意見類型和是否變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

從回歸系數(shù)前的符號可以看到,上市公司總資產(chǎn)規(guī)模、盈余管理程度、流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重、聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為“十大”、審計(jì)意見類型和上市公司所在地這些變量的符號與預(yù)期符號一致,即這些變量與審計(jì)費(fèi)用是正相關(guān)的關(guān)系,說明本文的研究假設(shè)絕大部分都是正確的。唯一和預(yù)期不同的是上市公司的凈資產(chǎn)收益率,前文假設(shè)其與審計(jì)費(fèi)用是負(fù)相關(guān)的,符號是負(fù)號,而回歸結(jié)果顯示是正相關(guān)。其原因很可能是由于樣本公司平均的凈資產(chǎn)收益率為10.248%,普遍高于配股達(dá)線區(qū)間(6%,7%),說明我國汽車制造企業(yè)的盈利能力普遍很強(qiáng),這些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量不但數(shù)量可觀而且紛繁復(fù)雜,導(dǎo)致審計(jì)師要花費(fèi)更多的時(shí)間和精力進(jìn)行審計(jì),而被審計(jì)企業(yè)也愿意為此支付較高的審計(jì)費(fèi)用,換句話說,被審計(jì)企業(yè)的收入情況使得他們付得起較高的審計(jì)費(fèi)用。因此產(chǎn)生了審計(jì)費(fèi)用與凈資產(chǎn)收益率呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系。另外,變更會(huì)計(jì)事務(wù)所這一變量與審計(jì)費(fèi)用呈負(fù)相關(guān),根據(jù)前文所述說明在我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間是存在“低價(jià)競爭”行為的,即當(dāng)我國汽車制造企業(yè)有變更會(huì)計(jì)事務(wù)所的要求時(shí),其審計(jì)費(fèi)用會(huì)有所降低。

四、結(jié)論

本文運(yùn)用2009年我國汽車制造企業(yè)披露的相關(guān)數(shù)據(jù),對影響其審計(jì)費(fèi)用的因素進(jìn)行了初步的實(shí)證研究。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與上市公司總資產(chǎn)規(guī)模在1%的置信水平上顯著正相關(guān),這與伍利娜等學(xué)者在2003年研究的結(jié)論是一致的。但是本文還發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與上市公司所在地也在1%的置信水平上顯著正相關(guān),這說明我國汽車制造企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及消費(fèi)水平對審計(jì)費(fèi)用的影響確實(shí)很明顯。研究結(jié)果還表明審計(jì)費(fèi)用與上市公司的流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率以及應(yīng)收賬款和存貨占總資產(chǎn)的比重這些因素盡管相關(guān),但不顯著;審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度、是否聘請“十大”、審計(jì)意見類型和是否變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所是無關(guān)的。同時(shí)還發(fā)現(xiàn)聘請的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間是存在“低價(jià)競爭”行為的,這值得我們以后繼續(xù)進(jìn)行研究和探討。

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F239

A

1004-5295(2011)02-0070-05

2011-04-06

任慧哲(1983-),男,內(nèi)蒙古赤峰人,內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院在讀碩士研究生,從事財(cái)務(wù)管理研究.

[責(zé)任編輯：張曉娟]