個(gè)稅改革：期待“給力”調(diào)整

2011年4月，公眾翹首以盼的個(gè)稅改革方案終于面世。其中，對(duì)于每月工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，引來各界質(zhì)疑。在起征點(diǎn)應(yīng)該定多少的背后，是百姓對(duì)稅賦公平乃至縮小貧富差距的期望。不少人士認(rèn)為，此次個(gè)稅法修正并沒有觸及個(gè)稅制度的深層次的問題，改革的步伐仍需加大。

個(gè)稅改革：期待“給力”調(diào)整

■李 飛

2011年4月20日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議對(duì)備受關(guān)注的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》進(jìn)行了初次審議。按照此前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人的說明，此次修正個(gè)人所得稅法的主要內(nèi)容有四項(xiàng)，其中最為引人注目的是兩項(xiàng)：一是將每月工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元上調(diào)至3000元；二是將工資薪金所得由9級(jí)超額累進(jìn)稅率減為7級(jí)。

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收體系中最為重要的稅種之一。個(gè)人的各項(xiàng)所得，如工資收入、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體經(jīng)營(yíng)收益、公司投資所得股利、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益等等，絕大多數(shù)都逃不出個(gè)稅的影子，其對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)發(fā)揮著其他稅種無法比擬的作用。尤其是工資薪金所得，涉及每個(gè)在崗城鎮(zhèn)職工利益，其調(diào)整必然會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”。

在物價(jià)高企、房?jī)r(jià)過高的今天，個(gè)稅調(diào)整承載了太多的民生希望。

起征點(diǎn)，爭(zhēng)議頗多

1980年，我國(guó)開始建立個(gè)稅制度，最初個(gè)稅法規(guī)定的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“起征點(diǎn)”、“免征額”）是800元/月。此次調(diào)整之前，這一標(biāo)準(zhǔn)已先后提高過兩次：2006年1月1日起由800元/月提高到1600元/月，2008年3月1日起再由1600元/月提高到2000元/月。

由于個(gè)稅的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)最直觀、最容易被理解，因而公眾對(duì)此的關(guān)注度也最高。早在此次全國(guó)人大常委會(huì)審議前，對(duì)于個(gè)稅免征額會(huì)上調(diào)至多少，已是坊間談?wù)擃H多的話題。此次個(gè)稅法修正案草案將工資薪金的起征點(diǎn)從2000元提至3000元，各方褒貶不一。

對(duì)于1000元的上調(diào)幅度，不少專家學(xué)者還是給予了肯定。

“如果在其他因素不變的情況下，簡(jiǎn)單提高減除標(biāo)準(zhǔn)，首先帶來的結(jié)果就是，繳納個(gè)人所得稅的社會(huì)成員的比重會(huì)明顯減少?！比珖?guó)政協(xié)委員、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康分析說，“原先大概有70%左右的工薪收入階層不用繳個(gè)人所得稅，如果提到3000元，這個(gè)比例就要增加到80%?！边@意味著，調(diào)整起征點(diǎn)大大減少了納稅人數(shù)，讓更多的人從中受益。

然而，反對(duì)的聲音不少。據(jù)悉，全國(guó)人大常委會(huì)的部分組成人員在審議過程中對(duì)此調(diào)整不甚滿意，認(rèn)為幅度過小。不少上班族也表示，個(gè)稅免征額的上調(diào)雖然影響到了絕大部分工薪階層，但必須看到，大多數(shù)人每月實(shí)際減輕的稅負(fù)也就是幾十元到一百元左右，觸動(dòng)并不大。此外，還有不少網(wǎng)友提出了地區(qū)差異的問題，“就全國(guó)平均水平來說，這個(gè)起征點(diǎn)不低，但是針對(duì)部分較發(fā)達(dá)地區(qū)，這個(gè)起征點(diǎn)不免有點(diǎn)‘吝嗇’?！?/p>

“個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)該定為5000元左右?！眮碜哉憬娜珖?guó)人大代表、娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后認(rèn)為，現(xiàn)在工薪階層很多都是年輕的大學(xué)畢業(yè)生，畢業(yè)幾年就涉及成家立業(yè)，接下來馬上要生孩子，按照他們現(xiàn)在的生活開支包括國(guó)家的物價(jià)水平，即使定5000元的標(biāo)準(zhǔn)也是比較拮據(jù)的，壓力很大。如果再征稅，收入就更少了。

有關(guān)專家對(duì)此持反對(duì)的態(tài)度，指出倘若現(xiàn)階段將個(gè)稅起征點(diǎn)提到5000元，可能就只有不到10%的人納稅了，“個(gè)稅是國(guó)家的重要稅種，財(cái)政收入的重要來源，征稅率只有百分之幾顯然不切實(shí)際”。

也有專家提出，科學(xué)、合理的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)與有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)具有一定的比例關(guān)系，“草案關(guān)于工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為3000元的規(guī)定已經(jīng)超出了合理比例，不宜再提高”。

“發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重很大，而我國(guó)目前只占到6%左右，比例很低，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不能再提高了。”北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文提出，不能把焦點(diǎn)都集中在減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上。

“避稅心理人皆有之，如果用全民公決來決定個(gè)人所得稅的命運(yùn)，很可能大多數(shù)人同意取消個(gè)人所得稅?！必?cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼說，“實(shí)踐中，任何國(guó)家都不會(huì)簡(jiǎn)單地處理這個(gè)問題?！?/p>

個(gè)稅法修正引發(fā)民眾的廣泛爭(zhēng)論，不僅反映出人們參政議政意識(shí)的增強(qiáng)，同時(shí)也折射出人們對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入平等的強(qiáng)烈愿望。

此次個(gè)稅法修正仍局限于小修小補(bǔ)，并沒有觸及稅收的深層次問題。

調(diào)節(jié)貧富，意義有限

不論3000元還是5000元，普通百姓對(duì)個(gè)稅改革的熱情期望，很大程度上是把個(gè)稅當(dāng)作調(diào)節(jié)貧富差距的一種公器。如何讓公共財(cái)政的陽(yáng)光普照，讓老百姓感受到自己是分享改革成果的一員，稅收成為一個(gè)微妙的杠桿。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受媒體采訪時(shí)，將此次修正個(gè)稅法的背景概括為“加強(qiáng)稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者稅收負(fù)擔(dān)，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，并考慮到居民基本生活消費(fèi)支出增長(zhǎng)的實(shí)際情況”。

人們不禁要問，此次起征點(diǎn)的提高，究竟對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)起著多大的作用？

首先，調(diào)整能“降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)”嗎？不少學(xué)者認(rèn)為，這樣的效果不能說沒有，但是被高估了。從根本上說，真正的低收入群體，如農(nóng)民、外來務(wù)工者，很難從此次調(diào)整中獲得好處，因?yàn)榧词拱凑宅F(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)，他們基本上也不繳納個(gè)人所得稅。

而對(duì)于“加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)”，不少人士認(rèn)為也要打個(gè)折扣?！艾F(xiàn)有稅收制度對(duì)一些高收入者并沒有調(diào)節(jié)到，因?yàn)槠涫杖雭碓床还潭?，反而成為‘合理避稅大戶’?！比珖?guó)人大常委會(huì)委員任茂東強(qiáng)調(diào)說，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高收入人群的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、利息、股息、紅利所得和規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等個(gè)人所得稅的征管，“某些企業(yè)的負(fù)責(zé)人不給自己開工資或者開很少的工資，個(gè)稅法就調(diào)節(jié)不到他。同時(shí)，他們將個(gè)人的所有消費(fèi)計(jì)入企業(yè)成本，既免繳了個(gè)稅，又降低了企業(yè)所得稅的所得額，這是很不合理的?！?/p>

在十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十次會(huì)議上，常委會(huì)組成人員對(duì)個(gè)稅法修正案草案各抒己見。 馬增科 攝

“考慮到居民基本生活消費(fèi)支出增長(zhǎng)的實(shí)際情況”則得到了肯定。這幾年來，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)、物價(jià)的上漲、工資收入的增加，使人們的量化財(cái)富價(jià)值不經(jīng)意間發(fā)生著深刻的變化。有一點(diǎn)可以肯定，隨著時(shí)間的推進(jìn)，相同貨幣代表的財(cái)富在縮水。與此相適應(yīng)，個(gè)稅的起征點(diǎn)也應(yīng)相應(yīng)提高，一旦滯后，便會(huì)造成稅收的過高增長(zhǎng)。據(jù)報(bào)道，2011年一季度，我國(guó)個(gè)稅收入達(dá)到2038億元，實(shí)現(xiàn)37%的增長(zhǎng)，高于同期城鄉(xiāng)居民收入增長(zhǎng)幅度。這一過高的增長(zhǎng)基本要?dú)w功于個(gè)稅起征點(diǎn)未相應(yīng)上調(diào)。不少學(xué)者也因此認(rèn)為，此次個(gè)稅起征點(diǎn)上調(diào)是為了讓個(gè)稅的征收重新回歸到理性的軌道上，并不會(huì)實(shí)質(zhì)性地改變社會(huì)各方面財(cái)富的分配。

稅改，步子邁得再大些

多年來參與收入分配改革研究的賈康對(duì)這次草案修改的評(píng)價(jià)是：“這次調(diào)整體現(xiàn)了收入分配優(yōu)化的基本導(dǎo)向，是良性改革?！?/p>

許多學(xué)者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，必須把個(gè)人所得稅從現(xiàn)在簡(jiǎn)單的側(cè)重工薪調(diào)節(jié)分類，轉(zhuǎn)變到以綜合為主的稅制。

事實(shí)上，從“九五”計(jì)劃開始，國(guó)家就提出要實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，但一直是“光說不做”。此次的“個(gè)人所得稅法修正案（草案）條文及草案說明”也提到：“將按照黨的十七屆五中全會(huì)精神和《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃綱要》的要求，繼續(xù)抓緊研究進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅稅制，積極創(chuàng)造條件，推進(jìn)綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革?！?/p>

我國(guó)目前是單一的分類所得稅制的國(guó)家，個(gè)人所得稅法中規(guī)定了11類應(yīng)稅所得，每種所得按不同的征稅方式、不同稅率來進(jìn)行征收。這意味著如果工薪個(gè)稅征收力度強(qiáng)，其他個(gè)稅征收力度弱，個(gè)稅就會(huì)演變成“工資稅”。如一個(gè)人每月有工資收入、兼職勞務(wù)收入、房租收入、專利許可使用費(fèi)收入、投資企業(yè)的分紅月各3000元，依現(xiàn)行征收制度，由于單項(xiàng)金額不大，他的每項(xiàng)收入都只繳納較低稅額；然而綜合起來看，月入15000元卻是地地道道的高收入。

“指望通過個(gè)稅起征點(diǎn)的提高來調(diào)節(jié)收入分配差距，效果必然有限?！敝袊?guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所高培勇強(qiáng)調(diào)。在他看來，影響收入差距的因素主要不在于工資性收入，而是在其他方面，如財(cái)產(chǎn)性收入等。

“目前的收入差距主要體現(xiàn)在工資薪金之外，而我們現(xiàn)在主要是對(duì)個(gè)人工資課稅，加之征收系統(tǒng)不完備，遺漏在所難免，難以體現(xiàn)稅負(fù)公平。”全國(guó)人大常委會(huì)委員朱永新說。

在大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅稅制，個(gè)人收入不管來源如何，所有收入合并在一起按綜合所得征稅，在這種情況下個(gè)人所得稅才會(huì)起到很強(qiáng)的調(diào)節(jié)收入分配作用。但是在分類所得稅下，如果只對(duì)工資薪金所得部分實(shí)行累進(jìn)稅率，那么對(duì)高收入者的收入調(diào)節(jié)作用就是有限的。

“不同地區(qū)、不同家庭居民基本生活費(fèi)用各不相同，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)無論提高到多少，也不能滿足不同居民的差別化需求?！敝袊?guó)人民大學(xué)法學(xué)院教授朱大旗提出，建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅稅制，可以照顧到納稅人的不同負(fù)擔(dān)情況。

還有一些學(xué)者認(rèn)為，個(gè)稅的征收除了結(jié)合個(gè)人的總體收入綜合考慮，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合每個(gè)家庭的具體負(fù)擔(dān)與整體收入情況來最終選擇適用的稅率。

但是，綜合征稅計(jì)算較為復(fù)雜，要求很多征管條件跟得上。一位從事稅收實(shí)務(wù)工作的人士指出，在綜合征稅情況下，收入適用的稅率要根據(jù)每個(gè)人每一項(xiàng)收入相加后的總額綜合考慮，其前提條件是征收機(jī)關(guān)有穩(wěn)定的途徑獲取這些信息。而基于個(gè)人的征收變?yōu)楦鼮楹侠淼囊约彝閱挝坏恼魇?，則需要非常全面的個(gè)人收入信息，并且需要大量的人力物力來保障。這在我國(guó)信用體系尚不完善的情況下，實(shí)施起來相當(dāng)困難。

個(gè)稅法幾經(jīng)修改，到目前仍然是在不觸及“分類征收”的前提下，對(duì)現(xiàn)有體制的“小修小補(bǔ)”，與“綜合征收”的改革方向尚有相當(dāng)距離。因此，人們期待個(gè)稅法能在綜合改革上邁出實(shí)質(zhì)性步伐。