對企業(yè)推行全面預算管理的思考

　　摘 要：文章闡述了企業(yè)全面預長時期管理的特征以及實施全面預算管理的操作程序，并對實施全面預算管理過程中應注意的幾個問題進行了探討。
　　關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 全面預算管理 經(jīng)營管理活動
　　中圖分類號：F270文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-249-02
　　
　　“凡事預則立，不予則廢”。在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，為了確保實現(xiàn)各項目標，推行財務預算管理得到了越來越廣泛的認同。一方面，企業(yè)規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復雜，跨國公司大量涌現(xiàn)，投資主體呈現(xiàn)多元化，資本所有權和經(jīng)營權進一步分離，產(chǎn)生了現(xiàn)代公司制。由于人的“經(jīng)濟人”特性、信息不對稱以及機會主義傾向，公司治理問題日益突出。另一方面，面對新的條件和環(huán)境，對企業(yè)管理相應提出了新的要求，迫切需要實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化，使內(nèi)部管理更加合理化、科學化，更加具有靈活反應和高度的適應能力。為了適應新的經(jīng)濟發(fā)展形勢和要求，傳統(tǒng)的科學管理理論被以運籌學和行為科學為主體的現(xiàn)代管理科學所取代，以此為基礎，產(chǎn)生了以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主要內(nèi)容的決策性管理會計。而全面預算管理制度的形成與發(fā)展，則以它的系統(tǒng)性、全面性、戰(zhàn)略性、機制性和整合性等特征，已經(jīng)逐漸演化成現(xiàn)代企業(yè)治理的一項重要制度安排和途徑。
　　一、全面預算管理的特征
　　全面預算管理的主要特征可以歸納為以下幾個方面：
　　1.全面性。具體體現(xiàn)為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預算管理涉及公司各個部門，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會影響整體效益；全程性是指預算管理活動從編制、執(zhí)行控制、考核分析、績效評價及獎懲均滲透到公司經(jīng)營活動中的每個環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全過程的預算管理；全方位是指預算管理包括經(jīng)營預算、資本預算、籌資預算和財務預算各個方面預算。
　　2.機制性。全面預算管理的根本點是要通過預算來強化內(nèi)部管理，使預算成為一種管理上的制度安排。而不是臨時性、分散性的管理手段。預算以市場為主導，全面考慮市場機制（供求機制、競爭機制、價格機制等）；預算管理是一種權力控制管理，是一種機制安排，權、責、利必須對等；預算的決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權必須相互分立，以保證權力的制衡和系統(tǒng)的有序運轉。
　　3.戰(zhàn)略性。全面預算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構建必須以公司戰(zhàn)略為導向；符合戰(zhàn)略要求的全面預算管理能對公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目標的具體實施規(guī)劃。
　　4.系統(tǒng)性。具體可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預算的編制、執(zhí)行控制、考核和獎懲各環(huán)節(jié)共同構成一個完整體系，上下環(huán)節(jié)緊密相連，共同形成預算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個部門的工作內(nèi)容都是相互聯(lián)系的，某部門的預算目標未完成，會影響其他部門的預算執(zhí)行，必須經(jīng)過有權部門按照規(guī)定的權限批準。
　　5.科學性。與傳統(tǒng)的公司計劃相比，全面預算建立在更科學的基礎上，主要表現(xiàn)為：基礎資料充實、計算方法先進、執(zhí)行過程高效。
　　6.整合性。全面預算管理的整合性體現(xiàn)在權責利的整合及管理的整合兩方面。權責利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門、各崗位的權責利體系，通過預算的分解，使各部門、各崗位都賦予責任目標和相應的權利、利益，并形成相互制約。管理的整合是指：預算是一種目標價值，通過預算體系建立以實現(xiàn)出資者目標價值為軸心的運動體系，把公司各種資源與現(xiàn)實價值聯(lián)結起來，是一個統(tǒng)籌管理的指揮棒。
　　二、實施全面預算管理的操作程序
　　1.建立組織機構。實行全面預算管理，必須建立預算管理機構，由這個機構負責組織有關人員對預算進行總體預測，審查、研究、協(xié)調各種預算事項。其主要職責包括：組織有關人員對預算進行總體分析預測；審查各處室編制的預算草案及整體預算方案；在預算編制、執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有彼此抵觸現(xiàn)象時，予以必要的協(xié)調；下達經(jīng)過審查的正式預算等。一般來說，企業(yè)一把手應為預算領導小組的總負責人。
　　2.細化預算支出項目，確定費用支出明細。在全面預算實施之前，必須對預算支出項目進行細化，將預算支出項目細化到具體的支出內(nèi)容，測算出費用支出的明細情況，并據(jù)此編制預算。
　　3.劃分責任中心，明確權責關系。實施全面預算管理，必須明確收入責任中心和費用控制責任中心，這兩個中心的職能是：收入責任中心負責編制收入預算，要盡可能地確保各項收入的完成，收入是支出的基礎。費用控制責任中心為各相關處室和單位，具體負責編制和執(zhí)行本部門和單位的預算。編制的預算應包括所有的支出，沒有預算的不能支出。
　　4.依據(jù)全面預算管理的內(nèi)容，預算分解方案應主要突出和發(fā)揮各專業(yè)部門和項目組在預算管理中的作用，充分體現(xiàn)“誰花錢、誰預算、誰控制、誰分析”的原則。財務預算與專業(yè)預算相結合。明確各業(yè)務部門在預算編制中的責任，與各部門管理職能相關的成本費用支出均由各業(yè)務部門測算平衡。費用要素測算與生產(chǎn)過程測算相結合。按照控制單項、把握重點、確?？傤~的總體思路，分費用要素按生產(chǎn)過程進行測算。零基預算與歷史成本預算相結合。對于與工作量密切相關的生產(chǎn)性支出，按照零基預算法進行測算，力爭通過工作量的優(yōu)化降低成本；對于其他直接生產(chǎn)性支出，結合歷年成本水平，按照有保有壓的原則進行測算；對于非生產(chǎn)性支出，按總體要求壓縮一定比例。
　　一個好的預算，不是依據(jù)實際報表進行簡單的數(shù)字調整，也不是憑空想像的數(shù)字安排，而應是以科學的預測和切合實際的生產(chǎn)經(jīng)營任務為基礎，經(jīng)過多次上下往返討論而決定的，最后經(jīng)預算委員會審核通過后下達執(zhí)行。
　　5.預算的執(zhí)行與調整。預算的執(zhí)行和調整是全年預算管理的核心內(nèi)容。預算的執(zhí)行是落實各項管理措施，并按照預算要求有計劃地完成工作任務的過程。預算執(zhí)行應對以下環(huán)節(jié)進行控制：一是對于預算內(nèi)的支出，按照授權審批程序執(zhí)行。二是對于預算外的支出，按照全面預算管理制度根據(jù)各種情況履行不同的審批程序，先批準，后執(zhí)行。預算執(zhí)行過程中，一般不予調整，但因發(fā)生了不可預見事項，致使預算編制基礎發(fā)生變化，或者影響目標實現(xiàn)的，必須分階段對預算進行調整。
　　6.建立預算管理的預警機制。實施全面預算管理應建立有效的預算預警系統(tǒng)，將非正常事項控制在萌芽之中，減少不必要的浪費和損失。一般而言，全面預算管理的預算預警系統(tǒng)應包括三種功能：
　　預算內(nèi)事項預警。是指預算內(nèi)事項在其實際發(fā)生額接近預算時出具的預警提示。主要是通過財務核算的實際與預算比較后發(fā)出的警告，提醒有關人員注意預算的執(zhí)行情況是否將超出預算及決定應該采取何種措施。
　　超預算事項預警。是指預算內(nèi)事項在實際工作中，其實際發(fā)生數(shù)已經(jīng)或將要超出預算額度時出具的預警提示，以提醒有關人員進行必要的判斷，并決定相應的預算彌補措施。
　　預算外事項預警。是指預算方案中沒有預計而執(zhí)行中即將發(fā)生某項事項時而出具的預警提示。提醒有關人員按照授權制度進行分析和審核，以決定是否應該發(fā)生。
　　7.預算考核。預算的編制僅僅是預算管理的開始，為發(fā)揮預算的作用、體現(xiàn)預算管理的權威性，必須對預算執(zhí)行結果進行跟蹤、分析和考核。如果沒有以預算為基礎的考核，預算就會流于形式，失去控制力。預算考核應該建立與之相配套的績效考核制度，列入年終綜合考核指標當中。
　　8.差異分析。預算執(zhí)行完畢后，需要對預算編制、預算執(zhí)行進行評價，分要素分過程與預算、歷史水平、先進水平、定額標準對比，找出差異，分析差異原因，提出下步改進措施，使預算的編制更加準確，形成良性循環(huán)。
　　三、實施全面預算管理過程中應注意的幾個問題
　　1.全面預算管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，它涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，這就需要全員共同參與和努力，從自身實際出發(fā)，不斷完善價格體系，定性、量化定額標準，提高基礎管理水平，力求做到全面、系統(tǒng)、科學、先進。在推行過程中應分步驟實施，注重實效。
　　2.實施全面預算管理，必須有信息化管理系統(tǒng)支撐。積極開發(fā)全面預算管理的軟件，不斷完善財務信息系統(tǒng)，這樣才能保證預算編制、控制、分析、調整、考核、評價的實時性和有效性。
　　（作者單位：中原石油勘探局 河南濮陽 457000）
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