項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算管理模式的構(gòu)建

　　摘 要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。施工企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系是現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。文章通過施工企業(yè)工程項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算管理模式的構(gòu)建，全方位全過程對工程項(xiàng)目進(jìn)行有效的控制，以正確評價(jià)各責(zé)任主體的工作效績，調(diào)動(dòng)職工的生產(chǎn)積極性，全面提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算 管理模式 構(gòu)建
　　中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-243-02
　　
　　全面預(yù)算管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃的數(shù)量描述，是企業(yè)控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)和考核所屬部門、單位經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行全面預(yù)算管理能夠促使企業(yè)經(jīng)營決策科學(xué)化，有機(jī)整合組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，激發(fā)職工的生產(chǎn)積極性，提高綜合盈利能力。實(shí)行全面預(yù)算管理，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種國際慣例。施工企業(yè)參與激烈的市場競爭，要想贏得生存空間，必須從根本上改變企業(yè)管理思想和經(jīng)營理念，以提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。施工企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系勢在必行。按照施工企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，項(xiàng)目部是施工企業(yè)的一個(gè)基層施工單位，是項(xiàng)目成本控制中心，項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算則是施工企業(yè)全面預(yù)算管理體系中的一個(gè)子預(yù)算。項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算管理模式的構(gòu)建對施工企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施起著至關(guān)重要的作用。
　　一、項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算編制原則
　?、鳖A(yù)算區(qū)間的層次性。項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算按工程項(xiàng)目的生命周期分為周期項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算、年度項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算、季度項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算和月度項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算。責(zé)任預(yù)算層次的劃分要上下一致，主次分明。
　?、材繕?biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性。充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，不能把預(yù)算目標(biāo)定的過高，以免使責(zé)任預(yù)算失去嚴(yán)肅性，挫傷責(zé)任主體的自信心。
　?、愁A(yù)算指標(biāo)的一致性。責(zé)任預(yù)算指標(biāo)的計(jì)算方法和核算口徑要一致，責(zé)任預(yù)算指標(biāo)之間要互相銜接，勾稽關(guān)系明確。
　　⒋責(zé)任區(qū)域的可控性。責(zé)任主體對責(zé)任區(qū)域內(nèi)的預(yù)算對象必須能夠控制，才能保證責(zé)任預(yù)算目標(biāo)的完成。
　　⒌責(zé)任主體的參與性。責(zé)任主體參與到責(zé)任預(yù)算的編制中來，不但能提高責(zé)任主體的積極性，促進(jìn)信息在更廣范圍內(nèi)的交流，使責(zé)任預(yù)算編制中的溝通更為細(xì)致，而且增加了責(zé)任預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。
　　二、項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算編制流程
　　項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)過程，對它的編制、執(zhí)行、控制、調(diào)整和考評都應(yīng)予以重視，忽略其中任意一個(gè)環(huán)節(jié)都將影響責(zé)任預(yù)算作用的發(fā)揮。責(zé)任預(yù)算從開始編制、跟蹤執(zhí)行、差異分析到預(yù)算調(diào)整都應(yīng)建立規(guī)范的流程。
　?、本幹剖┕そM織設(shè)計(jì)。施工組織設(shè)計(jì)按照施工規(guī)律和客觀條件，對工、料、機(jī)和資金統(tǒng)籌和平衡，對施工方案、施工計(jì)劃、施工工藝和技術(shù)手段等進(jìn)行科學(xué)安排，其通過對生產(chǎn)要素的優(yōu)化，把有限的資源進(jìn)行科學(xué)合理的配置。良好的施工組織設(shè)計(jì)是確保項(xiàng)目施工順利實(shí)施的重要前提。
　?、簿幹剖┕D預(yù)算。①依據(jù)審定后的施工圖紙及說明書、施工組織設(shè)計(jì)及有關(guān)文件和資料，計(jì)算工程量。并嚴(yán)格按照分部分項(xiàng)工程量、預(yù)算定額和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。施工圖預(yù)算是編制其他責(zé)任預(yù)算的基礎(chǔ)。
　?、尘幹品诸A(yù)算。預(yù)算編制采用“自下而上”的信息流程。各職能部門和責(zé)任主體提供基礎(chǔ)資料并互相溝通，編制分預(yù)算并進(jìn)行初步協(xié)調(diào)。
　　⒋審核分預(yù)算。項(xiàng)目部預(yù)算管理專設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審核、調(diào)整、匯總部門分預(yù)算，并對匯總的分預(yù)算按責(zé)任主體進(jìn)行分解。
　?、祱?bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批該工程項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算。
　?、俄?xiàng)目部例會(huì)討論通過項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算。并將責(zé)任預(yù)算下達(dá)給各責(zé)任主體，簽訂目標(biāo)責(zé)任書。
　　三、項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算編制內(nèi)容
　　項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算只是公司全面預(yù)算管理體系中的一個(gè)子預(yù)算，不苛求面面俱到。對施工項(xiàng)目管理來說，可以僅就管理和控制的重點(diǎn)編制責(zé)任預(yù)算，選擇最有效率的責(zé)任預(yù)算內(nèi)容。
　　⒈施工預(yù)算。根據(jù)施工總進(jìn)度計(jì)劃和作業(yè)計(jì)劃（年、季、月）編制。是責(zé)任預(yù)算編制的起點(diǎn)。
　?、膊少忣A(yù)算。根據(jù)施工計(jì)劃、工程結(jié)構(gòu)和工期要求，計(jì)算各種材料期初、期末儲(chǔ)備量和耗用量，確定各種材料采購量。
　?、超F(xiàn)場經(jīng)費(fèi)預(yù)算。把現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)分解為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，測算出變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目與工程結(jié)算收入之間的比率關(guān)系，確定變動(dòng)費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)。
　?、垂こ探Y(jié)算收入預(yù)算。依據(jù)施工預(yù)算提供的工程量及計(jì)量支付單價(jià)計(jì)算求得。
　　⒌工程成本預(yù)算。以審定的施工圖預(yù)算為依據(jù)，對施工圖預(yù)算所列分部分項(xiàng)工程價(jià)值，按照成本項(xiàng)目的核算內(nèi)容進(jìn)行分析歸類，其中直接成本的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)根據(jù)分部分項(xiàng)工程量和預(yù)算定額計(jì)算求得，直接成本的其他直接費(fèi)，按工程類別、計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)和取費(fèi)系統(tǒng)計(jì)算求得。
　?、冬F(xiàn)金預(yù)算。由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及資金的籌集與運(yùn)用等四個(gè)部分組成。其預(yù)算數(shù)額由其他預(yù)算提供。
　?、分鳡I業(yè)務(wù)稅金及附加預(yù)算。根據(jù)工程結(jié)算收入預(yù)算提供的工程結(jié)算收入數(shù)額及交稅系數(shù)計(jì)算求得。
　　四、項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算編制方法運(yùn)用
　?、苯⒇?zé)任會(huì)計(jì)制度體系。將責(zé)任預(yù)算管理落實(shí)到責(zé)任主體上，需要將責(zé)任會(huì)計(jì)制度納入到責(zé)任預(yù)算管理體系當(dāng)中。責(zé)任主體是責(zé)任預(yù)算實(shí)施的載體。根據(jù)項(xiàng)目施工的具體特點(diǎn)，以現(xiàn)行項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，針對責(zé)任預(yù)算各預(yù)算對象設(shè)置相對應(yīng)的責(zé)任主體（中心），使責(zé)任主體責(zé)任和權(quán)利相結(jié)合，權(quán)責(zé)對等。
　?、步⒇?zé)任預(yù)算網(wǎng)絡(luò)。將責(zé)任預(yù)算指標(biāo)層層分解細(xì)化，從橫向和縱向落實(shí)到各責(zé)任部門、各責(zé)任主體、各責(zé)任崗位和各責(zé)任環(huán)節(jié)，形成全方位的責(zé)任預(yù)算控制網(wǎng)絡(luò)。
　　⒊建立責(zé)任預(yù)算計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。將責(zé)任預(yù)算方案和責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況輸入該系統(tǒng)，對責(zé)任預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)的觀察分析，一方面可以起到較好的控制作用，另一方面通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)絡(luò)資源共享，以便各責(zé)任預(yù)算層次及時(shí)掌握預(yù)算信息，滿足各責(zé)任預(yù)算層次對預(yù)算信息的需求。
　?、床捎孟冗M(jìn)的預(yù)算編制形式。一是滾動(dòng)預(yù)算。由于工程項(xiàng)目野外施工，點(diǎn)多線長，易受氣候、交通、地質(zhì)等各種環(huán)境因素影響，因此在預(yù)算的執(zhí)行過程常常會(huì)遇到各種難以預(yù)料的變化。為了提高責(zé)任預(yù)算的準(zhǔn)確性，保證責(zé)任預(yù)算的完整性和持續(xù)性，充分發(fā)揮責(zé)任預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，宜采用動(dòng)態(tài)形式的滾動(dòng)預(yù)算替代固定預(yù)算。我們可以按季度滾動(dòng)來編制責(zé)任預(yù)算。在基期編制責(zé)任預(yù)算時(shí)，先按年度責(zé)任預(yù)算分季，將其中第一季度分列各月的明細(xì)責(zé)任預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督和控制責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，至于其他三季的責(zé)任預(yù)算則可以先粗一些，只列各季總數(shù)；到第一季度結(jié)束后再根據(jù)各種情況的變化，對第二季度的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行修正，按月細(xì)分，除第三、四季度仍按總數(shù)列示外，還增列下年度第一季度總數(shù)，以此類推。滾動(dòng)預(yù)算能始終保持一個(gè)固定的預(yù)算期間，有利于管理人員對責(zé)任預(yù)算資料作經(jīng)常的分析研究，并根據(jù)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)地修正。適用于施工預(yù)算、工程成本預(yù)算、采購預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等。二是零基預(yù)算。工程項(xiàng)目產(chǎn)品具有周期性、單件性的特點(diǎn)，比較適合用零基預(yù)算來編制現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)預(yù)算。零基預(yù)算能對工程項(xiàng)目管理活動(dòng)進(jìn)行“成本—效益”分析。所有的現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，分析和判斷每項(xiàng)預(yù)算費(fèi)用支出是否具有支出的必要性和其支出預(yù)算數(shù)額應(yīng)控制在多少數(shù)額之內(nèi)，并依次決定現(xiàn)有資源的分配順序。三是彈性預(yù)算。編制施工預(yù)算所預(yù)計(jì)的工程量，與一個(gè)責(zé)任預(yù)算期終了時(shí)實(shí)際完成的工程量相比往往存在差異，這種差異不利于準(zhǔn)確地考核責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況。為了使責(zé)任預(yù)算更接近實(shí)際，需要編制彈性施工預(yù)算，因?yàn)閺椥灶A(yù)算不僅明確了各個(gè)責(zé)任區(qū)域單位，而且也提供了多種工程量水準(zhǔn)的責(zé)任預(yù)算，便于直接或間接地將各個(gè)責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與相應(yīng)工程量水準(zhǔn)的責(zé)任預(yù)算進(jìn)行比較，及時(shí)揭示差異，有利于各個(gè)責(zé)任主體把責(zé)任預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果控制在允許的范圍內(nèi)。工程結(jié)算收入預(yù)算和主營業(yè)務(wù)稅金及附加預(yù)算同樣也適用彈性預(yù)算編制。
　　
　　五、項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算過程控制和考核
　?、敝贫瓤刂?。健全各種憑證記錄，完善各項(xiàng)管理規(guī)章制度。加強(qiáng)適時(shí)控制，對于責(zé)任預(yù)算執(zhí)行中的異常情況，及時(shí)查明原因，提出解決方案。
　　⒉合同控制。與各責(zé)任主體簽訂目標(biāo)責(zé)任書，作為責(zé)任預(yù)算考評的依據(jù)。
　?、愁A(yù)算跟蹤。建立項(xiàng)目例會(huì)制度和責(zé)任預(yù)算報(bào)告制度。責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程中，項(xiàng)目部每月定期召開責(zé)任預(yù)算執(zhí)行例會(huì)，各責(zé)任主體報(bào)告責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況，項(xiàng)目部匯總整理后形成綜合的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況追蹤報(bào)告。這樣能夠及時(shí)掌握、分析預(yù)算與實(shí)際的差異，對存在的問題提出改進(jìn)的措施，協(xié)調(diào)解決有關(guān)責(zé)任預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，對整個(gè)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。
　　⒋預(yù)算修正。受外部施工環(huán)境及內(nèi)部施工組織的影響，責(zé)任預(yù)算不能執(zhí)行或難以執(zhí)行時(shí)，責(zé)任主體向項(xiàng)目部責(zé)任預(yù)算管理專設(shè)機(jī)構(gòu)報(bào)告有關(guān)情況，項(xiàng)目部責(zé)任預(yù)算管理專設(shè)機(jī)構(gòu)整理有關(guān)資料后報(bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批后進(jìn)行調(diào)整。責(zé)任預(yù)算的修正必須經(jīng)過制度規(guī)定的程序。
　　⒌預(yù)算考評。嚴(yán)格實(shí)行責(zé)任預(yù)算目標(biāo)責(zé)任制，對各責(zé)任主體的責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況，以責(zé)任預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，以獎(jiǎng)懲制度為依據(jù)，合理及時(shí)地評價(jià)責(zé)任主體的業(yè)績，并與責(zé)任主體的收入直接掛鉤，以激發(fā)責(zé)任主體執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的積極性。
　　⒍預(yù)算審計(jì)。項(xiàng)目部責(zé)任預(yù)算管理專設(shè)機(jī)構(gòu)定期組織責(zé)任預(yù)算專項(xiàng)審計(jì)，糾正責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題。并以審計(jì)報(bào)告作為考核責(zé)任主體的依據(jù)。
　?、奉A(yù)算評述。年終和項(xiàng)目竣工后要對責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行年終評述和項(xiàng)目評述，總結(jié)項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行成果，不斷地提高責(zé)任預(yù)算的編制能力和責(zé)任預(yù)算的準(zhǔn)確性。
　　項(xiàng)目責(zé)任預(yù)算模式的設(shè)計(jì)，只是責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程外在的剛性約束。更為重要的是對責(zé)任預(yù)算有效的控制應(yīng)始終貫穿于項(xiàng)目施工管理全過程，責(zé)任預(yù)算編制是對所擁有的經(jīng)濟(jì)資源如何利用的事前控制，責(zé)任預(yù)算執(zhí)行過程是事中控制，責(zé)任預(yù)算的差異分析和考評是事后控制。在實(shí)踐中努力提高責(zé)任預(yù)算編制的科學(xué)性和責(zé)任預(yù)算控制的有效性，以更好地完成項(xiàng)目責(zé)任目標(biāo)，客觀評價(jià)責(zé)任主體的工作效績，激勵(lì)責(zé)任主體的工作熱情。
　　
　　注釋：
　?、偈┕D預(yù)算是施工組織專用名詞，與全面預(yù)算中的“預(yù)算”定義有所不同。
　　參考文獻(xiàn)：
　　⒈袁淳，姚文，張琦麗.企業(yè)預(yù)算管理的運(yùn)用.經(jīng)濟(jì)活頁文選（會(huì)計(jì)版）.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)