香港高校內(nèi)部審計探析

　　摘 要：作為國際化大都市，香港特區(qū)的內(nèi)部審計已經(jīng)與國際接軌。在我國內(nèi)地建設國際知名大學的高等教育大發(fā)展時期，借鑒香港高校的內(nèi)部審計經(jīng)驗，促進我國高等教育的發(fā)展，是十分有必要的。文章介紹了香港高校內(nèi)部審計的模式和特點，結(jié)合我國的實際，闡述了其值得借鑒之處。
　　關鍵詞：香港 高校 審計工作
　　中圖分類號：F237 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）04-179-02
　　
　　我國香港高等教育的成就在亞洲是首屈一指的。香港大學、香港科技大學及香港中文大學在全球大學排行榜中多次位列前50強。近年來，學習香港有關高校的辦學經(jīng)驗，創(chuàng)建國際一流大學成為國內(nèi)高等教育界的一個共識。特別是南方科技大學，旗幟鮮明地學習香港科技大學的辦學模式和辦學經(jīng)驗，更成為媒體的焦點。香港高校的內(nèi)部審計制度是大學正常運作的可靠保障。在建設國際一流或國際知名大學的高等教育大發(fā)展時期，借鑒香港大學的內(nèi)審經(jīng)驗，是十分有必要的。
　　一、香港高校的管理架構(gòu)和內(nèi)部審計模式
　　研究和借鑒香港高校的內(nèi)審經(jīng)驗，首先要分析其時代特征和地域特點。研究香港高校內(nèi)審制度，首先要了解兩個背景情況，一是香港高校的管理架構(gòu)；二是香港高校內(nèi)部審計模式。
　　香港的8所大學均屬于公立大學。每所大學都是通過有關的香港法令組建的。該法令總體上規(guī)定了大學的權(quán)利和責任、特權(quán)和構(gòu)造，而這些規(guī)定的修改權(quán)只屬于香港立法會。大學辦學的資金主要來自政府的投入，其次是學費和社會捐贈。香港政府設有一個專門的大學撥款委員會，通過不定期的研究評估，分配政府的教育撥款。政府的財政撥款一般用于學習日常運作。雖然屬于公立性質(zhì)，但政府并不直接參與管理。大學的最高決策機構(gòu)是學校董事會，成員由校外知名人士與校內(nèi)管理人員、著名教授組成，董事會主席由香港特首任命。學校重要決策均要通過董事會，但學校日常的大部分工作，尤其是學術(shù)、教學上的工作，都由教務委員會來處理。
　　香港高校的內(nèi)部審計模式與國際接軌，以國際內(nèi)部審計準則為標準。為完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化監(jiān)督機制，學校一般在校董事會下設立審計委員會，由校董會校外成員組成，內(nèi)部審計部門直接對審計委員會負責，而審計委員會作為非行政部門向校董事會負責，內(nèi)部審計部門審計工作的結(jié)果直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告。
　　香港高校內(nèi)部審計職責比較明確，有以下幾項：
　?。?）對學校的財務、行政、業(yè)務的內(nèi)部控制制度的健全有效性進行評估。
　?。?）確保各院系和行政部門遵守大學教育資助委員會和大學內(nèi)部制定的規(guī)章和程序。
　?。?）確保大學的資源被妥善運用。
　?。?）為管理層提供關于內(nèi)部控制制度、制定校內(nèi)法規(guī)和信息管理的建議。
　　二、香港高校內(nèi)部審計的特點
　　1.獨立性和客觀性。香港高校的內(nèi)部審計部門直接對學校董事會下設的審計委員會負責，內(nèi)部審計部門的地位較高，獨立性較強。內(nèi)部審計部門一般不參與行政決策，只是根據(jù)審計工作的結(jié)果對被審單位提出意見建議，較為客觀。而且提出的意見建議往往是宏觀的、原則上的，而不是具體的意見。另外，他們比較重視被審計單位的意見反饋，也很注重追蹤審計效果，審計報告的提交并不意味著審計項目的完成，審計人員要等到審計意見落實了，情況得到了改善，審計項目才算結(jié)束。
　　2.審計內(nèi)容廣泛。香港高校的內(nèi)部審計內(nèi)容比較廣泛，除了對有經(jīng)濟業(yè)務部門的財務審計以外還包括對行政、教學等職能部門的管理審計和績效審計，即對這些部門的工作效率、效果進行評估。審計內(nèi)容具體包括：教學部門業(yè)務運作審計、行政后勤部門業(yè)務運作審計、經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)審計、經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)及信息系統(tǒng)審計、內(nèi)部和外部規(guī)章遵守情況審計、計算機及信息系統(tǒng)審計和大學投資企業(yè)業(yè)務運作審計等?？梢钥闯鱿愀蹆?nèi)部審計部門工作的重心是在內(nèi)部控制和業(yè)績評價以及對各業(yè)務流程的監(jiān)控上面，注重事前和事中的監(jiān)督。
　　3.風險導向?qū)徲嫛Ｋ^風險導向?qū)徲嬍且燥L險分析評估為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對組織的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助組織管理風險，實現(xiàn)組織價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。香港高校內(nèi)部審計部門已經(jīng)建立了一套專門的風險評估方法，將所有院系、行政單位和經(jīng)濟業(yè)務循環(huán)的風險指數(shù)進行測算，計算出來的風險指數(shù)決定了各單位和業(yè)務的審計時間表，高風險指數(shù)單位和業(yè)務將被優(yōu)先處理，并以此編制年度審計計劃。
　　4.人員配置。香港高校的內(nèi)部審計人員的素質(zhì)都比較高，一般要求內(nèi)審人員要取得香港會計師會員資格，而且要有較豐富的經(jīng)驗。審計人員屬于高級管理人員，在學校中的地位也比較重要，內(nèi)審部門也比較受重視。香港高校內(nèi)部審計部門主管和一般的審計人員一般是面向社會招聘的，有的具有十幾年跨國公司的內(nèi)部審計經(jīng)驗。
　　5.計算機輔助審計。為了提高審計工作效率和審計的項目管理，香港高校廣泛采用審計管理軟件和審計輔助軟件，審計管理軟件可以將將整個審計過程，包括前期計劃、審計程序和相關的測試結(jié)果、審計建議、組長評閱程序等全部以電子化模式記錄和儲存，改善了工作底稿的一致性，提高了審計過程的效率，而且所有工作底稿都經(jīng)過加密程序處理，也加強了審計資料的保密。審計輔助軟件能與大部分會計系統(tǒng)兼容對接，可以將大量數(shù)據(jù)抽取出來，進行分析整理，抽取審計樣本，檢查會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性和正確性，找出異常數(shù)據(jù)，提高審計效率。
　　三、啟示與借鑒
　　由于香港的政治體制與內(nèi)地不同，香港高校的管理體制也與內(nèi)地不同，對香港高校內(nèi)部審計部門的經(jīng)驗不能生搬硬套，要結(jié)合內(nèi)地高校的實際情況。筆者認為，香港高校內(nèi)部審計的做法在以下幾個方面值得內(nèi)地高校借鑒：
　　1.績效審計?？冃徲嫃漠a(chǎn)生、發(fā)展到現(xiàn)在已有幾十年，它已經(jīng)成為發(fā)達國家和地區(qū)政府審計工作的主流。隨著我國高校規(guī)模不斷擴大，教育投入和各種創(chuàng)收經(jīng)費逐年增長，與此相聯(lián)系的高校經(jīng)濟活動也日益頻繁。近幾年來，許多高校因大規(guī)模擴張和新校區(qū)建設背上了債務，教育經(jīng)費緊缺也成為制約高校改革和發(fā)展的重要因素。如何更好地發(fā)揮現(xiàn)有教育資金的使用效益，避免不必要的浪費及管理疏漏導致的損失，是高校急需解決的問題。開展績效審計，通過對學校利用資源經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評審，提出提高資源使用效益的建議，可以促使高校盡可能地減少損失和浪費，不斷提高學校的管理水平。
　　2.管理審計。隨著內(nèi)地高校管理體制改革的逐步深化，內(nèi)審工作內(nèi)容和范圍狹窄的弊端已多有顯現(xiàn)：如建設工程投資難以控制，經(jīng)濟責任在形成過程中的難以劃分清楚等等，都對目前傳統(tǒng)、簡單的“事后”審計監(jiān)督思路提出了挑戰(zhàn)。這些工作都凸顯了審計的監(jiān)督職能。但就高校內(nèi)審工作而言，還應將工作重心轉(zhuǎn)移到管理審計方向上來，提升審計工作的前瞻性，加強事中檢查和事前控制，由事后的財務收支審計為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐允轮小⑹虑暗墓芾韺徲嬇c事后的財務收支審計相結(jié)合的審計方式，對高校各項管理活動進行調(diào)查研究，以幫助管理者最有效地管理學校各項業(yè)務活動，從深層次對高校管理中存在的問題進行剖析，提出對策，促進高校完善內(nèi)部管理制度，更好地為高校的改革和發(fā)展服務。
　　3.風險導向?qū)徲嫛ｏL險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T緊緊圍繞對重大風險的評估及結(jié)果來設計和執(zhí)行審計程序，規(guī)定了審計工作的聚焦點，將進一步審計程序重點放在高風險領域，有利于審計人員明確審計目標，合理分配審計資源。目前，由于種種原因，內(nèi)地高校尚未大規(guī)模開展風險導向?qū)徲?。但隨著高校辦學規(guī)模的逐年增大，高校辦學經(jīng)費的逐年增加，高校內(nèi)部審計部門要適應辦學資金快速增長帶來的資金監(jiān)管要求，必須合理配置現(xiàn)有有限的審計資源，將審計風險控制在一定范圍內(nèi)。因此，開展風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)刻不容緩。
　　4.計算機輔助審計和信息系統(tǒng)審計