基于西方經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的稅收籌劃微觀效應(yīng)

　　摘 要：文章以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)供求關(guān)系為研究視角對(duì)稅收籌劃的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)展開(kāi)研究和探討，并輔以數(shù)學(xué)驗(yàn)證，具體闡述了稅收籌劃的微觀經(jīng)濟(jì)效益。
　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃 供給 需求
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）04-066-03
　　
　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，以及市場(chǎng)開(kāi)放程度不斷擴(kuò)大，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，除了通過(guò)不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、提高產(chǎn)品質(zhì)量外，很重要的一點(diǎn)就是降低成本。稅收作為企業(yè)總成本中的一項(xiàng)重要組成內(nèi)容，它的存在制約著企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)只有在依法納稅的前提下開(kāi)展稅收籌劃工作，才能降低成本，提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。
　　一、稅收籌劃的基本含義
　　稅收籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃。西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家很早就開(kāi)始了稅收籌劃的研究，從19世紀(jì)30年代開(kāi)始，英國(guó)、美國(guó)就對(duì)該領(lǐng)域進(jìn)行研究并在稅收實(shí)踐中加以廣泛地運(yùn)用。國(guó)際上對(duì)于稅收籌劃的概念不盡一致，概括地講，稅收籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排。
　　二、稅收籌劃的必要性分析
　　西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中有兩個(gè)著名的規(guī)律“需求規(guī)律”和“供給規(guī)律”?！靶枨笠?guī)律”的內(nèi)容是：消費(fèi)者的需求量與商品價(jià)格之間呈反方向變動(dòng)?！肮┙o規(guī)律”的內(nèi)容是：生產(chǎn)者的供給量與商品價(jià)格之間呈正方向變動(dòng)(需要注意的是，兩個(gè)規(guī)律中，商品價(jià)格都是自變量，分別影響著供需情況)。分別畫(huà)出需求曲線和供給曲線如下：
　　一種商品的市場(chǎng)價(jià)格是該市場(chǎng)上供求雙方相互作用的結(jié)果。當(dāng)供求力量達(dá)到一種平衡時(shí)，價(jià)格處于相對(duì)穩(wěn)定狀態(tài)。此時(shí)，所決定的市場(chǎng)價(jià)格就是均衡價(jià)格，供求相等的數(shù)量就是均衡數(shù)量。
　　政府征稅會(huì)使商品價(jià)格上揚(yáng)，但并非所有的稅賦都由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)者承擔(dān)由稅收造成的均衡價(jià)格上升的部分，而生產(chǎn)者則承擔(dān)了另外的部分。分析如下：
　　根據(jù)需求規(guī)律，當(dāng)商品價(jià)格上揚(yáng)，消費(fèi)者的需求量將會(huì)減少，以博弈的思維分析，若此時(shí)生產(chǎn)者仍維持甚至的生產(chǎn)規(guī)模，那么就會(huì)出現(xiàn)供大于求的狀況，造成存貨積壓的現(xiàn)象，于是生產(chǎn)者開(kāi)始減少供給量，供給曲線向左移動(dòng)，直到與需求曲線達(dá)到新的平衡。
　　由于生產(chǎn)者也需要承擔(dān)稅收，稅收是其支出中的一部分，是其直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，因此，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，生產(chǎn)者產(chǎn)生了減輕稅負(fù)的要求，稅收籌劃成為必要的手段。
　　三、稅收籌劃微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的理論分析
　　稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，可以通過(guò)經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)理論來(lái)說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。
　?。ㄒ唬﹥H就企業(yè)分析企業(yè)進(jìn)行與不進(jìn)行稅收籌劃的區(qū)別
　　建立一個(gè)簡(jiǎn)化的市場(chǎng)模型，假設(shè)前提條件：（1）市場(chǎng)上只有兩家生產(chǎn)企業(yè)A和B；（2）社會(huì)總需求始終保持不變。
　　由于市場(chǎng)上只有兩家生產(chǎn)企業(yè)，所以社會(huì)總供給量Q等于A的供給量和B的供給量之和，即Q=QA+QB;
　　當(dāng)兩家企業(yè)均未開(kāi)展稅收籌劃之前，在供需平衡的條件下總需求曲線D與總供給曲線S，交于E點(diǎn)，此時(shí)均衡價(jià)格為P，均衡產(chǎn)量為Q，且Q=QA+QB，同時(shí)，總供給曲線滿足S=SA+SB
　　假設(shè)A企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃，稅負(fù)減輕，則其成本下降，則其他條件不變的情況下，A企業(yè)供給量增加，供給曲線向右移，由SA變成S'A。相應(yīng)的，S'=S'A+SB。此時(shí)，新的總供給線S'與總需求線D交于新的平衡點(diǎn)E'，此時(shí)新的均衡價(jià)格為P'，新的均衡產(chǎn)量為Q'，其中A企業(yè)的供給量為Q'A，B企業(yè)的供給量為Q'B，且Q'=Q'A+Q'B。
　　從圖中可以看出，在社會(huì)總需求與總供給保持平衡的情況下，由于A企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃，其稅負(fù)減輕，進(jìn)而成本下降，使得其自身均衡供給量得以增加（Q'A-QA）個(gè)單位，而社會(huì)均衡總供給量也得以增加（Q'-Q）個(gè)單位。由于市場(chǎng)上只有A、B兩家企業(yè)，B企業(yè)的均衡供給量反而下降了，下降的量為（QB-Q'B）個(gè)單位（Q'B在圖中位于QB的左邊，表示下降）。為什么會(huì)下降呢？原因在于A企業(yè)供給量增加后，帶來(lái)了社會(huì)總供給量的增加，當(dāng)供大于求時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格會(huì)下降，由P下降到P'，而市場(chǎng)價(jià)格的下降，會(huì)使得B企業(yè)覺(jué)得這塊市場(chǎng)利潤(rùn)空間變小，于是減少供給量。
　　從以上分析得出結(jié)論：在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，某企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃，不僅減輕了自身的稅負(fù)，使其少繳稅，并且還顯著地降低了企業(yè)的總成本，提高了企業(yè)在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力，不僅自身銷(xiāo)量得到擴(kuò)大，而且還從對(duì)手手中奪得了部分市場(chǎng)份額（前段理論分析中B企業(yè)下降的（QB-Q'B）個(gè)單位得供給量實(shí)質(zhì)是被A企業(yè)奪得）。所以雖然社會(huì)總供給量增加會(huì)帶來(lái)市場(chǎng)價(jià)格下降的反應(yīng)，但是A企業(yè)在市場(chǎng)中更具價(jià)格優(yōu)勢(shì)，收益沒(méi)有下降反而是上升的。一旦對(duì)手承受不了市場(chǎng)的低價(jià)而倒閉，那A企業(yè)就可以獨(dú)占市場(chǎng)。
　　現(xiàn)以數(shù)學(xué)的方式進(jìn)行驗(yàn)證說(shuō)明：
　　由于生產(chǎn)者的供給量與商品價(jià)格之間呈正方向變動(dòng)，而生產(chǎn)者的供給量與商品價(jià)格之間呈正方向變動(dòng)，故知道供給曲線系斜率為正數(shù)的斜線，需求曲線系斜率為負(fù)數(shù)的斜線?，F(xiàn)假設(shè)供給曲線的函數(shù)式為S=70P+26，需求曲線的函數(shù)式為D=-50P+122，當(dāng)供需平衡時(shí)，S=D.。而S=SA+SB，進(jìn)而設(shè)SA=40P