淺議謹(jǐn)慎性原則

　　摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)大潮中，企業(yè)面臨日益激烈的競爭，隨之而來的不確定風(fēng)險(xiǎn)也急劇增長。而財(cái)務(wù)報(bào)表使用人也更加重視企業(yè)對不確定性相關(guān)信息的披露，因此要求在會計(jì)核算中采用謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算的基本原則之一，它產(chǎn)生于中世紀(jì)，發(fā)展到今天是一個(gè)不斷完善的過程。它貫穿會計(jì)核算的全過程，有其優(yōu)勢也有局限，要發(fā)揚(yáng)它好的一面而盡量完善其不足，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則 會計(jì)核算 優(yōu)勢 局限
　　中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2010)12-169-01
　　
　　在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，企業(yè)正面臨日益激烈的市場競爭，隨之而來的不確定風(fēng)險(xiǎn)也急劇增長。同時(shí)作為以投資人債權(quán)人等為主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用人也更加重視企業(yè)對不確定性相關(guān)信息的披露。為了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)對不確定性風(fēng)險(xiǎn)的能力，滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的要求，在會計(jì)核算中采用謹(jǐn)慎性原則就顯得尤為必要了。
　　謹(jǐn)慎性原則是會計(jì)核算的基本原則之一。它是指在會計(jì)環(huán)境中存在不確定和風(fēng)險(xiǎn)或是會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的精確性受到影響的情況下，應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判定和穩(wěn)妥的會計(jì)方法進(jìn)行處理。
　　謹(jǐn)慎性原則的歷史可追溯到到中世紀(jì)，它最早是財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的一種策略，那時(shí)的謹(jǐn)慎性原則就是高估損失低估收入。進(jìn)入19世紀(jì)，股份公司應(yīng)運(yùn)而生，受托責(zé)任盛行，此時(shí)的謹(jǐn)慎性原則是為了抵制高估資產(chǎn)價(jià)值和低估負(fù)債，而預(yù)計(jì)一切損失。進(jìn)入20世紀(jì)，尤其是30年代的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則的地位得以最終確立，繼而得以重用。就我國而言，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用始于1992年，于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。1998～2000年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步運(yùn)用。2001年財(cái)政部頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中謹(jǐn)慎性原則得到更大發(fā)展，更多體現(xiàn)這一原則的會計(jì)處理方法如資產(chǎn)減值的八項(xiàng)準(zhǔn)備等被引進(jìn)，它對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響也日漸凸顯。2006年財(cái)政部頒布的最新會計(jì)準(zhǔn)則被稱為是標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求且與國際會計(jì)慣例趨同的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，其中第18條規(guī)定：企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。
　　謹(jǐn)慎性作為指導(dǎo)思想在基本準(zhǔn)則中被強(qiáng)調(diào)，貫穿會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，對提供真實(shí)公允的財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營者和投資者等利益相關(guān)群體的決策有效性和正確性奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)核算中主要應(yīng)用于以下幾個(gè)方面，如固定資產(chǎn)折舊方法中加速折舊法的運(yùn)用，八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，收入的確認(rèn)方法，債務(wù)重組及非貨幣交易損益的確定，無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量等。
　　 謹(jǐn)慎性原則從誕生至今是一個(gè)不斷發(fā)展和完善的過程，它的優(yōu)越性為它的存在提供了理由，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：謹(jǐn)慎性原則要求少計(jì)或不計(jì)可能的資產(chǎn)或收益且不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，這將會對會計(jì)人員的利潤操縱行為形成一定的遏制作用，避免企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn)浮夸利潤粉飾業(yè)績。在客觀性原則的前提下，能督促企業(yè)提供更為真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，為信息使用人的決策提供依據(jù)。其二，經(jīng)濟(jì)的全球化要求國內(nèi)企業(yè)會計(jì)與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌以提供在國際范圍內(nèi)可比的會計(jì)信息，而謹(jǐn)慎性原則源于國外且運(yùn)用至今，仍舊是衡量會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，謹(jǐn)慎性原則在國內(nèi)企業(yè)會計(jì)領(lǐng)域的成功應(yīng)用勢必會提高我國會計(jì)界在國際上的良好聲譽(yù)，為國內(nèi)企業(yè)參與國際競爭奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其三，謹(jǐn)慎性原則在一定程度上對企業(yè)起到了保護(hù)作用，使其在市場競爭中有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和損失，在時(shí)間上將資產(chǎn)盡快轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，從收益中得到補(bǔ)償，具有一定現(xiàn)實(shí)意義。
　　謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展過程也是個(gè)爭議貫穿始終的過程，原因就在于它的產(chǎn)生源于一種不確定性，而迄今為止對這種不確定性的界定仍舊模糊，因此謹(jǐn)慎性原則在體現(xiàn)其優(yōu)勢的同時(shí)也不可避免地被一定的局限性困擾。其局限性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:首先是與其它會計(jì)原則存在一定沖突。比如客觀性原則要求會計(jì)核算以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主體，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而謹(jǐn)慎性原則則著眼于不確定的尚未實(shí)際發(fā)生的損失與費(fèi)用，二者明顯存在矛盾；又如配比原則要求一定期間的收入與其相關(guān)成本要在同期確認(rèn)并計(jì)量，而謹(jǐn)慎性原則要求盡可能在當(dāng)期確認(rèn)可能的損失和費(fèi)用而根據(jù)收入實(shí)現(xiàn)的原則滯后確認(rèn)收入，且不確認(rèn)可能的收益等等，比如研發(fā)費(fèi)用。其次，謹(jǐn)慎性原則的貫徹和應(yīng)用在很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，因而會計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低以及對不確定性事項(xiàng)判斷時(shí)體現(xiàn)出的態(tài)度決定了該原則運(yùn)用效果千差萬別，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息體現(xiàn)出不同的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，其結(jié)果是信息使用人的決策出現(xiàn)偏差。比如資產(chǎn)減值計(jì)提前首先要判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，是否存在減值跡象并估計(jì)可收回金額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量等，這就需要進(jìn)行職業(yè)判斷。在主觀因素的作用下會出現(xiàn)不同的結(jié)果，直接影響企業(yè)利潤，造成報(bào)表使用人得出不同的結(jié)論繼而做出決策。同時(shí)也為企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備創(chuàng)造了條件，使其有可能人為調(diào)節(jié)利潤使信息失真。還有，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用引入了公允價(jià)值的概念，而市場價(jià)格又影響著公允價(jià)值的確定，所以謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用中市場價(jià)格是個(gè)重要因素。但是我國目前價(jià)格機(jī)制尚不健全，不能定期公布各種資產(chǎn)的最新價(jià)格，因而對市價(jià)的運(yùn)用會出現(xiàn)迥異的結(jié)果，致使謹(jǐn)慎性原則難以得到真正落實(shí)。
　　針對謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢及局限，我們應(yīng)該揚(yáng)長避短地加以應(yīng)用，使其真正起到“謹(jǐn)慎”的效果，提高信息質(zhì)量。因此，我們一要盡可能避免謹(jǐn)慎性原則與其他原則之間的矛盾，在客觀性原則的前提下為財(cái)務(wù)信息使用人提供企業(yè)的更為真實(shí)有效的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。二要進(jìn)一步完善價(jià)格機(jī)制，定期向社會發(fā)布各類商品價(jià)格，使企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、投資等各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)有合理依據(jù)，為謹(jǐn)慎性原則的貫徹執(zhí)行創(chuàng)造必要條件。三要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，通過無關(guān)聯(lián)的第三方的監(jiān)管來防止和懲治濫用謹(jǐn)慎性原則的行為。四要提高會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)責(zé)任意識，在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí)把握好這個(gè)