加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制

　　摘 要：固定資產(chǎn)是一項(xiàng)重要的生產(chǎn)資料，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中起著舉足輕重的作用。但在實(shí)際工作中，傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理存在不少弊端，只有通過(guò)加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，才能最大限度地發(fā)揮其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
　　中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號(hào):1004-4914(2010)12-159-02
　　
　　固定資產(chǎn)從購(gòu)建到使用，再到報(bào)廢，變價(jià)處理，都需要有一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制加以約束、改進(jìn)。內(nèi)部控制通俗地講是一個(gè)不斷發(fā)展、變化、完善的過(guò)程，它持續(xù)地流動(dòng)于企業(yè)之中，并隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的新情況、新要求適時(shí)改進(jìn)。內(nèi)部控制由企業(yè)中各個(gè)層級(jí)的人員共同實(shí)施，從企業(yè)負(fù)責(zé)人到各個(gè)業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至單位每一個(gè)普通員工都對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。在形式上表現(xiàn)為一整套的相互監(jiān)督，相互制約，彼此連結(jié)的控制方法、措施和程序。就固定資產(chǎn)內(nèi)部控制可以從以下四個(gè)方面著重入手。
　　一、科學(xué)、明確的職責(zé)分工
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》規(guī)定建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。同一部門或個(gè)人不得辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。
　　不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，企業(yè)在設(shè)計(jì)建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的。固定資產(chǎn)不相容的崗位包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批，審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)取得、處置及相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。
　　其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容的職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。為了加強(qiáng)控制，各業(yè)務(wù)必須有明確的職責(zé)分工：固定資產(chǎn)的需求應(yīng)由使用部門提出，采購(gòu)部門、企業(yè)內(nèi)部的建筑或建設(shè)部門一般無(wú)權(quán)首先提出采購(gòu)或承建的要求；資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)或建造的審批人應(yīng)與請(qǐng)購(gòu)或建造要求提出者分離；資本預(yù)算的復(fù)核審批人應(yīng)獨(dú)立于資本預(yù)算的編制人；固定資產(chǎn)的驗(yàn)收人應(yīng)同采購(gòu)或承建人、款項(xiàng)支付人職務(wù)分離；資產(chǎn)使用或保管人不能同時(shí)擔(dān)任資產(chǎn)的記賬工作；資產(chǎn)盤查工作不能只有使用、保管人員或只有負(fù)責(zé)記賬的人員來(lái)進(jìn)行，應(yīng)由獨(dú)立于這些人員的第三者共同參加；資產(chǎn)報(bào)廢的審批人不能同時(shí)是資產(chǎn)報(bào)廢通知單的編制人。
　　二、科學(xué)、規(guī)范的決策過(guò)程
　　1.建立固定資產(chǎn)預(yù)算管理制度。企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)等因素?cái)M定固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，對(duì)項(xiàng)目可行性進(jìn)行研究、分析，編制固定資產(chǎn)投資預(yù)算，按規(guī)定程序?qū)徟?，確保固定資產(chǎn)投資決策科學(xué)合理。對(duì)于重大的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)考慮聘請(qǐng)獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人事進(jìn)行可行性研究與評(píng)價(jià)，并由企業(yè)實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。
　　2.建立固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)與審批制度。企業(yè)固定資產(chǎn)的購(gòu)置應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)流程來(lái)進(jìn)行。規(guī)定企業(yè)所有固定資產(chǎn)由設(shè)備部門統(tǒng)一購(gòu)買（專用固定資產(chǎn)如電腦等信息資產(chǎn)除外），但必須先由各部門填寫請(qǐng)購(gòu)單，并由設(shè)備部門作技術(shù)經(jīng)濟(jì)論證，進(jìn)行詢價(jià)和價(jià)格比較，填寫好擬采購(gòu)設(shè)備的名稱、規(guī)格、型號(hào)、性能、質(zhì)量，估計(jì)費(fèi)用等資料，送相關(guān)部門會(huì)簽并報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。
　　3.建立固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度。企業(yè)從外部購(gòu)入的設(shè)備，采購(gòu)人員應(yīng)與廠商聯(lián)系送貨時(shí)間及地點(diǎn)。固定資產(chǎn)送達(dá)時(shí)，請(qǐng)購(gòu)單位、采購(gòu)人員、管理部門均應(yīng)派人員會(huì)同點(diǎn)收數(shù)量、檢查品質(zhì)及規(guī)格是否與請(qǐng)購(gòu)單相符。一般要求有較高等級(jí)的技術(shù)人員來(lái)檢查其質(zhì)量或精密程式，故購(gòu)入設(shè)備必須經(jīng)過(guò)專職工程師的檢查，并在收貨報(bào)告單上簽字同意。通過(guò)建筑或通過(guò)安裝取得的設(shè)備在正式向承包商簽發(fā)驗(yàn)收合格證書前，應(yīng)作全面和綜合性的測(cè)試驗(yàn)收檢查工作。
　　4.及時(shí)確認(rèn)購(gòu)買及建造成本。對(duì)于固定資產(chǎn)，分類設(shè)備各種賬戶，分別記錄。各類資產(chǎn)賬戶應(yīng)附有單獨(dú)的卡片或表單，記錄財(cái)產(chǎn)各種詳細(xì)有用的資料。每張卡片或表單應(yīng)記錄每項(xiàng)資產(chǎn)的簡(jiǎn)要說(shuō)明、存放地點(diǎn)、購(gòu)入或建造日期、相應(yīng)的憑單或工作單號(hào)碼、資產(chǎn)的價(jià)值、規(guī)定的計(jì)量單位、折舊計(jì)算方法、估計(jì)殘值、每會(huì)計(jì)期應(yīng)提折舊及累計(jì)已提折舊額。此外，固定資產(chǎn)記錄還應(yīng)表明該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)維修和保養(yǎng)情況。所有卡片或表單應(yīng)編上交叉索引號(hào)碼，以便同控制賬戶或其他記錄相核對(duì)。
　　三、固定資產(chǎn)使用、維護(hù)環(huán)節(jié)的控制
　　1.使用控制。對(duì)固定資產(chǎn)都應(yīng)設(shè)立卡片，有條件的單位，應(yīng)盡量選用合適的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，用電腦來(lái)管理固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)。要及時(shí)對(duì)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，查錯(cuò)防漏。在科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)固定資產(chǎn)的凈殘值。
　　設(shè)立企業(yè)各職能部門內(nèi)部的設(shè)備管理員或稱作二級(jí)設(shè)備管理員，并加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行固定資產(chǎn)管理知識(shí)的宣傳和培訓(xùn)，提高對(duì)其所在部門設(shè)備使用和變動(dòng)情況的監(jiān)管力度。組織管理人員有計(jì)劃地進(jìn)行政治理論學(xué)習(xí)，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，定期進(jìn)行法制、廉政教育，提高他們的整體素質(zhì)；建立精神激勵(lì)與物質(zhì)激勵(lì)相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制。促使他們愛崗敬業(yè)，盡職盡責(zé)，做好本職工作。對(duì)于那些工作不負(fù)責(zé)任，思想不健康，不適合在此崗位上繼續(xù)工作的人員要及時(shí)調(diào)整，對(duì)于那些由于工作責(zé)任心不強(qiáng)而造成資產(chǎn)流失、損壞的要查明原因，視其情節(jié)通報(bào)批評(píng)，調(diào)離崗位。
　　加強(qiáng)對(duì)在建工程賬戶的檢查和清理，對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬或暫估入賬。
　　2.維護(hù)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)的維修、保養(yǎng)制度，保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)行，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)工作。該機(jī)構(gòu)的職責(zé)包括：每年制定出各類房屋設(shè)備等的維修計(jì)劃與實(shí)施維修計(jì)劃或根據(jù)使用中出現(xiàn)的應(yīng)急情況采取修理措施；監(jiān)督使用部門的使用情況；對(duì)使用、維修和保養(yǎng)的結(jié)果進(jìn)行記錄等。
　　3.盤點(diǎn)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性小，但它們長(zhǎng)期的存在，物質(zhì)實(shí)體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實(shí)體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護(hù)財(cái)產(chǎn)的必要手段。
　　企業(yè)應(yīng)定期（視財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)不同而不同，通常至少每年一次）組織盤點(diǎn)固定資產(chǎn)實(shí)存情況。盤點(diǎn)工作應(yīng)由負(fù)責(zé)保管、記賬等不同職能的人員以及廠房設(shè)備無(wú)關(guān)的其他局外人共同擔(dān)任。盤點(diǎn)結(jié)果記錄在盤點(diǎn)清單上，清單內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的名稱、類別、編號(hào)、存放地點(diǎn)、目前使用狀況和所處狀態(tài)等。盤點(diǎn)人員（一般要求兩人以上）應(yīng)在盤點(diǎn)清單上簽字。實(shí)地盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)將盤點(diǎn)清單內(nèi)容同固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)，如發(fā)現(xiàn)差異或固定資產(chǎn)已處于不能正常使用狀態(tài)，應(yīng)由固定資產(chǎn)保管部門負(fù)責(zé)審查其原因，經(jīng)過(guò)一定的批準(zhǔn)程式，才能進(jìn)行賬面調(diào)整。每次盤點(diǎn)的清點(diǎn)單應(yīng)歸檔保存。
　　4.清查控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度。資產(chǎn)清查分年中清查和年末清查，由管理部門和財(cái)務(wù)部門共同執(zhí)行。固定資產(chǎn)的清查應(yīng)填制“固定資產(chǎn)盤點(diǎn)明細(xì)表”，詳細(xì)反應(yīng)所盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)，并與固定資產(chǎn)賬面數(shù)核對(duì)，做到賬務(wù)、實(shí)物和固定資產(chǎn)卡片相核對(duì)一致。若有盤盈或盤虧，需編報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，列出原因和責(zé)任，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。管理部門對(duì)臺(tái)賬和固定資產(chǎn)卡片內(nèi)容進(jìn)行更新。
　　四、固定資產(chǎn)處置和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的控制
　　1.固定資產(chǎn)的處置。（1）固定資產(chǎn)的出售。當(dāng)固定資產(chǎn)出售時(shí)，使用部門應(yīng)將閑置的固定資產(chǎn)書面告知管理部門，填寫“閑置固定資產(chǎn)明細(xì)表”，管理部門擬定處理意見后并提出申請(qǐng)，填寫“固定資產(chǎn)出售申請(qǐng)表”，列出準(zhǔn)備出售的固定資產(chǎn)明細(xì)，注明出售處理原因，出售金額，報(bào)部門經(jīng)理、生產(chǎn)部門經(jīng)理、財(cái)務(wù)部和總經(jīng)理審批；申請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行處置，并對(duì)固定資產(chǎn)卡片登記出售日期，臺(tái)賬做固定資產(chǎn)減少；財(cái)務(wù)部門根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的出售申請(qǐng)表，開具發(fā)票及收款，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。（2）固定資產(chǎn)的報(bào)廢。當(dāng)固定資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p壞沒(méi)有維修價(jià)值時(shí)，由固定資產(chǎn)使用部門提出申請(qǐng)，填寫“固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)表”，交固定資產(chǎn)管理部門報(bào)財(cái)務(wù)總監(jiān)和總經(jīng)理審批。經(jīng)批準(zhǔn)后，固定資產(chǎn)管理部門對(duì)實(shí)物進(jìn)行處理。處理后對(duì)臺(tái)賬及固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行更新，并將處理結(jié)果書面通知財(cái)務(wù)部。財(cái)務(wù)部依據(jù)總經(jīng)理批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢申請(qǐng)和實(shí)物處理結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　2.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移控制。企業(yè)出租、出借固定資產(chǎn)，應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門會(huì)同財(cái)務(wù)部門按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以辦理，并簽訂合同協(xié)議，對(duì)固定資產(chǎn)出租、出借期間所發(fā)生的維護(hù)保養(yǎng)、稅負(fù)責(zé)任、租金、歸還期限等相關(guān)事項(xiàng)予以約定。
　　企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的內(nèi)部調(diào)撥，應(yīng)填制固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，明確固定資產(chǎn)調(diào)撥時(shí)間、調(diào)撥地點(diǎn)、編號(hào)、名稱、規(guī)格、型號(hào)等，經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人審批通過(guò)后，及時(shí)辦理調(diào)撥手續(xù)。固定資產(chǎn)調(diào)撥的價(jià)值應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部門審核批準(zhǔn)。
　　固定資產(chǎn)管理在實(shí)際工作中是一項(xiàng)復(fù)雜的組織工作，涉及基建部門、財(cái)務(wù)部門、后勤部門等，必須由這些部門共同聯(lián)手參與管理。同時(shí)固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)較強(qiáng)的技術(shù)性工作，固定資產(chǎn)管理應(yīng)配備有工作責(zé)任心，工作能力強(qiáng)，懂業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)算機(jī)操作，會(huì)講肯干的專職人員。固定資產(chǎn)管理一旦失控，其所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般的商品存貨等流動(dòng)資產(chǎn)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院編.高級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)科目考精講試輔導(dǎo)用書.大連