淺談如何構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制

　　摘 要:企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。隨著報業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，如何構(gòu)建適應(yīng)報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系成為決定報業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。文章淺談構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的原則和目標(biāo)，針對目前我國報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題，提出構(gòu)建和加強(qiáng)內(nèi)部控制的措施。
　　關(guān)鍵詞:報業(yè)集團(tuán) 內(nèi)部控制 原則 目標(biāo) 措施
　　中圖分類號:G216 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2010)12-150-02
　　
　　內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，是指為了保證報業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，促進(jìn)信息報告質(zhì)量的提高，促進(jìn)報業(yè)集團(tuán)經(jīng)營效益實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制貫穿于報業(yè)集團(tuán)經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素。內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善，對于改善我國報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，提升管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行都有著非常重要的意義。
　　一、構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的原則和目標(biāo)
　　1.構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的原則。按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展與報業(yè)集團(tuán)化機(jī)制的要求，建立內(nèi)部控制，通常應(yīng)遵循以下原則：（1）制度性原則。報業(yè)集團(tuán)實(shí)行集中式管理，必須建立在統(tǒng)一的制度基礎(chǔ)之上。只有建立了統(tǒng)一的財務(wù)制度供母子公司共同遵照執(zhí)行，報業(yè)集團(tuán)總部對子公司進(jìn)行管理才有根據(jù)，也才能保證財務(wù)信息的質(zhì)量，從而提高整個集團(tuán)經(jīng)營決策的正確性，內(nèi)部控制才能真正落到實(shí)處。（2）重要性原則。內(nèi)部控制要抓住財務(wù)等活動運(yùn)行過程中的關(guān)節(jié)點(diǎn)實(shí)施有的放矢的控制，不能代替或干擾內(nèi)部控制活動。只有按照重要性的基本要求，才能調(diào)動集團(tuán)的積極性，監(jiān)督和促進(jìn)內(nèi)部控制，確保集團(tuán)整體良性運(yùn)行。對于特別重大事項(xiàng)如重大投資項(xiàng)目等，應(yīng)實(shí)施全過程的動態(tài)跟蹤控制。（3）界定約束原則。報業(yè)集團(tuán)對各個層級的子公司要明確各自的權(quán)利和義務(wù)，哪些是屬于集團(tuán)管理和控制，哪些應(yīng)由子公司管理和控制；哪些權(quán)利和義務(wù)以及利益應(yīng)由集團(tuán)來行使和享有，哪些應(yīng)由子公司獲取和享有；哪些是禁止或受約束的，哪些必須履行和實(shí)施，保障各項(xiàng)活動有章可循、違章必究。（4）成本效益原則。控制的目的是為了提高效益，如果實(shí)施控制所花費(fèi)的成本高于所產(chǎn)生的效益，該項(xiàng)控制就沒有實(shí)施的必要；所以報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系的設(shè)計應(yīng)在把握合法性、重要性原則的同時，要考慮成本效益原則。報業(yè)集團(tuán)是一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)整體，各層級子公司的財務(wù)系統(tǒng)只是公司總系統(tǒng)的子系統(tǒng)或部分，因而，連貫一致的集團(tuán)總體內(nèi)部控制系統(tǒng)要求各層級系統(tǒng)運(yùn)行必須順暢，結(jié)構(gòu)必須嚴(yán)密和科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部控制體系聯(lián)動放大效應(yīng)性。（5）激勵原則。任何規(guī)章制度、辦法都必須依賴具體人員來實(shí)施。實(shí)施內(nèi)部控制必須建立相應(yīng)的激勵機(jī)制，設(shè)計控制系統(tǒng)也必須遵循激勵原則，以促進(jìn)和鼓勵子公司圍繞公司整體目標(biāo)運(yùn)行。
　　2.構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制通常包含兩個層次：管理者對生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制和所有者等外部利益相關(guān)者對管理者的控制。前者可視為公司內(nèi)部的委托代理關(guān)系，后者則是基于外部利益相關(guān)者和管理者之間的代理關(guān)系而進(jìn)行的監(jiān)督。因此，報業(yè)集團(tuán)要通過內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)也有兩個層次。
　　報業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理者關(guān)心的是如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，全面履行其受托經(jīng)管責(zé)任、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，集團(tuán)經(jīng)營者內(nèi)部控制的目標(biāo)，是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理要求的內(nèi)部管理組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保集團(tuán)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；建立行之有效的風(fēng)險控制機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險管理，確保集團(tuán)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為”，保護(hù)集團(tuán)財產(chǎn)的安全完整；及時向集團(tuán)所有者提供真實(shí)的財務(wù)報告及其他會計信息，以履行其受托責(zé)任。
　　報業(yè)集團(tuán)的所有者最關(guān)心的是其投資方所屬企業(yè)資本的安全性和收益性，要求實(shí)現(xiàn)其資本保值、增值目標(biāo)，期望獲得真實(shí)可靠的會計信息，客觀評價集團(tuán)所屬企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計集團(tuán)所屬企業(yè)的財務(wù)狀況，從而進(jìn)行正確的投資決策。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，須依靠有效的、高質(zhì)量的內(nèi)部控制。因此，報業(yè)集團(tuán)所有者內(nèi)部會計控制的目標(biāo)，是規(guī)范集團(tuán)會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整，提高會計信息質(zhì)量。真實(shí)、完整、相關(guān)、及時的會計信息，是集團(tuán)所有者了解、查證受托經(jīng)營者是否誠實(shí)、可靠，是否盡職盡責(zé)履行其受托職責(zé)的基本依據(jù)。
　　但從長遠(yuǎn)來看，隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和報業(yè)集團(tuán)狀況的不斷改善，其目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高，將目標(biāo)定位于集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)層面，把內(nèi)部控制理解為治理結(jié)構(gòu)制度環(huán)境中的一種措施和手段，涉及其他多元化目標(biāo)，如建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險管理。既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時又立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性，給我國報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制以適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。
　　二、報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題
　　我國報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制，因轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時期的控制環(huán)境較差，現(xiàn)階段成效還不甚理想，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　1.對內(nèi)部控制的認(rèn)識較為片面。在內(nèi)部控制操作時，人們對內(nèi)部控制范圍的認(rèn)識存在片面性。一直以來，將內(nèi)部控制的范圍限定在管理控制、會計控制和內(nèi)部審計上，對于控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通如何實(shí)施考慮不多。當(dāng)提到內(nèi)部控制時，人們往往誤以為就是內(nèi)部會計控制，或者說這僅僅是財會部門的事，與其他部門無關(guān)。這種以內(nèi)部會計控制替代全面內(nèi)部控制，以控制活動替代控制五要素的狀況是一種普遍現(xiàn)象。顯然，這是對內(nèi)部控制認(rèn)識不足的一種表現(xiàn)。
　　 2.內(nèi)部控制的環(huán)境較差。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是建立與實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)。環(huán)境要素是推動集團(tuán)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策等方面存在不合理因素，不完善的業(yè)績考核與獎勵制度，使報業(yè)集團(tuán)管理層的經(jīng)營理念和營運(yùn)風(fēng)格多變，追逐短期利益；人力資源的管理政策與程序存在不合理問題，不能合理調(diào)動員工參與內(nèi)部控制的積極性。
　　3.內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。內(nèi)部控制結(jié)果與過程同樣重要，過程控制不容忽視。報業(yè)集團(tuán)存在雖然建立內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行效果不甚理想。遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，使報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理依然失控。
　　 4.內(nèi)部審計不到位。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是報業(yè)集團(tuán)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。但是，目前我國報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計并沒能真正履行其應(yīng)有的職能，內(nèi)部審計的獨(dú)立性客觀性沒有完全實(shí)現(xiàn)，內(nèi)審效果有限。
　　三、構(gòu)建報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的措施
　　1.樹立正確的管理哲學(xué)和管理風(fēng)格。因?yàn)槿魏沃贫炔豢赡艹皆O(shè)立制度的人，報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些制定、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。當(dāng)前中國比較通行的處世哲學(xué)，決定了管理人員的管理哲學(xué)與管理風(fēng)格對于內(nèi)部控制的效率和效果影響深遠(yuǎn)，并直接輻射到下級員工的思維方式和品行。因此，高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)員工遵循內(nèi)部控制制度的要求，倡導(dǎo)和塑造一種健康的企業(yè)文化，使員工的個人目標(biāo)和集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合在一起，并能逐步趨同。報業(yè)集團(tuán)形成良好的管理哲學(xué)和管理風(fēng)格，不能凌駕于內(nèi)部控制制度之上，保證內(nèi)部控制是一個封閉環(huán)，所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均納入這個循環(huán)之內(nèi)。
　　
　　2.構(gòu)建完善的集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)和報業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求集團(tuán)內(nèi)部組織與管理機(jī)構(gòu)應(yīng)該包括股東會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會，作為報業(yè)集團(tuán)要想迅速健康發(fā)展，也應(yīng)該建立科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)和法人治理機(jī)構(gòu)，設(shè)立股東會，董事會，監(jiān)事會等，并且能夠起到相互制約與監(jiān)督。作為集團(tuán)，還要統(tǒng)領(lǐng)集團(tuán)下屬公司，從重大投資項(xiàng)目經(jīng)營決策到下屬子公司人事變更，資源配置等都需在集團(tuán)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制如果沒有科學(xué)的相互制約與監(jiān)督的法人治理結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)作為制度上的保障，那么控制執(zhí)行起來就會很難。
　　3.加強(qiáng)資金控制，建立資金結(jié)算中心。資金結(jié)算中心是指在集團(tuán)內(nèi)部成立一個相對獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu)，參照銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)作方式，向下屬公司提供資金結(jié)算、資金存貸和外匯買賣等服務(wù)，同時，對下屬公司進(jìn)行必要的財務(wù)監(jiān)管。通過資金結(jié)算中心的有效運(yùn)作，可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司內(nèi)部資金的有效配置，最大限度地提高資金使用效率，從而降低集團(tuán)的資金成本。由于資金結(jié)算中心將集團(tuán)內(nèi)分散的資金結(jié)算業(yè)務(wù)集中起來，可以有效地增強(qiáng)集團(tuán)在銀行的融資能力，同時還可以降低融資成本和費(fèi)用。通過資金結(jié)算中心，集團(tuán)可以對子公司的資金營運(yùn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控和管理。由于資金結(jié)算中心有自身的經(jīng)濟(jì)效益，利潤可以遞減集團(tuán)的財務(wù)費(fèi)用，也可以為集團(tuán)創(chuàng)造效益。
　　4.加強(qiáng)內(nèi)部會計工作流程控制。提高內(nèi)部控制執(zhí)行力度，必須重視過程控制，分析業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定控制措施，保證控制剛性和效果。作為報業(yè)集團(tuán)會計內(nèi)部控制，應(yīng)該從以下幾個方面考慮：（1）不相容職務(wù)分離控制。對授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等不相容職務(wù)實(shí)施分離，科學(xué)設(shè)置崗位，明確崗位責(zé)任，形成有效的制衡機(jī)制。（2）授權(quán)審批控制。以制度形式明確各級審批權(quán)限，明確審批流程，規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件和有關(guān)責(zé)任者。對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)行集體決策審批或聯(lián)簽制度。（3）銷售與收款控制。建立完善的收款程序，同時最大限度地減少壞賬呆賬，尤其是作為報業(yè)集團(tuán)，很多顧客個人訂閱報紙，工作量大，廣告付款復(fù)雜多樣，都需要財務(wù)人員注意。（4）采購與付款控制。這里要注意采購風(fēng)險控制，完善采購程序，包括請購，審批，合同訂立，采購，驗(yàn)收，付款等程序。（5）成本費(fèi)用控制。建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用控制制度，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，控制成本費(fèi)用差異。針對集團(tuán)內(nèi)部職能部門制定費(fèi)用預(yù)算，并進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算績效評價，以達(dá)到控制費(fèi)用，節(jié)約開支的目的。針對媒體經(jīng)營的二級單位以及子公司，根據(jù)經(jīng)營情況制定收入、成本費(fèi)用和利潤等預(yù)算。通過對二級單位及子公司的業(yè)績考核，確保費(fèi)用控制目標(biāo)。（6）全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是內(nèi)部控制的有效手段，具有較強(qiáng)的可操作性。開展預(yù)算管理，是報業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)長期任務(wù)。
　　 5.建立有效的風(fēng)險防范機(jī)制。報業(yè)集團(tuán)在經(jīng)營中會面臨很多的風(fēng)險，如國家的宏觀政策風(fēng)險，出臺的整頓醫(yī)療廣告市場和抑制房地產(chǎn)過熱的相關(guān)政策，必將影響報業(yè)廣告結(jié)構(gòu)中這兩大支柱性行業(yè)的廣告投放量；如紙張價格風(fēng)險，給報業(yè)的成本預(yù)算和控制帶來了壓力；又如廣告款、報款、印刷費(fèi)存在壞賬損失的風(fēng)險，還有投資風(fēng)險，擔(dān)保風(fēng)險等。即使在日常經(jīng)營中，風(fēng)險也無處不在：如廣告經(jīng)營部門為拉升廣告量，需要擴(kuò)版，就有新增的廣告收入能否彌補(bǔ)印刷成本的風(fēng)險；再如發(fā)行部門為擴(kuò)大征訂量，給訂戶贈送物品，給發(fā)行人員進(jìn)行新增訂戶獎勵，也存在增加的收入與成本之間的比較風(fēng)險。因此報業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系中建立風(fēng)險管理機(jī)制，對風(fēng)險進(jìn)行辨別、分析、管理、控制就非常必要。
　　 6.加強(qiáng)內(nèi)部審計，保證內(nèi)控實(shí)效。隨著文化體制改革的不斷深入和報業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷壯大，報業(yè)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營方式和資金來源渠道都發(fā)生了變化。內(nèi)部審計作為報業(yè)集團(tuán)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中不可或缺的職能部門，是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的重要組成部分，同時又是監(jiān)督評價內(nèi)控的主要手段。但是目前我國報業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計缺乏相對獨(dú)立性，內(nèi)部審計人員開展工作時，不可避免地受到本單位利益的影響。內(nèi)部審計的這種獨(dú)立性的相對缺乏，決定其很難站在客觀、公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價，其權(quán)威性也時常受到質(zhì)疑。同時伴隨著報業(yè)集團(tuán)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的拓展，會計核算的復(fù)雜性都給審計人員帶來挑戰(zhàn)，因此加強(qiáng)內(nèi)部審計可以從以下幾個方面考核：提高內(nèi)部審計地位，保持相對獨(dú)立性；要嚴(yán)格審計底稿的分級復(fù)核制度，減少或消除人為誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利實(shí)施；配備一定數(shù)量的具有較高審計業(yè)務(wù)水平的專職審計人員。
　　7.提高會計人員業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。人本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的新模式，內(nèi)部控制引入人本思想，關(guān)注人在管理中的中心地位，通過明確人的責(zé)權(quán)利，將人的作業(yè)內(nèi)容、流程、方法和考核予以規(guī)范，調(diào)動員工的主觀能動性，倡導(dǎo)人管而不是管人。報業(yè)集團(tuán)進(jìn)行內(nèi)部控制，以財務(wù)內(nèi)部控制為核心，提高會計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵因素，因?yàn)樗械臉I(yè)務(wù)流程、財務(wù)活動都是由人員實(shí)施的。報業(yè)集團(tuán)最終財務(wù)內(nèi)部控制效果，與會計人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力有很大關(guān)系，因此不斷培訓(xùn)員工的業(yè)務(wù)能力，同時加強(qiáng)職業(yè)道德培養(yǎng)，不斷用科學(xué)發(fā)展觀、社會主義榮辱觀來教育員工。
　　8.注重對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督。為了確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)執(zhí)行并能隨時適應(yīng)報業(yè)集團(tuán)所面臨的新形勢，就必須對其進(jìn)行時時監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要日常工作就是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，對內(nèi)部控制過程及其設(shè)計提出建議，以便能及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。同時報業(yè)集團(tuán)的管理者也應(yīng)經(jīng)常審視內(nèi)部控制制度，對其進(jìn)行修改或者制定新的以保證能夠適應(yīng)新形勢、新情況的要求，以保障報業(yè)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。
　　建立和完善內(nèi)部控制是報業(yè)集團(tuán)在市場經(jīng)濟(jì)下必然的選擇。報業(yè)集團(tuán)只有建立完善的內(nèi)部控制體系，才能在日趨激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，發(fā)展壯大。
　　
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