芻議“小金庫(kù)”表現(xiàn)形式及其查證方法

　　摘 要：隨著預(yù)防職務(wù)犯罪的深入開(kāi)展，我國(guó)治理“小金庫(kù)”工作已取得了顯著成績(jī)。但是，伴隨著經(jīng)濟(jì)的日趨發(fā)展，業(yè)務(wù)往來(lái)的也日益多樣化、復(fù)雜化，這在一定程度上成為“小金庫(kù)”的滋生的環(huán)境和生存條件，且在其表現(xiàn)形式上也更加隱蔽，這就要求我們適應(yīng)新形勢(shì)，研究新問(wèn)題，強(qiáng)化監(jiān)督，杜絕“小金庫(kù)”的滋生和存在，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。
　　關(guān)健字：“小金庫(kù)” 認(rèn)定 查證 形式
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F830.43 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2010）12-141-01
　　
　　自2009年我國(guó)治理“小金庫(kù)”工作以來(lái)，現(xiàn)已取得顯著成效。由于“小金庫(kù)”由來(lái)已久，對(duì)它的治理也不能急于求成，應(yīng)盡力達(dá)到標(biāo)本兼治，糾建并舉的目的，既要堅(jiān)決依法查處和糾正各種形式的“小金庫(kù)”，更要建立健全治理“小金庫(kù)”的長(zhǎng)效機(jī)制，從源頭上根除這個(gè)長(zhǎng)期以來(lái)危害黨的利益和國(guó)家建設(shè)事業(yè)的毒瘤?，F(xiàn)筆者僅從“小金庫(kù)”的認(rèn)定及表現(xiàn)形式進(jìn)行闡述，以求讀者能對(duì)“小金庫(kù)”有正確的認(rèn)識(shí)。
　　一、“小金庫(kù)”的認(rèn)定
　　所謂“小金庫(kù)”是指：違反法律法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。現(xiàn)如今對(duì)“小金庫(kù)”的定義表述更為明確，內(nèi)涵更加明確，而且有了較大的拓展，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是不再突出設(shè)立“小金庫(kù)”的手段和方法；二是不再區(qū)分單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)賬內(nèi)或者預(yù)算管理，而強(qiáng)調(diào)符合規(guī)定的單位會(huì)計(jì)賬簿；三是“小金庫(kù)”不僅僅局限在資金，而強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)。
　　“小金庫(kù)”的認(rèn)定。認(rèn)定是否屬于“小金庫(kù)”，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。這里的賬簿必須是本單位的法定會(huì)計(jì)賬簿，而且對(duì)于納入關(guān)聯(lián)企業(yè)或者下屬單位的會(huì)計(jì)賬簿，或者不納入本單位法定的會(huì)計(jì)總賬、明細(xì)賬、日記賬等的資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)都屬于“小金庫(kù)”?！靶〗饚?kù)”的來(lái)源盡管名目繁多，但是其實(shí)質(zhì)都是機(jī)關(guān)單位采取欺騙手段使國(guó)家資產(chǎn)逃避財(cái)務(wù)監(jiān)督的控制，轉(zhuǎn)變?yōu)闄C(jī)關(guān)單位非法使用的行為，與貪污和私分國(guó)有資產(chǎn)等腐敗犯罪采取欺騙手段侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)等同。
　　二、“小金庫(kù)”的存在形式
　　凡是違反法律法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)，均屬于“小金庫(kù)”。具體表現(xiàn)在如下幾方面：
　　1.截留收入不入賬。如:金融貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)收入不入賬；基建剩余款項(xiàng)不入賬，上級(jí)下?lián)苜Y金、返還款項(xiàng)及下屬單位上交款項(xiàng)不入賬；贊助、捐贈(zèng)款存款利息收入不入賬，企業(yè)采取不開(kāi)發(fā)票或用白條代替發(fā)票銷(xiāo)售材料、廢料、固定資產(chǎn)收入不入賬；“回扣”款收入不入賬等凡應(yīng)屬于收入項(xiàng)下歸集的而未入收入賬的項(xiàng)目。
　　2.資金體外循環(huán)形成的隱形賬。如：一些工業(yè)、商業(yè)企業(yè)把單位正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為賬外經(jīng)營(yíng)；行政事業(yè)單位收入滯存內(nèi)部職能科室或下屬部門(mén)列收列支；金融企業(yè)通過(guò)核銷(xiāo)呆、死、壞賬，將以物抵貸的物資(如汽車(chē)、房屋等固定資產(chǎn))變賣(mài)、出租所得收入，用于發(fā)放崗位補(bǔ)貼津貼、職工福利等；非獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)收入單位財(cái)務(wù)核算等。
　　3.虛報(bào)冒領(lǐng)，虛列支出做假賬。采取以假發(fā)票入賬，虛報(bào)專(zhuān)款支出、基建支出、維修費(fèi)、車(chē)輛燃油費(fèi)、會(huì)議招待費(fèi)、工會(huì)福利費(fèi)；金融機(jī)構(gòu)虛列儲(chǔ)蓄辦費(fèi)、應(yīng)付利息支出，核銷(xiāo)假貸款。
　　4.違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫(kù)”。
　　5.單位間相互勾結(jié)重復(fù)報(bào)賬，開(kāi)具的發(fā)票上與下聯(lián)不一致等等形式。
　　6.以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢(xún)費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫(kù)”。
　　7.上下級(jí)之間相互轉(zhuǎn)移資金形成的“小金庫(kù)”。
　　三、“小金庫(kù)”的查證方法
　　1.突擊盤(pán)查法。檢查應(yīng)在被檢查單位相關(guān)人員毫無(wú)準(zhǔn)備的前提下進(jìn)行，突擊盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金(包括有價(jià)證券和實(shí)物)，然后與該單位總賬賬面“現(xiàn)金”余額核對(duì)，用以查證以現(xiàn)金保管的“小金庫(kù)”。
　　2.收入核實(shí)法。了解被檢查單位的經(jīng)營(yíng)范圍及外部運(yùn)營(yíng)情況，掌握各種收入的來(lái)源是否全部計(jì)入收入賬，對(duì)比分析各月份收入的增減變動(dòng)，特別要注意在年終月份的大數(shù)額收入的調(diào)整變化。核對(duì)報(bào)表與收入總賬、明細(xì)賬是否相符。要掌握賬外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，注意有無(wú)收入不入賬或轉(zhuǎn)移收入的情況，重點(diǎn)排查投資分紅、房屋租賃收入、出售固定資產(chǎn)、低值易耗品、材料、廢料收入；審查有無(wú)非法收入或用不合法票據(jù)收費(fèi)，有無(wú)截留經(jīng)營(yíng)收入或其它收入。
　　3.支出追查法。通過(guò)審查各項(xiàng)開(kāi)支，檢查是否有虛報(bào)冒領(lǐng)款項(xiàng)轉(zhuǎn)作“小金庫(kù)”的情況，特別注意審查白條抵庫(kù)、自制票據(jù)的真實(shí)性，必要時(shí)要延伸到供貨單位。盤(pán)查實(shí)際支出，賬面列支數(shù)額與實(shí)物的單價(jià)、數(shù)額是否相符，看有無(wú)只報(bào)銷(xiāo)發(fā)票而無(wú)實(shí)物，有無(wú)以購(gòu)代領(lǐng)虛列支出，虛報(bào)臨時(shí)工工資、加班費(fèi)、福利費(fèi)等。
　　4.賬戶(hù)核對(duì)法。查實(shí)被審查單位的銀行開(kāi)戶(hù)情況，再同被審查單位提供的資料進(jìn)行核對(duì)，若有其它賬戶(hù)存在，則說(shuō)明該單位有“小金庫(kù)”賬戶(hù)。編制銀行存款調(diào)節(jié)表，核實(shí)銀行存款余額與銀行對(duì)賬單余額是否相符。
　　5.清查票據(jù)法。核對(duì)票據(jù)領(lǐng)用、使用和繳銷(xiāo)情況，審查票據(jù)編號(hào)、聯(lián)次和填開(kāi)的具體金額，最后將其總額與賬面進(jìn)行核對(duì)，如有差額追查到底；檢查票據(jù)購(gòu)買(mǎi)登記簿，清點(diǎn)所提供的票據(jù)存根是否完整；審核票據(jù)編號(hào)是否連續(xù)，填寫(xiě)項(xiàng)目是否齊全，大、小寫(xiě)金額、復(fù)寫(xiě)字跡是否一致，有無(wú)涂改現(xiàn)象，作廢的票據(jù)是否加蓋“作廢”戳記。
　　6.外圍查詢(xún)法。有重點(diǎn)地向經(jīng)手人、知情人盤(pán)查詢(xún)問(wèn)。與有關(guān)人員座談，選擇與被審單位資金結(jié)算頻繁、經(jīng)濟(jì)往來(lái)密切的單位進(jìn)行調(diào)查，找出線(xiàn)索打開(kāi)缺口。各調(diào)查組也應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)溝通反饋情況。
　　總之，治理小金庫(kù)必須以人為本，管理是治理的關(guān)鍵，長(zhǎng)治才能久安。對(duì)于“小金庫(kù)”的形成必須把握住截留收入不入賬、資金體外循環(huán)、虛報(bào)冒領(lǐng)做假賬以及編造不明往來(lái)賬等特點(diǎn)，從健全制度入手，加強(qiáng)監(jiān)督，撥開(kāi)迷霧，慧眼識(shí)真相，從根本上鏟除“小金庫(kù)”滋生和存在的條件。
　　
　　參考文獻(xiàn):
　　1.楊萬(wàn)福.山西全面部署“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治