企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題分析及對策思考

　　摘 要：內(nèi)部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，對規(guī)范會計行為、保護財產(chǎn)物資的安全完整、防范會計信息失真、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益和管理效率具有重要作用。文章針對企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀，提出完善內(nèi)部會計控制的內(nèi)容和解決方法。
　　關(guān)鍵詞：完善 現(xiàn)代企業(yè) 會計控制
　　中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2010）12-134-02
　　
　　一、目前我國企業(yè)內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析
　　1.內(nèi)部會計控制的觀念落后。目前我國有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，對各個職能部門尤其是財務(wù)部門的作用不夠明確，有的高層管理者僅把會計的職能理解為記賬、算賬和報賬，沒有把財務(wù)工作納入企業(yè)的管理活動中，沒有將其視為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。
　　2.內(nèi)部會計控制系統(tǒng)薄弱且不受重視。我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會計控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識到內(nèi)部會計控制的重要性，或者對內(nèi)部會計控制存有誤解，片面地認為內(nèi)部會計控制只是企業(yè)成本控制、會計資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會計控制制度流于形式。
　　3.內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。內(nèi)部會計控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會計控制不僅要求制度化，同時應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時對內(nèi)部審計也極為不利。
　　4.內(nèi)部審計建設(shè)滯后。目前，我國一些公司和企業(yè)并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，將內(nèi)審部門設(shè)立在財務(wù)或監(jiān)察部門內(nèi)，在組織機構(gòu)上使內(nèi)部審計缺乏獨立性；在業(yè)務(wù)開展方面，不少企業(yè)的內(nèi)審部門或只注重對會計資料的審計，或只根據(jù)紀檢部門的工作安排，把精力放在案件的查處或?qū)徲嬌?，沒能把內(nèi)審的工作置于內(nèi)部控制系統(tǒng)中，影響了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度建設(shè)作用的發(fā)揮。
　　二、建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容
　　1.組織規(guī)劃控制。根據(jù)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，會計機構(gòu)各崗位人員的配備、分工要遵循以下原則：一是要符合回避制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位財務(wù)機構(gòu)的負責(zé)人和財務(wù)主管，財務(wù)機構(gòu)負責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任出納工作；二是不相容職務(wù)、崗位要分離；三是要實行定期的崗位輪換制度，監(jiān)督、檢查和考核以往的會計工作。
　　2.會計核算流程控制。企業(yè)要制定會計核算操作流程，并針對各流程制定相應(yīng)的內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度包括：稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責(zé)、權(quán)限，審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法等。會計機構(gòu)內(nèi)部牽制制度要求：凡是涉及款項和財物收付、結(jié)算和登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理；控制貨幣資金收支的財務(wù)印鑒不得由一人保管；銀行存款和現(xiàn)金的支付，要由會計主管審核，出納付款，會計記賬；出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；出納員辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)，必須以會計人員填制的合法憑證為依據(jù)。企業(yè)的會計電算化要建立嚴格的操作程序。
　　3.預(yù)算控制。預(yù)算控制是指對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制詳細的預(yù)算或計劃，通過授權(quán)，由有關(guān)部門對預(yù)算執(zhí)行情況進行控制的制度。預(yù)算控制的要求是：編制的預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，明確責(zé)權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程中，為了使預(yù)算更加切合實際，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過授權(quán)批準對預(yù)算進行調(diào)整；要及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況。一個完整的預(yù)算系統(tǒng)包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核，它貫穿于經(jīng)濟活動的全過程。預(yù)算控制是內(nèi)部會計控制的一個重要方面。預(yù)算控制包括：一是預(yù)算是由企業(yè)內(nèi)部管理的最高層進行決策；二是預(yù)算一經(jīng)下達，就成為單位經(jīng)濟活動的硬指標(biāo)，各級部門都要按照各自的職權(quán)堅決執(zhí)行；三是預(yù)算具有較強的嚴肅性，在執(zhí)行過程中一般不得修改，如確實有問題，應(yīng)及時將問題反饋到預(yù)算的制定部門，以便適時調(diào)整；四是預(yù)算執(zhí)行完畢，應(yīng)進行全面分析，以考核預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，為下期預(yù)算提供參考資料。
　　4.資產(chǎn)控制、成本控制。資產(chǎn)控制包括：資產(chǎn)清查控制和限制接近控制。資產(chǎn)清查是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。不僅要建立資產(chǎn)清查制度，而且要明確資產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。每年在編制財務(wù)會計報告之前，必須進行資產(chǎn)清查，對賬實不符的問題按規(guī)定進行會計處理，以保證會計數(shù)據(jù)的真實、完整。限制接近控制，嚴格控制對實物資產(chǎn)及與實物資產(chǎn)有關(guān)的文件的接觸，現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和存貨等除出納員和倉庫保管員外，其他人員限制接觸，以確保資產(chǎn)的安全。建立和完善、完全責(zé)任成本管理的方法，要做到全員、全方位、全過程的成本控制，按照企業(yè)既定的目標(biāo)控制全局，隨時把握動態(tài)發(fā)展，將成本各個環(huán)節(jié)都置于受控狀態(tài)，做到節(jié)獎超罰，獎罰嚴明。
　　5.重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行控制。重大對外投資、擔(dān)保、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序要明確，做到制度化、規(guī)范化；決策和執(zhí)行過程中要體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。
　　6.信息質(zhì)量控制。會計信息是企業(yè)經(jīng)營管理決策的重要依據(jù)，其質(zhì)量高低直接關(guān)系到信息使用者的切身利益。一是建立科學(xué)的原始憑證生成和傳遞制度；二是嚴格憑證審查制度；三是建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序與核對制度。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點和業(yè)務(wù)量大小，建立規(guī)范的賬務(wù)處理程序，保證會計信息質(zhì)量和工作效率。還要定期進行賬證核對、賬賬核對、賬表核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符。
　　7.授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制是指在企業(yè)的組織機構(gòu)中處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，確定的授權(quán)批準權(quán)力范圍的一種控制制度。在企業(yè)中，根據(jù)各級組織機構(gòu)和負責(zé)人的崗位責(zé)任、職權(quán)范圍，明確其批準權(quán)限，使每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有人把關(guān)和負責(zé)，保證執(zhí)行單位的既定方針，避免濫用職權(quán)。
　　8.內(nèi)部財務(wù)審計控制。內(nèi)部財務(wù)審計控制主要是檢查財會部門的工作情況和企業(yè)各部門遵守財務(wù)制度的情況。包括會計控制制度的健全情況和執(zhí)行情況，各項會計資料的可靠性，各部門經(jīng)營、管理資產(chǎn)的安全性，各部門遵守財務(wù)制度的情況等。
　　三、建立企業(yè)會計控制制度的方法
　　1.明確內(nèi)部會計控制制度設(shè)計