關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考

任國(guó)燦

摘要:隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日漸完善,預(yù)算會(huì)計(jì)作為事業(yè)單位預(yù)算管理的基礎(chǔ)性工作,在加強(qiáng)事業(yè)單位管理的過(guò)程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露出一些缺陷和問(wèn)題,需要進(jìn)一步改革和完善。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;預(yù)算會(huì)計(jì);現(xiàn)狀;改革;思考

中圖分類號(hào):F273 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)29-0128-02

預(yù)算會(huì)計(jì)是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)工作,在加強(qiáng)事業(yè)單位管理的過(guò)程中起到非常重要的作用。然而,隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問(wèn)題,與客觀形勢(shì)的需要有較大的不適應(yīng)性,迫切需要進(jìn)行改革和完善,使事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系更加科學(xué)和規(guī)范。

一、我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行中也暴露一些缺陷和問(wèn)題,主要為以下幾個(gè)方面。

1.預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)存在局限

我國(guó)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)主要有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定,除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支活動(dòng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外,一般都采用收付實(shí)現(xiàn)制。這種核算基礎(chǔ)的確立與當(dāng)時(shí)的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境是相適應(yīng)的。然而,隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化,收付實(shí)現(xiàn)制的局限也日益明顯,越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展,迫切需要改革。其局限主要表現(xiàn)在:首先,不能如實(shí)反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生,不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生。比如,在此確認(rèn)基礎(chǔ)下,固定資產(chǎn)只核算原價(jià),不計(jì)提折舊,無(wú)法反映其真實(shí)的使用情況,虛增了資產(chǎn)價(jià)值;又如,一些已經(jīng)發(fā)生、但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù),無(wú)法在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)。其次,不能全面完整地反映事業(yè)單位的業(yè)績(jī)。由于收付實(shí)現(xiàn)制下,只核算預(yù)算收支和結(jié)余,非現(xiàn)金交易不作為收支及時(shí)進(jìn)行核算,不考慮績(jī)效與成本之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,實(shí)際上只反映了現(xiàn)金的運(yùn)動(dòng),造成在同一會(huì)計(jì)期間權(quán)力和責(zé)任的不匹配,無(wú)法客觀、全面地反映事業(yè)單位工作業(yè)績(jī),不利于業(yè)績(jī)考核。最后,不利于對(duì)資金運(yùn)用情況和效果做出正確的判斷。由于收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不考慮預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)計(jì)和應(yīng)付的問(wèn)題,因而不能提供未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

第一,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)簡(jiǎn)單,需要增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目。比如,現(xiàn)行制度下,未設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,然而事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中也會(huì)發(fā)生磨損、消耗,其價(jià)值也會(huì)逐漸減少,因此就應(yīng)該通過(guò)“累計(jì)折舊”將這種價(jià)值的減少體現(xiàn)出來(lái);又如,事業(yè)單位除了有直接負(fù)債外,還會(huì)有一些具有不確定性的、可能發(fā)生的負(fù)債,為了全面核算事業(yè)單位負(fù)債情況,需要通過(guò)“或有負(fù)債”予以計(jì)量。第二,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目本身存在一些不足。如現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度下規(guī)定了借入款科目,但并未區(qū)分其種類和性質(zhì),不便于分析償債能力和安排償債。第三,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),而這三個(gè)部分分別采用獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,導(dǎo)致相互之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。

3.會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

首先,會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)不科學(xué)。如現(xiàn)行制度下事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中,既包括資產(chǎn)、負(fù)債和基金三類項(xiàng)目,又包括收入類和支出類項(xiàng)目,這種列示會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)總額、負(fù)債與基金總額虛增,不利于人們了解事業(yè)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。其次,會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏完整性。一方面,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告缺乏附注信息披露、缺少若干重要的附表,財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息不全面;另一方面,事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表,無(wú)法了解事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,無(wú)法掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。最后,會(huì)計(jì)報(bào)告使用者范圍狹窄。我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)制度大體上將財(cái)務(wù)報(bào)告使用者界定為內(nèi)部使用者,并且忽略審計(jì)機(jī)關(guān)、立法機(jī)關(guān)等重要類別的內(nèi)部使用者的需求,對(duì)于外部使用者也是界定模糊,從而游離于監(jiān)督之外。

4.其他方面的問(wèn)題

第一,我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分為總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì),這三個(gè)分支都有獨(dú)立的制度,沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范的全部預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,嚴(yán)重制約了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的健康發(fā)展。第二,事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問(wèn)題。隨著我國(guó)事業(yè)單位管理體制改革的不斷深化,有一部分事業(yè)單位走向市場(chǎng),具有一定的經(jīng)營(yíng)性和生產(chǎn)性,最終與財(cái)政部門完全脫鉤,成為自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,而這部分事業(yè)單位的趨企業(yè)性明顯不適用預(yù)算會(huì)計(jì)制度,需要進(jìn)一步改進(jìn)、調(diào)整歸屬。第三,改革環(huán)境還有待進(jìn)一步完善。現(xiàn)階段,隨著改革的不斷深入,將對(duì)相關(guān)法律環(huán)境、人員素質(zhì)、體系建設(shè)等提出更高的要求,需要在改革的過(guò)程中漸漸完善。

二、改革我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的建議

我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革應(yīng)當(dāng)充分借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),努力與國(guó)際接軌,同時(shí)又必須結(jié)合中國(guó)國(guó)情,逐步建立起具有中國(guó)特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。鑒于我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題,具體可以從以下幾點(diǎn)著手進(jìn)行改革。

1.重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系

重塑預(yù)算會(huì)計(jì)體系是預(yù)算會(huì)計(jì)改革工作的前提。一方面,應(yīng)建立統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了完善我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系,滿足預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要,應(yīng)該盡快制定出出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、概念統(tǒng)一、與國(guó)際接軌的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度,包括預(yù)算會(huì)計(jì)的賬戶組織、會(huì)計(jì)主體、報(bào)告主體、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等,增強(qiáng)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)主體之間、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)與國(guó)外政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)之間的可比性,促進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展。新準(zhǔn)則出臺(tái)后,可先在部分地區(qū)和部門試行,視條件成熟后再全面展開。另一方面,應(yīng)重新定位事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)。充分考慮事業(yè)單位的實(shí)際情況,根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)質(zhì)進(jìn)行劃分,分為一般事業(yè)單位和經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位,層次劃分后,根據(jù)不同的預(yù)算主體實(shí)行不同的會(huì)計(jì)核算方法和體系,一般事業(yè)單位的會(huì)計(jì)并入預(yù)算會(huì)計(jì)體系,經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系則可并入企業(yè)會(huì)計(jì),適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的有關(guān)規(guī)定。

2.調(diào)整現(xiàn)行事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系

(1)適時(shí)適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,具有全面反映資產(chǎn)、負(fù)債和財(cái)務(wù)狀況等情況、提高預(yù)算及會(huì)計(jì)信息的透明度等優(yōu)點(diǎn)。一方面,要適時(shí)引入。由于目前我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)還不甚完善、人員素質(zhì)還有待進(jìn)一步提升、管理水平和觀念意識(shí)還存在著差距等原因,還不可能全方位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制,因而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制要掌握好時(shí)機(jī),應(yīng)該采取漸進(jìn)、逐步的方式,結(jié)合事業(yè)單位的具體情況,謹(jǐn)慎地、逐步地推進(jìn)由收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)向較高程度權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。另一方面,要適度引入。收付實(shí)現(xiàn)制也有其自身的優(yōu)點(diǎn),能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,因而不應(yīng)該完全摒棄,要將其與權(quán)責(zé)發(fā)生制二者有機(jī)結(jié)合、形成互補(bǔ),才能全面反映事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等情況。(2)改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。為了真實(shí)、完整地反映事業(yè)單位預(yù)算管理的全貌,需要對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改進(jìn)。這要求在遵循合法性、相關(guān)性、實(shí)用性原則的基礎(chǔ)上,結(jié)合事業(yè)單位自身和未來(lái)發(fā)展特點(diǎn),采納權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)科目的設(shè)置優(yōu)勢(shì),逐步改革預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。具體來(lái)說(shuō),預(yù)算科目的分類要適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級(jí)科目改按部門設(shè)置,在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級(jí)和三級(jí)核算會(huì)計(jì)科目,拓寬現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍,全方位反映事業(yè)單位預(yù)算管理情況。(3)完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。首先,鑒于目前制度下事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系的不完整,可以在改進(jìn)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目的基礎(chǔ)上,從增設(shè)現(xiàn)金流量表、增添附加報(bào)表、豐富會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露、增加合并報(bào)表等幾個(gè)方面予以完善,滿足各方報(bào)表使用者的需要;其次,建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督力度,及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立外部審計(jì),并編制審計(jì)報(bào)告,提高財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度、公開性。

3.完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的其他配套改革措施

首先,加強(qiáng)相關(guān)預(yù)算管理的法律建設(shè)。為了適應(yīng)改革的需要,應(yīng)盡快出臺(tái)新的配套法律法規(guī),并積極宣導(dǎo)教育,做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,為事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行提供健全的法律環(huán)境與保障。其次,提高業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。從基層人員入手,進(jìn)行相關(guān)技能培訓(xùn),提高專業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)操作能力,強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)領(lǐng)域人員的職業(yè)道德規(guī)范,培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才,適應(yīng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的需要。再次,不斷學(xué)習(xí)世界上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在改革的過(guò)程中,要密切關(guān)注國(guó)際上關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)與世界各國(guó)的合作交流,根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況,不斷完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革方案。最后,建立預(yù)算會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。要根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的特性,應(yīng)開發(fā)出一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),滿足預(yù)算單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、存貯、加工、傳輸和輸出,整合預(yù)算單位之間、預(yù)算單位內(nèi)部間的會(huì)計(jì)資源,并完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析,實(shí)現(xiàn)分工負(fù)責(zé)、統(tǒng)一管理和資源共享等功能,加速事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的改革進(jìn)程。

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度對(duì)提高我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的整體水平起到了積極作用,但隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的不斷深入,現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)已經(jīng)越來(lái)越不能滿足事業(yè)單位的發(fā)展需要,迫切需要進(jìn)行改革與完善。然而,事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)改革并不是一蹴而就的,而是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的過(guò)程,需要立足于中國(guó)國(guó)情,全面、穩(wěn)妥地推進(jìn)各項(xiàng)改革,經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的努力,逐步建立起具有中國(guó)特色的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

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