非原產(chǎn)副產(chǎn)品的原產(chǎn)地判定

薛文瑞 高亦兵

(1.泰州出入境檢驗檢疫局 江蘇泰州 210001;2.揚州出入境檢驗檢疫局)

1 前言

中國作為“世界工廠”,出口產(chǎn)品包羅萬象。近年來,出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)一個新的特點,即大量進口初級原材料如原油、鐵礦石、大豆、原羊毛等,經(jīng)加工制成主產(chǎn)品和副產(chǎn)品,主產(chǎn)品在國內(nèi)使用,副產(chǎn)品用于出口。這些非原產(chǎn)副產(chǎn)品如何正確進行原產(chǎn)地申報,是擺在我們面前的一道課題。

2 非原產(chǎn)副產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)化過程、特性及其存在的普遍性

2.1 非原產(chǎn)副產(chǎn)品的價值轉(zhuǎn)化過程

是指進口起始原料經(jīng)過充分加工,大部分價值向其加工的主產(chǎn)品進行轉(zhuǎn)化,而其余價值轉(zhuǎn)化到了副產(chǎn)品上。以豆粕為例,使用進口大豆為原料榨取油脂,能夠生產(chǎn)出兩種不同的商品,一種是豆油,另一種就是豆粕。豆油是大豆加工的主產(chǎn)品,豆粕是副產(chǎn)品。

2.2 非原產(chǎn)副產(chǎn)品的特性

2.2.1 反向價值關(guān)系

進口原料的主要價值轉(zhuǎn)化到主產(chǎn)品上,副產(chǎn)品僅僅實現(xiàn)了起始原料的部分價值,進口原料和副產(chǎn)品的價值關(guān)系是由大到小,是反向的價值關(guān)系。而一般的含進口成分產(chǎn)品,原料和制成品的價值關(guān)系是由小到大的,是正向價值關(guān)系。

2.2.2 實質(zhì)性加工：稅則號改變

從加工工序角度分析,進口原料加工成主產(chǎn)品和副產(chǎn)品,進口原料稅則號已經(jīng)發(fā)生變化。以豆粕為例,豆粕生產(chǎn)工序：大豆去雜→破碎→加溫并調(diào)整水份含量(破壞原有的組織,易出油)→壓成片并繼續(xù)調(diào)整水份→加溶劑噴淋,萃取豆油→脫溶劑→豆粕生成。從起始原料大豆(H S稅則號 12.00)到豆粕(H S稅則號 23.04),稅則號已經(jīng)發(fā)生變化,屬于實質(zhì)性加工。

2.3 非原產(chǎn)副產(chǎn)品存在的普遍性

我國出口的非原產(chǎn)副產(chǎn)品種類廣泛,具體有三類：一類是植物產(chǎn)品,如用美國進口大豆做原料來榨油,主產(chǎn)品豆油,副產(chǎn)品豆粕,副產(chǎn)品主要出口目的國包括日本、越南、韓國、馬來西亞和泰國;一類是動物產(chǎn)品,如中國從澳大利亞、新西蘭進口原羊毛,羊毛經(jīng)預處理后,紡成羊毛紗,制成羊毛織物。原羊毛預處理時要經(jīng)過洗毛工序,從廢水中可提煉出副產(chǎn)品—羊毛脂。羊毛脂是副產(chǎn)品,精細加工后可應(yīng)用于醫(yī)藥、食品、化妝品、服裝等行業(yè),出口至歐美國家;一類是化工產(chǎn)品,如進口原油生產(chǎn)的石油燃料、石油溶劑和化工原料、潤滑劑、石蠟等主產(chǎn)品,原油經(jīng)蒸餾后獲得的殘渣—石油瀝青是副產(chǎn)品,部分出口國外用作道路瀝青。

3 修約系數(shù)

非原產(chǎn)副產(chǎn)品在百分比計算時須引入相關(guān)的修約系數(shù),才能體現(xiàn)其反向價值關(guān)系。

以豆粕為例,由于進口大豆僅有部分價值轉(zhuǎn)化為豆粕,因此,通常百分比計算公式不能客觀反映其反向價值關(guān)系,因此須在計算中加入對應(yīng)的修約系數(shù),這就涉及到豆粕加工中的兩個比率：油粕凈得率和油粕比。

3.1 修約系數(shù) 1——油粕凈得率

油粕凈得率是指大豆加工過程中存在著一定的損耗,一定重量的大豆制作不出同等重量的豆油和豆粕。大豆的油粕凈得率一般為 95%。

3.2 修約系數(shù) 2——油粕比

油粕比是指豆油收入或豆粕收入對壓榨總收入的貢獻,一般大豆的出油率達 20%,出粕率達80%,由于單價不同,因此各自的價值占比也不相同。具體單價如下：

A.進口大豆：2000元 /t;B.豆油：7500元 /t;C.豆粕：3300元 /t

由于 1t大豆生產(chǎn)出 0.2t的豆油和 0.8t的豆粕。按此比率,生產(chǎn) 1t豆粕,需要 1.25t大豆,同時榨出 0.25t豆油。

因此,1.25t大豆產(chǎn)生的總價值 =(豆粕)3300元 +(豆油)1875元 =5175元

其中豆油價值占比：1875÷5175=36.2%

豆粕價值占比：3300÷5175=63.8%

豆油對應(yīng)的油粕比為 36.2%,豆粕對應(yīng)的油粕比 63.8%。

3.3 非原產(chǎn)產(chǎn)品增值計算公式

豆粕的非原產(chǎn)產(chǎn)品增值計算公式為：

在計算公式中代入上述修約系數(shù),計算如下：

上述計算結(jié)果真實地反映豆粕的原產(chǎn)地屬性。但在計算時,應(yīng)結(jié)合具體加工情況,適時地對油粕凈得率﹑油粕比作出修正,從而確保最終計算的準確性。

4 非原產(chǎn)副產(chǎn)品的原產(chǎn)地判定

4.1 從非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則角度判定其原產(chǎn)地屬性

我國對進出口貨物實質(zhì)性改變的判定標準,是以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?稅則歸類改變不能反映實質(zhì)性改變的,以從價百分比﹑制造或者加工工序等為補充標準。因此根據(jù)《中華人民共和國進出口貨物原產(chǎn)地條例》及《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標準的規(guī)定》及附件《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》,對副產(chǎn)品分析如下(以豆粕為例)：

經(jīng)查閱《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》,豆粕不列入該清單,須按照稅則歸類改變的標準對貨物原產(chǎn)地進行判定,而進口大豆(120010091.00)轉(zhuǎn)化為豆粕(23040010.00),稅則號已經(jīng)發(fā)生改變。因而可以認定符合《中華人民共和國進出口貨物原產(chǎn)地條例》,為中國原產(chǎn)產(chǎn)品,可以簽發(fā)出口貨物一般原產(chǎn)地證書。

4.2 從普惠制原產(chǎn)地規(guī)則角度判定其原產(chǎn)地屬性

以豆粕為例,中國豆粕出口目的國包括歐盟﹑日本等國,因此有必要從歐盟和日本加工標準角度分析豆粕是否符合原產(chǎn)地規(guī)則。同時也從采用百分比標準的部分普惠制方案角度進行分析。

4.2.1 歐盟普惠制方案

歐盟普惠制方案實行加工標準,對使用非原產(chǎn)原料生產(chǎn)所得的豆粕,要取得原產(chǎn)資格所實施的加工或制作為：“生產(chǎn)中使用本品目號以外的原料”。而根據(jù)豆粕的生產(chǎn)過程：進口原料大豆(12010091.00)→豆粕(23040010.00)

因此判定中國出口豆粕(23040010.00)符合歐盟原產(chǎn)地標準,可以簽發(fā)普惠制產(chǎn)地證,申報時第 8欄為“W”23.04。

4.2.2 日本普惠制方案

日本普惠制方案規(guī)定：如果產(chǎn)品的原料或零部件是全部或部分進口﹑或來源不明,只要這些原料或零部件在該受惠國內(nèi)進行了充分的制作或加工,由此制成的產(chǎn)品將被視為該受惠國的原產(chǎn)產(chǎn)品。作為一般原則,如果制成品的 H S品目號(四位數(shù))不同于生產(chǎn)中使用的非原產(chǎn)材料或零部件的品目號,則這樣的加工或制作被視為是充分的。同時該規(guī)則公布了“加工清單”。由于豆粕類產(chǎn)品不屬于該“加工清單”,因而適用上述一般性原則,可以取得日本普惠制待遇,可以簽發(fā)普惠制產(chǎn)地證,申報時第 8欄為“W”23.04

4.2.3 采用“百分比標準”的普惠制方案的要求

百分比標準是指,根據(jù)進口成分(或本國成分)占制成品價值的百分比率來確定其是否經(jīng)過實質(zhì)性改造的標準,基本維持在 40%或 50%。普惠制給惠國中的澳大利亞﹑新西蘭﹑加拿大﹑俄羅斯等國采用此標準。

澳大利亞、新西蘭、俄羅斯要求進口成分占出廠價的 50%以內(nèi),上述豆粕百分比 45.9%＜50%,上述國家可以簽發(fā)普惠制產(chǎn)地證。澳大利亞、新西蘭第 8欄可不作申報,俄羅斯“45.9%”;加拿大進口成分占出廠價的 40%以內(nèi),所以 45.9%＞40%,不符合加拿大普惠制方案的要求,不予簽發(fā)普惠制證書。

4.3 從區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則“百分比標準”角度判定其原產(chǎn)地屬性

當前,隨著全球經(jīng)濟一體化成為趨勢,區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地政策利用日益升溫,已經(jīng)成為我國出口企業(yè)重點利用的優(yōu)惠政策。例如越南﹑韓國﹑馬來西亞和泰國等區(qū)域性給惠國已經(jīng)成為中國豆粕主要出口目的國。

4.3.1 六項區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地政策對原產(chǎn)成份的百分比要求

目前,我國出口企業(yè)可以利用的區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地政策有六項,基本上都是以“增值百分比”標準作為判定標準,具體如下：

(1)中國—東盟原產(chǎn)地政策對原產(chǎn)成分要求：≥40%。

(2)亞太貿(mào)易協(xié)定對原產(chǎn)成分要求：≥45%。

(3)中國—智利原產(chǎn)地政策對原產(chǎn)成分要求：≥40%。

(4)中國與巴基斯坦優(yōu)惠原產(chǎn)地政策對原產(chǎn)成分要求：≥40%。

(5)中國—新加坡優(yōu)惠原產(chǎn)地政策對原產(chǎn)成分要求：≥40%。

(6)中國—新西蘭優(yōu)惠原產(chǎn)地政策對原產(chǎn)成分要求：稅則歸類改變原則,或同時要求區(qū)域價值成分≥45%。

4.3.2 非原產(chǎn)副產(chǎn)品如何申報區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地標準

按 3.2項所述大豆﹑豆粕和豆油三種商品單價和價值占比,以出口豆粕申報中國—東盟優(yōu)惠原產(chǎn)地證書為例：

根據(jù) 40%的中國—東盟自貿(mào)區(qū)成分計算公式要求如下：

標準要求：中國—東盟自貿(mào)區(qū)含量 =100%-非中國—東盟自貿(mào)區(qū)原料 =至少 40%

4.3.3 通常的百分比計算模式不能準確反映豆粕的原產(chǎn)地屬性

仍按 3.2條件,1t豆粕的進口百分比計算如下：

結(jié)論：由于計算要素不準確,結(jié)果不符合中國—東盟自貿(mào)區(qū)含量至少 40%的要求。

4.3.4 在上述百分比計算基礎(chǔ)上引入相關(guān)的修約系數(shù)

按照 3.3項修約系數(shù)代入計算,可計算出進口成分占豆粕離岸價的 45.9%,國產(chǎn)成份占豆粕離岸價的 54.1%;符合 4.3.1.1項要求,第 8欄填54.1%;符合 4.3.1.2項的要求,第 8欄填 45.9%;符合 4.3.1.3項要求,第 11欄填“RVC”;符合 4.3.1.4項要求,第 8欄填 54.1%;符合 4.3.1.5項要求,第 8欄填“R V C”;符合 4.3.1.6項要求,第 11欄填“P S R”。

4.4 非原產(chǎn)副產(chǎn)品申報“完全原產(chǎn)”的可行性分析

普惠制和區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則對“完全原產(chǎn)”有著不同的定義,具體分析如下：

4.4.1 普惠制“完全原產(chǎn)”定義,否定了豆粕等副產(chǎn)品申報“完全原產(chǎn)”的可能性

以最具代表性的歐盟普惠制方案為例,對“完全原產(chǎn)”定義共 11條,其中有兩條定義有所涉及：“第 8條：在該國或共同體成員國收集的僅供回收原料用的廢品;第 9條：在該國或共同體成員國進行加工制作過程中產(chǎn)生的廢物和廢料?！?/p>

對照豆粕產(chǎn)品屬性,豆粕經(jīng)流水線生產(chǎn),直接是一種副產(chǎn)品,與“廢物和廢料”有著根本區(qū)別。豆粕產(chǎn)品不符合歐盟普惠制“完全原產(chǎn)”的相關(guān)定義。

4.4.2 區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則“完全原產(chǎn)”的定義,比普惠制方案有所擴大

通過分析六種區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則,“完全原產(chǎn)”定義基本一致,其內(nèi)涵比普惠制方案有所擴大,反映了區(qū)域性原產(chǎn)地規(guī)則的發(fā)展趨勢。

4.4.2.1 中國—東盟優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則對“完全原產(chǎn)”的相關(guān)定義

第九條：“在該成員方收集的既不能用于原用途,也不能恢復或修理,僅適于用作棄置或原材料部分品的回收,或者僅適于作再生用途的物品。”

4.4.2.2 亞太貿(mào)易協(xié)定對“完全原產(chǎn)”的相關(guān)定義：

“(八)在本國從不能用于原用途的廢物中回收的零件或原料;(九)從本國收集的廢舊物品,其已不具原有用途,并不能再被儲藏或修復,只能被丟棄或從中回收零件或原材料;”

4.4.2.3 中國與巴基斯坦優(yōu)惠貿(mào)易安排對“完全原產(chǎn)”的相關(guān)定義

“(九)在一成員方從既不能用于原用途,也不能被恢復或修理的物品上回收的零件或原材料;(十)在一成員方收集的既不能用于原用途,也不能被恢復或修理,僅適于用作棄置或部分原材料的回收,或者僅適于作再生用途的物品;”

4.4.2.4 中國—智利自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則對“完全原產(chǎn)”的相關(guān)定義

“(十)在中國或智利生產(chǎn)加工過程中產(chǎn)生且僅適用于原材料回收的廢碎料;”

4.4.2.5 中國—新加坡自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則對“完全原產(chǎn)”的相關(guān)定義

“(九)在該方收集的既不能用于原用途,也不能恢復或修復,僅適于棄置或回收部分原材料,或者僅適于再生用途的物品”

4.4.2.6 中國—新西蘭自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則對“完全原產(chǎn)”的相關(guān)定義

“(九)在一方境內(nèi)加工過程中產(chǎn)生的,僅適用于原材料回收的廢碎料,或在其境內(nèi)收集的僅適用于原材料回收的舊貨;(十)在一方境內(nèi)完全從上述第(一)項至第 (九)項所指貨物獲得或生產(chǎn)的貨物?！?/p>

4.4.3 區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則認可豆粕等副產(chǎn)品的“完全原產(chǎn)”屬性

結(jié)合上述優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則對“完全原產(chǎn)”的定義,豆粕等非原產(chǎn)副產(chǎn)品可以取得區(qū)域性優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則“完全原產(chǎn)”資格。

4.4.3.1 以中國—東盟原產(chǎn)地規(guī)則“完全獲得產(chǎn)品”定義第 9條為例：

定義第 9條：“在該成員方收集的既不能用于原用途,也不能恢復或修理,僅適于用作棄置或原材料部分品的回收,或者僅適于作再生用途的物品?！?/p>

而聯(lián)系豆粕所表現(xiàn)出的“副產(chǎn)品屬性”：

(1)豆粕不能用于加工大豆的原用途——“榨油”,

(2)豆粕不能恢復或修理——“豆粕不能再復原為大豆”,

(3)豆粕屬于原材料部分品的回收——“主產(chǎn)品豆油已經(jīng)提取,豆粕系副產(chǎn)品”,

(4)豆粕是作為再生用途的物品——“另外一種飼料用途”,

因而豆粕符合該項“完全獲得產(chǎn)品”定義。

結(jié)論：上述出口豆粕在申報中國 -東盟優(yōu)惠原產(chǎn)地證時,第 8欄可申報為“X”。

4.4.3.2 基于同樣的認識,申報亞太貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地證時,第 8欄打“A”;中國巴基斯坦優(yōu)惠貿(mào)易安排原產(chǎn)地證時,第 8欄打“P”;中國智利自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠原產(chǎn)地時,第 11欄打“P”;中國新加坡自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠原產(chǎn)地時,第 8欄打“P”;中國新西蘭自貿(mào)區(qū)優(yōu)惠原產(chǎn)地證時第 11欄打“WP”

5 現(xiàn)實意義

目前,中國是世界上最大的大豆進口國、第一大鐵礦石進口國、第二大原油進口國,也是最大的原羊毛進口國之一。這些進口原料在中國經(jīng)過充分加工后,產(chǎn)生各種副產(chǎn)品用于出口。因此認真研究各優(yōu)惠原產(chǎn)地給惠方案,準確進行副產(chǎn)品的原產(chǎn)地申報,正確簽發(fā)各種優(yōu)惠產(chǎn)地證,有利于擴大我國副產(chǎn)品出口,充分享受國外關(guān)稅優(yōu)惠,擴大出口創(chuàng)匯,對緩解金融危機對我國出口的沖擊有著現(xiàn)實的意義。

[1]《中華人民共和國進出品貨物原產(chǎn)地條例》及《關(guān)于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則中實質(zhì)性改變標準的規(guī)定》及附件《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》

[2]中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則 (中譯本)

[3]中國—巴基斯坦自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則(中譯本)

[4]中國—新加坡自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則(中譯本節(jié)選)

[5]中國—新西蘭自由貿(mào)易區(qū)特定產(chǎn)品原產(chǎn)地標準表(中譯本節(jié)選)

[6]中國—智利自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則(中譯本節(jié)選)

[7]亞太貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則

[8]歐盟普惠制方案和日本普惠制方案

[9]江潔,王文俠,等.大豆深加工技術(shù)[M].中國輕工業(yè)出版社,2004.