內(nèi)部控制視角的超市流通商品管理研究
——以ABC超市HS賣場(chǎng)為例

蘇州市職業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)系 孫昳昊

內(nèi)部控制視角的超市流通商品管理研究
——以ABC超市HS賣場(chǎng)為例

蘇州市職業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)系 孫昳昊

內(nèi)部控制發(fā)展到今天，必須打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制的狹隘性，擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)的管理控制,從而進(jìn)一步發(fā)揮其在企業(yè)管理中的整體效果。內(nèi)部控制框架可以被作為一種企業(yè)自律的手段來(lái)在企業(yè)管理中發(fā)揮作用。企業(yè)可以借助內(nèi)部控制框架這一系統(tǒng)工具對(duì)自身目前的控制狀況進(jìn)行系統(tǒng)地全面地審視和分析，找出目前存在的不足，然后加以改進(jìn)，以提高整體控制效果和企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)控

1 內(nèi)部控制理論回顧與分析

內(nèi)部控制發(fā)展到今天，必須打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的狹隘性，由局部的會(huì)計(jì)控制擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)的管理控制，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的整體效果。以下，通過(guò)對(duì)ABC超市HS店流通商品內(nèi)部控制情況的分析來(lái)探討如何在實(shí)際管理過(guò)程中運(yùn)用內(nèi)部控制框架這一工具。

2 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析

2.1 ABC超市蘇州幾家賣場(chǎng)流通商品內(nèi)控環(huán)境存在問(wèn)題分析

2.1.1 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品控制意識(shí)存在問(wèn)題

ABC集團(tuán)有對(duì)員工誠(chéng)信和道德的要求，這在其員工手冊(cè)中也是有體現(xiàn)的。但是在具體的執(zhí)行上，雖然總公司層面對(duì)誠(chéng)信和道德觀的要求是比較高的，但對(duì)于下屬的超市門店，這方面的要求卻有所降低，特別是在一些季節(jié)及其他因素導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)較快的時(shí)間，往往會(huì)臨時(shí)招募一些員工，對(duì)于這些員工主要是考慮業(yè)務(wù)的需求，而對(duì)誠(chéng)信和道德觀的要求則幾乎未被提及。

2.1.2 高級(jí)管理層對(duì)流通商品管理的重要性和戰(zhàn)略意義認(rèn)識(shí)不足

從目前ABC集團(tuán)的目標(biāo)來(lái)看，其戰(zhàn)略目標(biāo)是在中國(guó)大陸大力發(fā)展門店賣場(chǎng)，使ABC成為中國(guó)大陸市場(chǎng)的老大。而對(duì)于流通商品的管理，最高管理層則認(rèn)為這只是經(jīng)營(yíng)層的目標(biāo)，因此對(duì)流通商品的管理更多放在經(jīng)營(yíng)層面來(lái)考慮。

2.2 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在問(wèn)題分析

2.2.1 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品管理對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不夠

超市把主要的注意力放在競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手上，認(rèn)為競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行動(dòng)是其主要經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但實(shí)際上，超市還面臨著一個(gè)主要的風(fēng)險(xiǎn)，就是存貨的質(zhì)量。從消費(fèi)者的反應(yīng)來(lái)看，一旦買到的商品質(zhì)量有問(wèn)題，首先想到的肯定是超市而不是供應(yīng)商。

2.2.2 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)比較被動(dòng)

一旦風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)的危機(jī)，超市幾乎沒(méi)有一個(gè)正式的程序來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，而是就事論事地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后采取以治標(biāo)為目的的措施。

2.3 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品內(nèi)控活動(dòng)存在問(wèn)題分析

2.3.1 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品入庫(kù)工作內(nèi)部控制存在問(wèn)題分析

圖1 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品收貨入庫(kù)管理流程圖

2.3.2 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品盤點(diǎn)工作存在問(wèn)題分析

圖2 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品盤點(diǎn)管理流程圖

2.4 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品內(nèi)控信息與溝通中存在問(wèn)題分析

2.4.1 信息的公開(kāi)和透明度不高

據(jù)調(diào)查，ABC超市HS賣場(chǎng)雖然都有專門的財(cái)務(wù)部門，但是這些部門只是負(fù)責(zé)搜集經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)，而幾乎都不對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所有的會(huì)計(jì)處理都是由總公司的財(cái)務(wù)部門來(lái)負(fù)責(zé)的。

2.4.2 信息的溝通尤其是自下而上的溝通渠道不暢

ABC超市在流通商品管理過(guò)程中存在明顯的溝通不足。這與其兩級(jí)管理模式有很大的關(guān)系。所有的信息都是由總部通過(guò)賣場(chǎng)的管理層來(lái)向普通員工進(jìn)行傳達(dá)，而賣場(chǎng)的基層員工幾乎沒(méi)有與高級(jí)管理層溝通的機(jī)會(huì)。

2.5 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品內(nèi)控監(jiān)測(cè)中存在問(wèn)題分析

2.5.1 超市流通商品管理內(nèi)部控制的監(jiān)控缺乏專業(yè)獨(dú)立的部門和人員來(lái)完成

正是由于超市內(nèi)控活動(dòng)也是比較零散的，對(duì)其的監(jiān)控也顯得比較零散。大部分監(jiān)控工作由本部門直接來(lái)完成，還有一些依靠客服、財(cái)務(wù)、電腦等部門的反饋來(lái)監(jiān)控。

2.5.2 超市流通商品內(nèi)部控制的監(jiān)控反饋得不到足夠的重視

正因?yàn)锳BC超市HS賣場(chǎng)對(duì)流通商品內(nèi)部控制的監(jiān)控工作沒(méi)有很好地組織，評(píng)價(jià)的結(jié)果也比較片面，同時(shí)這種監(jiān)控結(jié)果的反饋也不能得到足夠的重視。

3 ABC超市HS賣場(chǎng)優(yōu)化流通商品內(nèi)部控制的措施

3.1 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化措施

3.1.1 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品控制意識(shí)優(yōu)化措施

既然誠(chéng)信和道德觀是一種觀念，那么對(duì)于這種觀念的培養(yǎng)應(yīng)該更多的是平時(shí)的潛移默化。

3.1.2 把對(duì)流通商品的管理提高到戰(zhàn)略目標(biāo)的高度

將開(kāi)疆?dāng)U土作為目前的戰(zhàn)略目標(biāo)是沒(méi)有問(wèn)題的，因?yàn)槟壳爸袊?guó)的經(jīng)濟(jì)仍處于成長(zhǎng)階段，要分享中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大蛋糕，不斷發(fā)展壯大是非常重要的。但是實(shí)際上門店的數(shù)量并不是超市制勝的關(guān)鍵，貨足價(jià)廉才是其大行其道的真正原因。

3.2 ABC超市HS賣場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估優(yōu)化措施

3.2.1 建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，全面診斷來(lái)自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)

首先，超市必須認(rèn)識(shí)到，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別不能依靠主觀的判斷，或者是對(duì)個(gè)別現(xiàn)象的簡(jiǎn)單分析，而是應(yīng)當(dāng)有一套科學(xué)的機(jī)制。這套機(jī)制必須首先是基于其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的，通過(guò)對(duì)報(bào)告數(shù)據(jù)的分析來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。其次，這套機(jī)制應(yīng)當(dāng)是所有管理人員共同參與制定和執(zhí)行的。

3.2.2 采取積極主動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)?shù)臅r(shí)候，首先應(yīng)該分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，當(dāng)然有的時(shí)候原因可能是外在的，也有的時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，不屬于或者部分超出超市的控制范圍。在這個(gè)時(shí)候，主動(dòng)去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度就非常重要的。

3.3 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品盤點(diǎn)工作優(yōu)化措施

首先，盤點(diǎn)過(guò)程全部由原來(lái)部門人員來(lái)完成是很難有效防止舞弊的。在財(cái)務(wù)監(jiān)督不是很有力的情況下，這種可能性就會(huì)比較大了。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)在盤點(diǎn)的時(shí)候?qū)嵭胁块T間的交叉盤點(diǎn)。通過(guò)部門間互換員工來(lái)完成盤點(diǎn)作業(yè)。這樣可以有效避免盤點(diǎn)中的舞弊情況。

其次，對(duì)于生鮮商品來(lái)說(shuō)，因?yàn)闀?huì)計(jì)處理時(shí)是根據(jù)盤點(diǎn)得到的實(shí)際庫(kù)存情況倒推發(fā)出流通商品成本的，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)在核算時(shí)并沒(méi)有賬面的庫(kù)存數(shù)據(jù)。因此沒(méi)有辦法進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。那么怎么做這個(gè)賬實(shí)核對(duì)呢？首先，會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)首先將生鮮商品劃分為不同的大類，再細(xì)分成小類。再研究歷史的數(shù)據(jù)和比較其他平行門店的情況，來(lái)確定一個(gè)各品類商品的毛利率。然后根據(jù)這個(gè)毛利率倒推出流通商品的大致賬面數(shù)據(jù)，并進(jìn)行反復(fù)測(cè)試，推算出一個(gè)允許的差異幅度。

3.4 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品內(nèi)控信息與交流優(yōu)化措施

3.4.1 建立信息透明公開(kāi)的機(jī)制

一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)最關(guān)鍵的是人才。要讓員工有歸屬感首先就一定要讓員工看到企業(yè)的實(shí)際情況，因此建立信息透明公開(kāi)的機(jī)制是必須的。

3.4.2 重新建立一套全方位的溝通渠道，保證自下而上信息的傳遞

要保證溝通渠道的暢通，允許員工以匿名的方式來(lái)對(duì)超市的管理進(jìn)行評(píng)論。當(dāng)然要通過(guò)一定的方式讓最高管理層能夠確定一些評(píng)論是具體哪個(gè)員工發(fā)布的，以便與其進(jìn)行進(jìn)一步溝通。同時(shí)也能防止有人不負(fù)責(zé)任的惡意中傷。

3.5 ABC超市HS賣場(chǎng)流通商品內(nèi)控監(jiān)測(cè)優(yōu)化措施

(1)將超市流通商品內(nèi)部控制監(jiān)控的工作與內(nèi)部審計(jì)有效結(jié)合?，F(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)要真正起到實(shí)際作用，不能再將其工作局限于內(nèi)部的查弊糾錯(cuò)，而是內(nèi)部的績(jī)效審計(jì)。

(2)要讓管理層重視評(píng)價(jià)的結(jié)果，首要的問(wèn)題是評(píng)價(jià)結(jié)果自身的有效性。其次就是管理層要充分利用這個(gè)監(jiān)控結(jié)果來(lái)對(duì)現(xiàn)有的管理活動(dòng)中存在的不足和問(wèn)題進(jìn)行修正，采取相應(yīng)的行動(dòng)，不斷對(duì)管理工作進(jìn)行改進(jìn)。

4 結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制框架可以用來(lái)作為企業(yè)自身管理控制的一種手段。通過(guò)運(yùn)用內(nèi)部控制框架這一專業(yè)工具，可以診斷目前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并加以改進(jìn)。超市流通商品管理的前提是對(duì)超市中流通商品管理涉及的人員的管理。超市的高層管理人員要充分重視基層的員工，因?yàn)樗麄兪亲钍煜?shí)際情況的，管理的實(shí)際過(guò)程也是由他們來(lái)實(shí)施的。所以充分發(fā)揮他們的主觀能動(dòng)性是非常重要的。

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F272

A

1005-5800(2010)08(c)-166-02

孫昳昊(1981-)，女，江蘇蘇州人，講師，碩士，主要從事商品流通企業(yè)內(nèi)部控制研究。