高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策探析

張家口市農(nóng)業(yè)廣播電視學(xué)校 李冬梅

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本單位下屬單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，由于各種原因?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實(shí)真相不相符合的審計(jì)評(píng)價(jià)或結(jié)論，引起審計(jì)主體承擔(dān)某種損失的可能性。如何正確認(rèn)識(shí)和有效防范高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)人員面臨的一個(gè)重要問(wèn)題，研究其成因及防范對(duì)策，對(duì)于提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和權(quán)威性，保護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的自身利益，有著十分重要的意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受外部環(huán)境和高校內(nèi)部審計(jì)本身兩方面因素的影響。外部環(huán)境是高校難以改變的外部約束條件，高校更多的是適應(yīng)它們的要求和變化；高校內(nèi)部審計(jì)本身因素是高?？梢钥刂频囊蛩?。

（一）審計(jì)法律法規(guī)不健全

從宏觀角度來(lái)看，在我國(guó)的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。近年來(lái)，隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，學(xué)校資金投入量的不斷增加，無(wú)不為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)帶來(lái)了空前的難度。但是，與之相配套的審計(jì)法規(guī)和制度體系目前尚未健全，在審計(jì)的范圍、內(nèi)容、程序、處理等方面尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)定，也沒(méi)有操作性較強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。有時(shí)，審計(jì)人員不得不憑經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中查出的不少問(wèn)題，由于沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)，又不得不依賴審計(jì)人員職業(yè)判斷。這就加大了審計(jì)工作難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。由于內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，在進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中不可避免地受本單位的利益約束。當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及大單位與小單位、全局與局部利益糾紛時(shí)，就不得不考慮本級(jí)行政的意見(jiàn)。審計(jì)工作難以避免行政領(lǐng)導(dǎo)的影響和干擾，審計(jì)人員很難依法獨(dú)立行使監(jiān)督和查處的職責(zé)，特別是當(dāng)涉及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層違紀(jì)或參與違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員更是無(wú)能為力，無(wú)法對(duì)其做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)。另外，由于內(nèi)部審計(jì)地位的限制，在審計(jì)實(shí)際工作中，往往得不到被審計(jì)單位的支持和配合，在取證的關(guān)鍵時(shí)刻，有時(shí)會(huì)遭到被審單位的拒絕，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法正常進(jìn)行，從而容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

（一）建立、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)新的審計(jì)監(jiān)督形式，對(duì)規(guī)范與制約領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為，起到了應(yīng)有的積極作用。因此，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強(qiáng)的審計(jì)具體實(shí)施辦法，就顯得尤為重要。具體做法：其一，盡可能彌補(bǔ)由于審計(jì)滯后于高校改革所帶來(lái)的時(shí)間差而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)修改和制定切合需要的審計(jì)法規(guī)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步走向法制化、科學(xué)化、規(guī)范化；其二，盡可能明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)、程序和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)要求，使審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)有法可依、有章可循，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加大宣傳、認(rèn)真執(zhí)業(yè)，樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一方面，加大宣傳，使學(xué)校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)推進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)、優(yōu)化教育資源配置、提高管理水平和辦學(xué)效益的重要作用，爭(zhēng)取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的重視，并采納審計(jì)人員提出的有益建議，提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)，面對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，真正做到不偏不倚，從而逐步樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者和操作者，自始至終都主導(dǎo)著整個(gè)審計(jì)過(guò)程，其素質(zhì)高低直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，沒(méi)有足夠的專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是無(wú)法勝任的。因此，高校審計(jì)部門一方面要積極引進(jìn)一些具有會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面知識(shí)的高級(jí)專門人才，而且還要對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員強(qiáng)化后續(xù)教育，增強(qiáng)其邏輯分析能力、判斷能力、組織協(xié)調(diào)能力和書面口頭表達(dá)能力；另一方面要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，要求內(nèi)審人員應(yīng)以謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度和高度的責(zé)任感從事內(nèi)部審計(jì)工作，不斷摸索，大膽創(chuàng)新，時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

與一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、內(nèi)部控制的健全性、經(jīng)濟(jì)效益的好壞、履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，這就意味著傳統(tǒng)的觀察、比較、分類等審計(jì)的老辦法已不合時(shí)宜，要在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用結(jié)構(gòu)方法、數(shù)學(xué)方法、系統(tǒng)論、信息論和控制論的方法，以擴(kuò)大審計(jì)的廣度，獲取更充分的信息，收集更多的審計(jì)證據(jù)，再通過(guò)分析判斷，對(duì)被審單位責(zé)任人做一個(gè)盡可能客觀、公正、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，形成紀(jì)委、組織、監(jiān)察、人事、審計(jì)等部門的工作合力，及時(shí)交流和溝通，以提高工作效率和工作質(zhì)量，并達(dá)到分擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。其中最主要的是加強(qiáng)與組織部門和紀(jì)委監(jiān)察部門的協(xié)作。通過(guò)與組織部門的協(xié)作，可以根據(jù)組織部門的要求及審計(jì)部門自身的審計(jì)資源，安排審計(jì)計(jì)劃等；通過(guò)與紀(jì)委監(jiān)察部門的協(xié)作，可以利用紀(jì)委監(jiān)察掌握的線索確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。審計(jì)報(bào)告審定前，還可以通過(guò)對(duì)審計(jì)報(bào)告的會(huì)簽，讓上述各部門根據(jù)其掌握的信息，協(xié)助研究分析審計(jì)結(jié)果，重要審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)較難做出結(jié)論的審計(jì)項(xiàng)目，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]陳曉芳，桂珍若.關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理性思考[J].審計(jì)研究，2006，（4）

[2]孫懷業(yè)，任正軍，李東寅.對(duì)深化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)若干問(wèn)題的思考與探討[J].山東經(jīng)濟(jì)，2006，（5）