電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制程序及實(shí)務(wù)操作

河南省電力公司鄭州供電公司 李易

一、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

固定資產(chǎn)是電力工業(yè)企業(yè)，尤其是電網(wǎng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料和勞動(dòng)條件，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)于提高企業(yè)固定資產(chǎn)的使用效率和效益、提升企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力具有重大意義。

電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大比重，是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。電網(wǎng)企業(yè)也是資金密集型企業(yè)，同時(shí)屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)，資產(chǎn)使用部門多、使用地點(diǎn)范圍大、結(jié)構(gòu)分類復(fù)雜、覆蓋面大；另外，電力資產(chǎn)通常數(shù)量多、金額大、更新快，管理上就要求及時(shí)準(zhǔn)確反映這些變化，所有這些都為電力企業(yè)的資產(chǎn)管理提出了挑戰(zhàn)。

從目前電網(wǎng)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理情況看，財(cái)務(wù)上基本都能做到賬卡相符，但是由于資產(chǎn)的實(shí)物管理與價(jià)值管理分屬不同的部門，如果管理不善，財(cái)務(wù)就不能及時(shí)的對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制，所以，加強(qiáng)電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制有著其重要的現(xiàn)實(shí)意義

二、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制程序

1、固定資產(chǎn)的新增：包括零星購(gòu)置、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、債務(wù)重組、非貨幣性交易增加。

零星購(gòu)置固定資產(chǎn)：資產(chǎn)購(gòu)入后，應(yīng)及時(shí)辦理資產(chǎn)驗(yàn)收、交接手續(xù)，填制固定資產(chǎn)卡片，連同有關(guān)批準(zhǔn)文件、合同、協(xié)議、發(fā)票單證等，報(bào)送財(cái)務(wù)部主任審核后辦理固定資產(chǎn)入賬手續(xù)。

投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入固定資產(chǎn)：由經(jīng)辦部門根據(jù)有關(guān)批準(zhǔn)文件組織實(shí)施，按規(guī)定辦理資產(chǎn)交接、驗(yàn)收和入賬手續(xù)。

通過(guò)債務(wù)重組、非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)：按照有關(guān)批準(zhǔn)文件組織實(shí)施，按前款規(guī)定辦理資產(chǎn)交接、驗(yàn)收和入賬手續(xù)。

財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)核算崗根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門提交的相關(guān)批文、協(xié)議、驗(yàn)收單、交接手續(xù)等，在SAP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊中錄入資產(chǎn)信息，系統(tǒng)自動(dòng)生成固定資產(chǎn)新增記賬憑證，財(cái)務(wù)部審核崗審核憑證。

2、固定資產(chǎn)折舊

每月結(jié)賬前，財(cái)務(wù)部的資產(chǎn)管理專責(zé)在SAP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊中點(diǎn)擊“試算折舊”，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用，資產(chǎn)管理專員審核折舊及攤銷計(jì)算的合理性，無(wú)誤后通過(guò)系統(tǒng)正式計(jì)算折舊和攤銷額并分別生成固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷憑證。

已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的期間SAP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊不允許再進(jìn)行計(jì)提。當(dāng)月不計(jì)提折舊和攤銷，SAP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊不允許進(jìn)行結(jié)賬操作。

財(cái)務(wù)部的資產(chǎn)管理專責(zé)將折舊記賬憑證打印，財(cái)務(wù)部審核崗審核憑證。

3、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)保管使用部門按照預(yù)算執(zhí)行固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)保管使用部門提交經(jīng)審批的維護(hù)費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)和對(duì)應(yīng)的發(fā)票和維護(hù)或維修合同，經(jīng)固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核。財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理專責(zé)復(fù)核付款金額是否與發(fā)票及合同金額一致，付款審批是否完整，復(fù)核通過(guò)后在SAP系統(tǒng)財(cái)務(wù)模塊編制付款記賬憑證，確認(rèn)固定資產(chǎn)修理維護(hù)費(fèi)用。

固定資產(chǎn)的修理維護(hù)費(fèi)用憑證生成后，財(cái)務(wù)部審核崗審核憑證生成的正確性并簽章確認(rèn)。

符合固定資產(chǎn)資本化條件的，資產(chǎn)保管部門及時(shí)遞交固定資產(chǎn)更新改造開始情況及相關(guān)計(jì)劃，經(jīng)固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門審核并改變系統(tǒng)內(nèi)的設(shè)備狀態(tài)后報(bào)財(cái)務(wù)部，同時(shí)聯(lián)動(dòng)改變資產(chǎn)卡片狀態(tài)。財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理專責(zé)根據(jù)更新改造通知停止計(jì)提折舊，并將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。更新改造完成后，及時(shí)通知財(cái)務(wù)部門進(jìn)行轉(zhuǎn)固處理，調(diào)整原固定資產(chǎn)卡片中的原值、使用年限、凈殘值等信息。并聯(lián)動(dòng)改變?cè)O(shè)備卡片信息。

4、資產(chǎn)清查

實(shí)物管理部門牽頭組織本單位管理的固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)工作，定期或不定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少清查盤點(diǎn)一次，保證固定資產(chǎn)賬卡物相符。財(cái)務(wù)部提供固定資產(chǎn)清單，固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門將設(shè)備清單與固定資產(chǎn)清單核對(duì)，無(wú)誤后將固定資產(chǎn)清單作為盤點(diǎn)依據(jù)進(jìn)行盤點(diǎn)。

固定資產(chǎn)使用、管理部門根據(jù)清查方案和固定資產(chǎn)清單進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)清查，根據(jù)清查結(jié)果，填寫盤盈、盤虧審批表。

盤盈的固定資產(chǎn)，由使用保管部門查明情況，填制《固定資產(chǎn)盤盈報(bào)告單》，經(jīng)實(shí)物管理部門會(huì)同機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)處鑒定估價(jià)后，由審計(jì)部門簽署意見，報(bào)財(cái)務(wù)部入賬。

盤虧的固定資產(chǎn)，由使用保管部門查明盤虧原因形成書面報(bào)告，并填制 《固定資產(chǎn)盤虧審批表》，內(nèi)部審計(jì)部門及財(cái)務(wù)部提出處理意見，金額重大的須經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)審批。

5、資產(chǎn)報(bào)廢

發(fā)生固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，固定資產(chǎn)使用保管部門填制《固定資產(chǎn)報(bào)廢審批表》，注明固定資產(chǎn)基本情況及報(bào)廢原因等有關(guān)信息，報(bào)廢審批表經(jīng)實(shí)物管理部門、審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部資產(chǎn)專責(zé)、財(cái)務(wù)部主任、實(shí)物管理部門分管領(lǐng)導(dǎo)簽署意見后，進(jìn)行報(bào)廢相關(guān)處理。

財(cái)務(wù)部資產(chǎn)管理專員根據(jù)經(jīng)審批的固定資產(chǎn)報(bào)廢單在SAP系統(tǒng)生成固定資產(chǎn)報(bào)廢記賬憑證提交財(cái)務(wù)部審核崗審核。

三、電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的實(shí)務(wù)操作

1、風(fēng)險(xiǎn)案例主題：報(bào)廢資產(chǎn)程序不合規(guī)、隨意定價(jià)出售給多經(jīng)公司。

2、案例簡(jiǎn)述：在內(nèi)控測(cè)評(píng)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，供電公司自行對(duì)報(bào)廢物資進(jìn)行處置，處置時(shí)未完全履行審批程序，未執(zhí)行公開原則，未采取投標(biāo)或竟拍的方式，大額資產(chǎn)報(bào)廢未進(jìn)行評(píng)估，隨意定價(jià)出售給多經(jīng)公司，增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

3、處理結(jié)果：完善審批程序，按要求組織評(píng)估、拍賣程序。

4、風(fēng)險(xiǎn)描述：固定資產(chǎn)的報(bào)廢未經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批，有可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢不合規(guī)，給公司造成資源浪費(fèi)，增大公司的運(yùn)營(yíng)成本；資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的不合理為相關(guān)資產(chǎn)交易帶來(lái)?yè)p失。

5、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因：目前多經(jīng)公司仍然依存主業(yè)生存，為了保證多經(jīng)公司正常運(yùn)轉(zhuǎn)，供電公司將控制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁Y產(chǎn)報(bào)廢收入讓利多經(jīng)公司。

6、風(fēng)險(xiǎn)危害：固定資產(chǎn)報(bào)廢不合規(guī)，給公司造成資源浪費(fèi)，增大公司的運(yùn)營(yíng)成本。

7、風(fēng)險(xiǎn)控制方法：強(qiáng)化資產(chǎn)報(bào)廢審批手續(xù)和財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力，通過(guò)固化報(bào)廢程序、報(bào)廢進(jìn)度等，固化財(cái)務(wù)內(nèi)控要求；考慮在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中增加大額資產(chǎn)報(bào)廢電子審批流程，對(duì)大額報(bào)廢資產(chǎn)進(jìn)行在線審批，對(duì)報(bào)廢資產(chǎn)程序是否合規(guī)以及報(bào)廢進(jìn)度進(jìn)行在線控制；將資產(chǎn)報(bào)廢程序是否合規(guī)、手續(xù)是否完整，作為財(cái)務(wù)稽核的重點(diǎn)工作，定期稽核。

8、稽核方法：查看固定資產(chǎn)、工程物資科目的貸方發(fā)生額，篩選摘要為“報(bào)廢”的憑證，檢查其是否納入資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的報(bào)廢管理系統(tǒng)，報(bào)廢金額超過(guò)規(guī)定審批金額的報(bào)廢事項(xiàng)在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中是否提示異常。