貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)集中核算的應(yīng)用探析

廈門中遠(yuǎn)國際貨運(yùn)有限公司財(cái)務(wù)部 范承超

貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)集中核算的應(yīng)用探析

廈門中遠(yuǎn)國際貨運(yùn)有限公司財(cái)務(wù)部 范承超

近年來，貨運(yùn)代理企業(yè)發(fā)展迅速，隨著規(guī)模和業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，其會計(jì)核算也呈現(xiàn)出諸多問題，所以，必須盡快改革傳統(tǒng)的獨(dú)立核算模式。采用會計(jì)集中核算有助于貨運(yùn)代理企業(yè)提高會計(jì)工作質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)。本文以某貨運(yùn)代理公司為例，分析其實(shí)施會計(jì)集中核算的過程，以期對貨運(yùn)代理企業(yè)實(shí)施會計(jì)集中核算有所裨益。

貨運(yùn)代理企業(yè) 會計(jì)集中核算 案例

一、貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)與存在的問題

近年來，國內(nèi)貨運(yùn)代理行業(yè)發(fā)展十分迅猛，貨運(yùn)代理企業(yè)提供的貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸市場的組成部分，貨運(yùn)代理是貨主與承運(yùn)人之間的橋梁，貨運(yùn)代理在完成自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，既為貨主提供了運(yùn)輸、代理服務(wù)，又為承運(yùn)人（或承辦人）提供了攬貨、包裝、配載、組織、代理等服務(wù)。因此，貨運(yùn)代理企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜。從會計(jì)核算角度來說，貨運(yùn)代理企業(yè)具有以下特點(diǎn)：一是服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)性。二是品質(zhì)差異性。

因此，貨運(yùn)代理企業(yè)如果繼續(xù)采用獨(dú)立核算模式，隨著公司業(yè)務(wù)迅速擴(kuò)張，網(wǎng)點(diǎn)公司財(cái)務(wù)會計(jì)工作將呈現(xiàn)諸多問題，會計(jì)工作質(zhì)量低下。一方面，由于業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，業(yè)務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)張，網(wǎng)點(diǎn)公司上下普遍存在著業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的觀念，都是重業(yè)務(wù)而輕管理，因而會計(jì)工作的獨(dú)立性受到很大影響，會計(jì)工作質(zhì)量不盡人意；另一方面，由于貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)核算較為復(fù)雜，尤其在往來賬項(xiàng)核算方面，存在客戶多、款項(xiàng)核銷復(fù)雜、憑證量大等特點(diǎn)，導(dǎo)致往來款管理混亂，費(fèi)用名稱不統(tǒng)一，客戶檔案一戶多名，大額現(xiàn)金收付頻繁，未經(jīng)批準(zhǔn)購置固定資產(chǎn)，超預(yù)算列支費(fèi)用，甚至出現(xiàn)白條入賬現(xiàn)象等。這些問題僅靠公司監(jiān)督部門有限的監(jiān)督力量是無法解決的。

二、貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)集中核算的優(yōu)越性

會計(jì)集中核算是指在資金的所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的情況下，取消同地區(qū)所屬(或所控)單位的銀行賬戶、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位，由集中核算機(jī)構(gòu)集中辦理會計(jì)核算和實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的一種會計(jì)管理機(jī)制。會計(jì)集中核算的核心就是對各單位的會計(jì)工作實(shí)行集中管理，將會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)服務(wù)融于一體。因此，會計(jì)集中核算改變了傳統(tǒng)的通過各自進(jìn)行會計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表后再層層匯總上報(bào)的金字塔型的財(cái)務(wù)核算方式，使會計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，提高了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性與準(zhǔn)確性，真正實(shí)現(xiàn)對下屬成員企業(yè)（分公司、網(wǎng)點(diǎn)公司）財(cái)務(wù)信息的集中監(jiān)控。同時(shí)，統(tǒng)一的會計(jì)核算為預(yù)算控制及內(nèi)部審計(jì)等提供了基礎(chǔ)條件。

可見，會計(jì)集中核算有助于貨運(yùn)代理企業(yè)及時(shí)取得真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督，確保企業(yè)資金的合法、有效使用。不可否認(rèn)，貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)集中核算有助于企業(yè)加強(qiáng)資金的收支管理和監(jiān)督、規(guī)范會計(jì)行為，促進(jìn)企業(yè)建立精簡、高效、廉潔的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。在此基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用，對其網(wǎng)點(diǎn)企業(yè)實(shí)行有效監(jiān)控與管理，最終確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)集中核算的案例分析

綜上分析，貨運(yùn)代理企業(yè)采用會計(jì)集中核算模式有助于提高會計(jì)工作質(zhì)量和財(cái)務(wù)管理效率，確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文以某貨運(yùn)代理公司為例，分析其實(shí)施會計(jì)集中核算的過程。

1、先以個別網(wǎng)點(diǎn)公司為試點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)全部網(wǎng)點(diǎn)公司的集中核算

2003 年，該公司決定對網(wǎng)點(diǎn)分公司實(shí)行會計(jì)集中核算，先以A公司為試點(diǎn)，將會計(jì)人員調(diào)回本部，A公司的賬務(wù)處理集中到本部。經(jīng)過近一年時(shí)間的運(yùn)行，認(rèn)為該模式可行，與會計(jì)集中核算相關(guān)的配套措施也逐步推廣。在此基礎(chǔ)上，2004年對B公司和C公司實(shí)行會計(jì)集中核算，2007年對D分公司實(shí)行會計(jì)集中核算，從而在各網(wǎng)點(diǎn)全部實(shí)行會計(jì)集中核算。

2、開發(fā)并在網(wǎng)點(diǎn)公司使用貨代系統(tǒng)

從2000年開始，本部開始與某軟件公司合作開發(fā)貨代系統(tǒng)，并于2001年4月在本部投入使用。試運(yùn)行成功后，于2002年開始在四家分公司推行。該系統(tǒng)是基于財(cái)務(wù)會計(jì)工作需要，解決數(shù)據(jù)重復(fù)錄入、對帳、費(fèi)收核銷等問題的。之后，根據(jù)集裝箱貨運(yùn)的業(yè)務(wù)流程和控制點(diǎn)，繼續(xù)開發(fā)了單證系統(tǒng)，于2002年投入使用，從而使得公司生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)務(wù)發(fā)生到收費(fèi)入賬有了一個完整的操作系統(tǒng)。之后，隨著寬帶技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)工作突破空間限制采取集中核算的想法變得可行。

3、會計(jì)集中核算具體做法

首先，會計(jì)崗位人員集中本部管理。會計(jì)集中核算與會計(jì)委派制在會計(jì)人員管理上存在根本差別，會計(jì)集中核算必須把網(wǎng)點(diǎn)會計(jì)人員集中在本部，會計(jì)人員的人事關(guān)系和工資關(guān)系也調(diào)回本部，從而徹底解決網(wǎng)點(diǎn)公司會計(jì)工作獨(dú)立性不強(qiáng)的問題。網(wǎng)點(diǎn)公司不再設(shè)置會計(jì)崗位，但保留出納崗位和結(jié)算人員，出納負(fù)責(zé)日常貨幣資金管理和稅務(wù)關(guān)系、發(fā)票管理。

其次，賬務(wù)處理集中本部完成。會計(jì)集中核算的核心就是要把網(wǎng)點(diǎn)公司的賬務(wù)處理集中到本部財(cái)務(wù)中心完成，但沒有改變網(wǎng)點(diǎn)公司作為會計(jì)主體獨(dú)立核算性質(zhì)。網(wǎng)點(diǎn)公司各項(xiàng)經(jīng)營行為發(fā)生后，出納每周固定時(shí)間將原始憑證整理歸納好，進(jìn)行編號并制作清單，郵寄報(bào)送財(cái)務(wù)中心。財(cái)務(wù)中心對原始憑證進(jìn)行核對無誤后，傳真給網(wǎng)點(diǎn)公司確認(rèn)，并根據(jù)確認(rèn)結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，則通過系統(tǒng)遠(yuǎn)程連接導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，自動生成憑證。財(cái)務(wù)中心會計(jì)人員負(fù)責(zé)遠(yuǎn)程登錄網(wǎng)點(diǎn)的荊藝系統(tǒng)進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)審核，負(fù)責(zé)對網(wǎng)點(diǎn)郵寄上來的原始憑證進(jìn)行審核。審核后登錄各網(wǎng)點(diǎn)公司賬套完成憑證制作、報(bào)表生成。

第三，會計(jì)信息集中反映。會計(jì)集中核算最終成果在于統(tǒng)一會計(jì)信息生成和對外報(bào)送。各網(wǎng)點(diǎn)公司月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)以及財(cái)務(wù)狀況等都是由財(cái)務(wù)中心生成，并完成報(bào)表匯總合并，統(tǒng)一對外報(bào)送。為了讓獨(dú)立核算的網(wǎng)點(diǎn)公司掌握自身經(jīng)營成果，財(cái)務(wù)中心每月都要將經(jīng)營狀況反饋給各網(wǎng)點(diǎn)公司，并給網(wǎng)點(diǎn)公司出納崗位開設(shè)賬套瀏覽權(quán)限，以便出納人員每月核對現(xiàn)金日記賬、銀行進(jìn)賬單，了解成本費(fèi)用開支詳細(xì)情況。

4、會計(jì)集中核算配套措施

為使得會計(jì)集中核算不流于形式，把會計(jì)集中核算作為財(cái)務(wù)管理的有效手段，把好財(cái)務(wù)關(guān)，有效控制網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司相繼制定并完善了相關(guān)制度規(guī)定。

一是實(shí)行資金收支兩條線。2003年開始，開始對網(wǎng)點(diǎn)公司實(shí)行資金收支兩條線，包括統(tǒng)一銀行開戶管理、控制賬戶資金流向、限制賬戶資金留存額、定期資金掃戶，具體做法是：①統(tǒng)一銀行開戶管理。②控制網(wǎng)點(diǎn)公司銀行賬戶資金流向。③限制人民幣基本戶資金保有額。④定期資金掃戶。

二是財(cái)務(wù)中心的口岸支付中心功能。為了配合收支兩條線管理，杜絕資金風(fēng)險(xiǎn)，口岸的所有支付業(yè)務(wù)款項(xiàng)支付集中到本部進(jìn)行審批。業(yè)務(wù)款項(xiàng)集中本部支付。集中支付的具體做法是：網(wǎng)點(diǎn)公司需對外支付的船、貨代業(yè)務(wù)款項(xiàng)經(jīng)網(wǎng)點(diǎn)結(jié)算人員審核、分公司分管副經(jīng)理、經(jīng)理批準(zhǔn)后，送財(cái)務(wù)中心審核，報(bào)公司總經(jīng)理或授權(quán)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由財(cái)務(wù)中心直接對外付款。由于特殊情況需在網(wǎng)點(diǎn)公司當(dāng)?shù)匾灾Ц兜男☆~業(yè)務(wù)款項(xiàng)，如報(bào)關(guān)費(fèi)、商檢費(fèi)、查驗(yàn)費(fèi)等，單筆金額不超過2000元的，可以由各網(wǎng)點(diǎn)公司直接對外支付，資金來源于人民幣基本戶。但當(dāng)日累計(jì)支付超過10000元的，必須報(bào)財(cái)務(wù)中心審核支付。非業(yè)務(wù)費(fèi)用開支實(shí)行報(bào)賬制。從2007年起，對網(wǎng)點(diǎn)人員工資福利統(tǒng)一由本部操作網(wǎng)上銀行下發(fā)；在銀行產(chǎn)品進(jìn)一步成熟以后，網(wǎng)點(diǎn)的報(bào)銷也將直接由本部代發(fā)。

三是新成立網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新模式。在2005-2006年，公司相繼成立了內(nèi)陸E分公司、F分公司、G分公司，對這些網(wǎng)點(diǎn)直接會計(jì)集中核算管理。由于內(nèi)陸網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模小，人員配置不齊，我們采取了“掛靠管理”方式，在獨(dú)立核算的前提下把結(jié)算和出納工作掛在地理位置最接近的大網(wǎng)點(diǎn)公司管理，人員不新增，還能保證工作質(zhì)量。

四是發(fā)揮預(yù)算管理作用。預(yù)算管理是公司經(jīng)營戰(zhàn)略實(shí)施的有效工具，預(yù)算考核是公司績效考評的重要組成部分，同時(shí)也是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。公司自2003年開始建立全面預(yù)算制度，具體到網(wǎng)點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理，使得會計(jì)集中核算對網(wǎng)點(diǎn)的預(yù)算執(zhí)行起到剛性的作用。在成本費(fèi)用管理上，由于會計(jì)集中核算后財(cái)務(wù)中心審批前移，各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算能有效得到控制；在預(yù)算考核數(shù)據(jù)上，由財(cái)務(wù)中心定期統(tǒng)一下發(fā)，預(yù)算考核數(shù)據(jù)權(quán)威性得以提高。同時(shí)，由于對網(wǎng)點(diǎn)開放了適當(dāng)?shù)牟樵儥?quán)限，網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)理也可了解到預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度。

此外，貨運(yùn)代理企業(yè)會計(jì)集中核算應(yīng)努力解決會計(jì)監(jiān)督職能有效履行問題可以考慮在財(cái)務(wù)中心設(shè)立財(cái)務(wù)稽核崗位（可兼職），負(fù)責(zé)對所有費(fèi)用報(bào)銷和支付的審核?？傊涍\(yùn)代理企業(yè)會計(jì)集中核算不能流于形式，因此，還必須注意以下幾點(diǎn)：①公司領(lǐng)導(dǎo)，人事部門，其他各職能部門的支持；②考核機(jī)制集中；③職能部門的垂直管理：如營銷、客服部門；④網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，ERP開發(fā)，網(wǎng)上銀行產(chǎn)品的采用。

[1]趙燕.會計(jì)集中核算后加強(qiáng)政府內(nèi)部審計(jì)的思考[J].財(cái)會月刊,2010;1

[2]廖敏.會計(jì)集中核算制度初探[J].財(cái)會通訊,2010;4

[3]陳麗.淺析行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算[J].財(cái)會通訊,2009;S1

（責(zé)任編輯：張彬）