建安企業(yè)實施《建造合同》若干問題的探討

福建建工集團總公司 陳秀玲

建安企業(yè)實施《建造合同》若干問題的探討

福建建工集團總公司 陳秀玲

本文從建安企業(yè)實施建造合同準(zhǔn)則入手，重點分析了建安企業(yè)在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，進行會計核算時應(yīng)注意的若干問題，包括核算對象的確定、合同收入、成本和毛利的計量和確認(rèn)，建造合同的管理以及與建造合同相關(guān)信息的披露。

企業(yè) 建造合同 問題 探討

為了規(guī)范建安企業(yè)的會計核算，有助于有關(guān)方面全面、準(zhǔn)確地了解建安企業(yè)會計信息，新的具體會計準(zhǔn)則—建造合同于2006年發(fā)布并要求首先在上市公司和國有大型企業(yè)中率先實行。福建建工集團總公司作為省屬大型建安企業(yè)從2010年開始全面執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，建筑安裝作為集團的主要業(yè)務(wù)，科學(xué)準(zhǔn)確地按照建造合同準(zhǔn)則進行會計核算對保障集團的會計信息將起到十分重要的作用。

一、做好執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的各項準(zhǔn)備工作

企業(yè)管理層要在思想上對執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則予以足夠的重視，執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則是一項系統(tǒng)的工程，不僅僅是財務(wù)部門的事，而是企業(yè)管理中的一件大事。企業(yè)要成立以分管領(lǐng)導(dǎo)為組長，財務(wù)、工程管理和經(jīng)營等相關(guān)部門參加的執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則工作小組，負責(zé)布置落實執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的培訓(xùn)、審計、首次執(zhí)行日確認(rèn)等有關(guān)事項，及時協(xié)調(diào)解決執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則過程中出現(xiàn)的問題。

二、合理確定會計核算對象

建安企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，首先要合理確定會計核算對象，一般來講，企業(yè)要以簽訂的單項合同作為核算對象，根據(jù)具體合同內(nèi)容來進行會計核算。但在實際執(zhí)行的過程中，要注意出現(xiàn)合同分立和合同合并兩種特殊情況時，核算對象會有所變化。合同分立的情況是指一項建造合同包括建造多項資產(chǎn)，同時每項資產(chǎn)都有獨立的建造計劃，建安企業(yè)與業(yè)主單獨就每項資產(chǎn)達成協(xié)議并不影響其他項資產(chǎn)的執(zhí)行，各個單項資產(chǎn)的收人和成本可以單獨計量。在這種情況下要分別以各個單項資產(chǎn)為核算對象。另外一種情況是指合同合并，合同合并顧名思義是建安企業(yè)和業(yè)主為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂了一組合同。當(dāng)出現(xiàn)以下情況時：一是這些合同是按一攬子交易簽訂的；二是這些合同關(guān)系緊密，各項合同都是一項綜合工程的有機聯(lián)系，不可單獨分割的一部分；三是這些合同履行時間通常也是同時或依次進行的。這種情況下要以這個合同組為核算對象。合理確定會計核算對象對于執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則來說是一項既基礎(chǔ)又十分重要的工作，它對正確確認(rèn)合同收入、歸集成本費用、計算毛利將起到關(guān)鍵的作用。

三、準(zhǔn)確核算合同收入、費用和毛利

1、合同收入的計量

根據(jù)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，合同總收入是由合同初始收入、變更、索賠和獎勵等收入構(gòu)成。合同收入的會計核算主要關(guān)注三個問題：一是不管是合同工程造價的收入，還是伴隨工程造價收入產(chǎn)生的合同變更、索賠和獎勵等收入的確認(rèn)，都要嚴(yán)格按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足收入能夠可靠地計量和與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（當(dāng)中包含了業(yè)主對相關(guān)收入的認(rèn)可）這兩個條件，其中合同工程造價收入的確認(rèn)還要滿足實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量和合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定這兩個條件。二是對于工程變更、索賠和獎勵等收入的確認(rèn)，財務(wù)核算部門要注意與工程管理及經(jīng)營部門多溝通，同時注重事實與證據(jù)的結(jié)合，只有在取得充分可靠的證據(jù)后，才能及時確認(rèn)收入。三是要正確處理剩余物資處置取得的零星收益的會計核算，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本，不能作為工程收入或營業(yè)外收入來核算。

2、合同成本的計量

合同成本是建安企業(yè)從合同簽訂開始到合同完成所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。這里也要注意三個問題，第一成本費用確認(rèn)的區(qū)間是從合同簽訂開始到合同完成。區(qū)間之外發(fā)生的其他費用一般應(yīng)計入管理費用。第二期末要將間接費用合理分?jǐn)傆嬋牒贤杀?，要采用合適的分?jǐn)傓k法，并且一經(jīng)采用不得隨意變更。第三要正確處理質(zhì)量保修期內(nèi)，因工程質(zhì)量問題發(fā)生的支出的賬務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在“營業(yè)費用”核算，不能計入“工程施工”科目。

3、合同毛利的計量

合同毛利是以合同收入減去合同成本來計量的，按照建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，要同時滿足以下4個條件才能計算工程毛利：(1)合同總收入能夠可靠地計量；(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；(3)在資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；(4)為完成合同實際發(fā)生的成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。工程毛利的計算是執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其中關(guān)鍵點又是合理預(yù)計合同總成本，合同總成本預(yù)計是否合理將影響合同收入和合同成本在各會計年度分配的準(zhǔn)確性和合理性。企業(yè)要在會計期末以合同價為基礎(chǔ)，組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行測算，對工程項目要實行成本動態(tài)管理，根據(jù)實際情況，及時調(diào)整預(yù)計合同總成本。

四、加強企業(yè)建造合同管理工作

目前，我國建筑業(yè)競爭異常激烈，建筑市場發(fā)展還不夠規(guī)范和完善，從實際情況看，有的工程項目因種種原因，建設(shè)工期偏長；有的工程項目變更多，總價變化大；有的項目受市場等因素影響，成本變化較大。這些問題給建安企業(yè)實施建造合同準(zhǔn)則帶來了一定的難度，因為建造合同核算的關(guān)鍵是合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計。因此企業(yè)要高度重視建造合同管理工作，要成立有分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)、工程管理和經(jīng)營等相關(guān)部門參加的建造合同管理小組，建立收入、成本管理相關(guān)制度，準(zhǔn)確預(yù)測合同收入和合同成本，合理確認(rèn)工程項目的收入、成本和毛利。

五、做好與建造合同有關(guān)信息披露工作

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露與建造合同有關(guān)的信息，包括各項在建合同總金額，以及確定合同完工進度的方法；各項在建合同累計已發(fā)生成本、累計已確認(rèn)毛利（或虧損）；各項合同已辦理結(jié)算的價款金額；當(dāng)期預(yù)計損失的原因和金額。與建造合同有關(guān)信息的披露是執(zhí)行建造合同的重要組成部分，一方面會計報表使用者通過認(rèn)真閱讀和關(guān)注所披露的信息能夠更加全面和準(zhǔn)確地理解建安企業(yè)的會計報表，另一方面信息披露也是對企業(yè)是否準(zhǔn)確實施建造合同準(zhǔn)則進行最后的檢驗。

（責(zé)任編輯：祁彩云）