新企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的思考

寧德市建設(shè)局 程美淋

新企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的思考

寧德市建設(shè)局 程美淋

新企業(yè)所得稅法2007年3月l 6日通過，自2008年1月1日起施行，從而結(jié)束了中國多年的內(nèi)資、外資企業(yè)稅負(fù)彼此不同的“分制”時(shí)代，對(duì)各類企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。抓住新企業(yè)所得稅法實(shí)施的契機(jī)，推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長，是每一個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注和思考的遠(yuǎn)大課題。本文深入分析了新企業(yè)所得稅制對(duì)企業(yè)的影響，具有一定的參考價(jià)值。

新企業(yè)所得稅 企業(yè) 思考

一、前言

2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議審議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，將外資企業(yè)所得稅和內(nèi)資企業(yè)所得稅“兩稅合并”，于2008年1月1日起施行。隨著企業(yè)所得稅法改革靴子落地，將進(jìn)一步增強(qiáng)我國稅法的透明度和穩(wěn)定性，而且更加符合國際慣例，這對(duì)吸引外資將產(chǎn)生正面影響。本文就新企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的思考進(jìn)行探討。

二、新企業(yè)所得稅制對(duì)企業(yè)的影響

新企業(yè)所得稅稅法及其實(shí)施條例對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言將明顯降低其稅收負(fù)擔(dān)，絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)將從中受益，但也為內(nèi)資企業(yè)提出了新的挑戰(zhàn)。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局調(diào)查，企業(yè)對(duì)新稅法反應(yīng)良好，認(rèn)為新稅法將內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%，將使內(nèi)資企業(yè)獲得與外資企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、共同發(fā)展的機(jī)會(huì)，有利于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。近期來看，可能對(duì)外資企業(yè)的優(yōu)惠政策減少了，但長遠(yuǎn)來看有利于轉(zhuǎn)變引進(jìn)外資的結(jié)構(gòu)、提高引進(jìn)外資的質(zhì)量和水平；有利于農(nóng)林牧漁業(yè)發(fā)展、發(fā)展高新技術(shù)等產(chǎn)業(yè)；對(duì)本地多數(shù)的小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了更加有利的外部環(huán)境，能有效增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)能力。但是值得注意的是，電力、有色金屬、醫(yī)藥生物、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)，由于實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處，只有實(shí)際所得稅率高于25%的部分上市公司才能受益，如汽車行業(yè)中的商用車龍頭公司等。

三、建筑行業(yè)企業(yè)所得稅案例分析

【案例】某建筑甲企業(yè)承建A工程，A工程已按工程進(jìn)度款支付給甲企業(yè)，甲企業(yè)已按期繳納稅款及作了相應(yīng)的收入，現(xiàn)在，因種種原因，A工程沒有按時(shí)辦理決算，且時(shí)間已達(dá)幾年，問：A工程沒有最終決算金額也沒有預(yù)算金額，甲企業(yè)不能及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，甲企業(yè)的所得稅及營業(yè)稅等怎么處理。

【分析】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑證的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：收訖營業(yè)收入款項(xiàng)是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取款項(xiàng)憑證的當(dāng)天為書面合同確定的付款日期當(dāng)天，未簽訂書面合同或書面合同為確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。）《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究弄刑事責(zé)任。

因此工程完工后雖然沒有辦理決算，施工企業(yè)也要根據(jù)合同規(guī)定的付款日期和金額或者已經(jīng)提供的勞務(wù)金額計(jì)算繳納營業(yè)稅，待工程決算后再按差額進(jìn)行營業(yè)稅的退補(bǔ)。 企業(yè)所得稅的計(jì)算應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分百法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

四、如何進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅制度

（1）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠

合并后的企業(yè)所得稅何去何從？稅收優(yōu)惠如何制定？是否需要統(tǒng)一?都是我們亟待思考的問題。我認(rèn)為，合并后的企業(yè)所得稅仍然應(yīng)該適當(dāng)保留稅收優(yōu)惠政策，形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。優(yōu)惠政策“產(chǎn)業(yè)優(yōu)先”側(cè)重對(duì)某些行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的傾斜政策，增加對(duì)于農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技企業(yè)和企業(yè)研發(fā)方面的減免政策，而對(duì)于環(huán)保投入和邊遠(yuǎn)地區(qū)的企業(yè)也考慮相應(yīng)的減免優(yōu)惠。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，不論在什么地方，都實(shí)行15%的稅率。西部地區(qū)繼續(xù)實(shí)行15%的所得稅優(yōu)惠稅率。通過稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)把資金引導(dǎo)到能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、環(huán)保、重要原材料等投資項(xiàng)目上來，對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠應(yīng)將過去的全面優(yōu)惠變?yōu)樘囟▋?yōu)惠。同時(shí)，堅(jiān)持稅收優(yōu)惠多元化。進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式。稅收優(yōu)惠的政策手段包括直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠兩大類。直接優(yōu)惠的具體方式主要是免稅、減稅、退稅，其特點(diǎn)是簡單明了、具有確定性。間接優(yōu)惠的具體方式主要是稅收扣除、加速折舊等，其特點(diǎn)是具有彈性。一般情況下，直接優(yōu)惠對(duì)納稅義務(wù)人爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用大，間接優(yōu)惠對(duì)納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的激勵(lì)作用大，如稅收抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、加速折舊、再投資退稅等，這些措施不受國際稅收因素的制約，能真正達(dá)到使投資者直接受益的優(yōu)惠目的。

（2）修訂高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍

積極關(guān)注國家關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的制定，擴(kuò)大高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的范圍，調(diào)整高新技術(shù)產(chǎn)品目錄，重點(diǎn)增加非實(shí)物性產(chǎn)品目錄，以便涵蓋更大范圍的研發(fā)型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)；適當(dāng)降低高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻，擴(kuò)大享受高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)總體數(shù)量規(guī)模。同時(shí)，研究小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，爭(zhēng)取有更多企業(yè)能夠享受稅收優(yōu)惠。以深圳市為例，該市在冊(cè)企業(yè)24.42萬家。據(jù)市工商局初步估算,小型企業(yè)約占在冊(cè)企業(yè)的80%,而民營企業(yè)中的小型全業(yè)更是高達(dá)90%以上。如果能爭(zhēng)取到其中大多數(shù)企業(yè)能享受20%的所得稅優(yōu)惠，并分五年逐步過渡，新稅法施行的負(fù)面影響將可能大幅降低。

五、企業(yè)如何應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅的變化

（1）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的培訓(xùn),加大制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新的力度

大力推進(jìn)新企業(yè)所得稅建設(shè),首要解決企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的觀念問題,讓他們盡快提高認(rèn)識(shí),這就需要政府部門通過多種形式,加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營者有企業(yè)所得稅方面的培訓(xùn),并做好宣傳,推廣一些成功的典型經(jīng)驗(yàn),為推動(dòng)企業(yè)所得稅營造輿論氛圍。企業(yè)的關(guān)鍵在管理,管理的核心在財(cái)務(wù),財(cái)務(wù)的重點(diǎn)在資金。關(guān)鍵是加強(qiáng)制度和管理創(chuàng)新,最大限度地消除制度執(zhí)行中的人為因素。

（2）完善內(nèi)控長效機(jī)制的建設(shè)

新企業(yè)所得稅的出臺(tái)，要求企業(yè)更加規(guī)范的運(yùn)作，而企業(yè)規(guī)范運(yùn)作，離不開建立內(nèi)控長效機(jī)制。進(jìn)一步建立完善、嚴(yán)密、合理的內(nèi)控制度，健全經(jīng)營和管理行為規(guī)范體系，確保內(nèi)控制度的全面性、適用性、協(xié)調(diào)性、發(fā)展性、嚴(yán)肅性。具體而言，一是全面性，各項(xiàng)制度要全面覆蓋業(yè)務(wù)發(fā)展和內(nèi)部管理各個(gè)環(huán)節(jié)，確保業(yè)務(wù)操作有據(jù)可依，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作統(tǒng)一性；二是適用性，制度的制定必須確?？刹僮餍裕灰朔倍?，盡量通俗簡單、容易掌握，避免產(chǎn)生制度混雜，員工只知道有制度約束，但不能明確掌握；三是協(xié)調(diào)性，即行政事業(yè)單位內(nèi)部不同部門間內(nèi)控制度的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，充分認(rèn)識(shí)各業(yè)務(wù)操作的關(guān)聯(lián)性，避免各職能部門各自為政，獨(dú)立制定內(nèi)控制度，致使制度重復(fù)、混雜，使員工無法掌握，難以有效操作；四是嚴(yán)肅性，制度的制定必須定位準(zhǔn)確，是非界定嚴(yán)格明確，制度執(zhí)行堅(jiān)定堅(jiān)決，杜絕各種隨意性的存在。

（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)引起重視

要特別發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的作用。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的綜合部門，能夠綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)狀況，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)就應(yīng)當(dāng)注意發(fā)揮會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)經(jīng)營中的管理調(diào)控和決策作用，還應(yīng)把著眼點(diǎn)放在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高上，而領(lǐng)導(dǎo)重視是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要前提和保證。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要集中必要的會(huì)計(jì)人才，承擔(dān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)決策服務(wù)的職責(zé)，使會(huì)計(jì)人員更好地為提高本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：何秀秀）