基于ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建

中國建設(shè)銀行河南省分行 劉敬東

基于ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建

中國建設(shè)銀行河南省分行 劉敬東

ERP是Enterprise Resourse Planning的縮寫，即企業(yè)資源規(guī)劃。它是在制造資源計(jì)劃 MRP（Manufacturing Resource Planning）的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是一個(gè)以管理會(huì)計(jì)為核心的信息系統(tǒng)，通過識(shí)別和規(guī)劃企業(yè)資源，從而獲取客戶訂單，完成產(chǎn)品的加工和交付，最終得到客戶的付款。

ERP系統(tǒng)不是一個(gè)簡(jiǎn)單意義上的軟件產(chǎn)品，它的基本思想是將企業(yè)的運(yùn)營流程看作一個(gè)緊密連接的供應(yīng)鏈，其中包括供應(yīng)商、制造工廠、分銷網(wǎng)絡(luò)和客戶等環(huán)節(jié)，是集合計(jì)算機(jī)硬件和軟件技術(shù)為一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)，也是一個(gè)較完整的集成化信息管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)將企業(yè)內(nèi)部所有資源整合在一起，對(duì)采購、生產(chǎn)、成本、庫存、分銷、運(yùn)輸、財(cái)務(wù)和人力等資源進(jìn)行規(guī)劃，從而達(dá)到最好的資源組合，并取得最佳的效益。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)是基于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”模式構(gòu)建的。ERP系統(tǒng)則以業(yè)務(wù)為中心來組織資源，根據(jù)物流、資金流、信息流的連續(xù)運(yùn)動(dòng)和反饋來設(shè)計(jì)整個(gè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)整個(gè)企業(yè)信息的集成。ERP系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)的事前控制能力，它可將設(shè)計(jì)、制造、銷售、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)通過集成來并行地進(jìn)行相關(guān)作業(yè)，為企業(yè)提供關(guān)于質(zhì)量問題、適應(yīng)變化能力、客戶滿意度、績(jī)效等關(guān)鍵問題的實(shí)時(shí)分析。會(huì)計(jì)系統(tǒng)只是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)有機(jī)組成部分，它不是作為一個(gè)專門的系統(tǒng)來開發(fā)的，它與企業(yè)的分銷、制造等子系統(tǒng)之間有著非常緊密的聯(lián)系，從而突破了再有的工作模式。ERP系統(tǒng)的會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與系統(tǒng)中的其他子系統(tǒng)緊密融合在一起，會(huì)計(jì)子系統(tǒng)又集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)管理三者于一體，體現(xiàn)了先進(jìn)的計(jì)劃和決策思想，會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的功能目標(biāo)是生成與企業(yè)有關(guān)的使用者信息。

一、構(gòu)建基于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的多層次目標(biāo)體系

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)是指會(huì)計(jì)信息處理活動(dòng)所要達(dá)到的目的或結(jié)果。它決定了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的性質(zhì)、職能、任務(wù)和結(jié)構(gòu)。

1.構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第一層目標(biāo)。從會(huì)計(jì)信息使用者共同關(guān)注企業(yè)價(jià)值以及企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)的持續(xù)性出發(fā)，反映企業(yè)價(jià)值是構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第一層目標(biāo)。從外部看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息使用者包括投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶以及政府機(jī)構(gòu)。投資者關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬；債權(quán)人關(guān)心其本金和利息能否到期得到支付；供應(yīng)商關(guān)心合作是否持續(xù)，貨款能否收回；顧客關(guān)心企業(yè)的延續(xù)性，未來利益能否得到保證；政府機(jī)構(gòu)關(guān)心稅收及其對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。從內(nèi)部看，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息使用者主要是企業(yè)管理者和企業(yè)員工。經(jīng)營管理者關(guān)心受托責(zé)任能否有效并順利的履行，員工關(guān)心企業(yè)獲利能力給他們帶來的薪金和福利的持久性。所有這些全都依賴于企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造能力，而企業(yè)價(jià)值則是衡量這些活動(dòng)最全面的標(biāo)準(zhǔn)。

2.構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第二層目標(biāo)。反映各業(yè)務(wù)單位的價(jià)值，分析各業(yè)務(wù)單位的價(jià)值創(chuàng)造能力。為企業(yè)戰(zhàn)略提供決策信息是構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第二層目標(biāo)。企業(yè)組織往往包含若干個(gè)業(yè)務(wù)單位，它們各自面向市場(chǎng)，為客戶提供商品與服務(wù)。業(yè)務(wù)單位的價(jià)值由其各自所創(chuàng)造的自由現(xiàn)金流量、資金和成本、經(jīng)營的持續(xù)時(shí)間所決定。所有這些業(yè)務(wù)單位價(jià)值的整合便構(gòu)成了企業(yè)價(jià)值，不同業(yè)務(wù)組合影響企業(yè)的整體價(jià)值和價(jià)值創(chuàng)造的持續(xù)性。由此可見，企業(yè)外部利益相關(guān)者除了關(guān)注企業(yè)整體價(jià)值外還需要了解各業(yè)務(wù)單位當(dāng)前和未來的獲利能力，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者也需要掌握所有業(yè)務(wù)單位的價(jià)值創(chuàng)造情況，進(jìn)而優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，使有限的資源創(chuàng)造的價(jià)值最大化。

另外，企業(yè)價(jià)值還取決于企業(yè)的戰(zhàn)略決策、公司的治理和理財(cái)?shù)纫幌盗袃r(jià)值活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要收集企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟(jì)信息，分析行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，確認(rèn)每個(gè)業(yè)務(wù)單位的競(jìng)爭(zhēng)地位，輔助企業(yè)經(jīng)營者制定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、績(jī)效評(píng)估和會(huì)計(jì)政策。

3.構(gòu)建會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第三層目標(biāo)。反映企業(yè)業(yè)務(wù)單位價(jià)值鏈的作業(yè)活動(dòng)、分析作業(yè)價(jià)值的驅(qū)動(dòng)因素和價(jià)值創(chuàng)造能力是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的第三層目標(biāo)。企業(yè)價(jià)值最終是由業(yè)務(wù)單位價(jià)值鏈上的一系列作業(yè)創(chuàng)造的。企業(yè)經(jīng)營者需要及時(shí)掌握這些作業(yè)的會(huì)計(jì)信息，以便評(píng)估這些作業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)戰(zhàn)略的作用，能夠有效地規(guī)劃和實(shí)時(shí)地控制企業(yè)的運(yùn)營過程。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要描述這些作業(yè)的投入與產(chǎn)出，計(jì)量這些作業(yè)的增值性和價(jià)值創(chuàng)造效率，輔助企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行制定經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)、控制業(yè)務(wù)流程、消除無效作業(yè)、優(yōu)化價(jià)值鏈等經(jīng)營活動(dòng)。

以此構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不僅能系統(tǒng)和全面地反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的全過程，滿足利益相關(guān)者的各類決策信息需求，而且能使會(huì)計(jì)人員從注重核算走向注重管理與決策。

二、構(gòu)建基于價(jià)值事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程

會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)處理流程是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的一系列對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、存儲(chǔ)、處理、傳輸和輸出的活動(dòng)，以及涉及這些活動(dòng)的路徑、規(guī)則和角色。路徑即信息流動(dòng)的起點(diǎn)、方向與目的地；規(guī)則是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象處理所進(jìn)行的一系列活動(dòng)的定義；角色是對(duì)工作崗位及會(huì)計(jì)人員作用的安排。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在會(huì)計(jì)恒等式和會(huì)計(jì)循環(huán)公式基礎(chǔ)上的，即采用分類技術(shù)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)價(jià)值的增減變動(dòng)，最后輸出財(cái)務(wù)報(bào)告。而在ERP環(huán)境下，這一過程基本上被數(shù)據(jù)庫技術(shù)與計(jì)算機(jī)處理程序所代替。因此，構(gòu)建ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須結(jié)合信息技術(shù)的特征和優(yōu)勢(shì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程進(jìn)行重組，即圍繞著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)體系，以信息技術(shù)為重要手段，從會(huì)計(jì)信息處理的路徑、規(guī)則、角色等方面進(jìn)行規(guī)劃。

1.會(huì)計(jì)信息處理路徑規(guī)劃。從企業(yè)內(nèi)部來看，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)體系是多層次的，會(huì)計(jì)信息處理范圍從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展到企業(yè)所有的價(jià)值活動(dòng)領(lǐng)域，因此，會(huì)計(jì)信息流動(dòng)路徑呈網(wǎng)絡(luò)狀態(tài)。在戰(zhàn)略規(guī)劃階段，會(huì)計(jì)信息自頂向下的傳遞，從企業(yè)戰(zhàn)略層傳遞到作業(yè)層，使企業(yè)各個(gè)層次的管理者與員工清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是如何與他們的工作緊密結(jié)合的。在戰(zhàn)略實(shí)施階段，會(huì)計(jì)信息自底向上的傳遞，實(shí)時(shí)地將業(yè)務(wù)層價(jià)值活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息逐級(jí)匯總，使管理者及時(shí)了解和控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，并調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略。從企業(yè)與合作伙伴以及最終客戶之間的關(guān)系來看，會(huì)計(jì)信息流動(dòng)于企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈，涉及上游供應(yīng)商、下游分銷商直至最終客戶。通過會(huì)計(jì)信息的流動(dòng)，不斷地優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈，提高客戶價(jià)值、產(chǎn)品價(jià)值、企業(yè)價(jià)值和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，并通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息集成平臺(tái)，擴(kuò)大與企業(yè)外部利益者的雙向溝通，從而形成一種支持企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制。

2.會(huì)計(jì)信息處理規(guī)則規(guī)劃。在會(huì)計(jì)信息處理規(guī)則方面，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)將突破僅收集影響會(huì)計(jì)要素的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、按會(huì)計(jì)循環(huán)信息流程處理會(huì)計(jì)信息的約束。以企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的業(yè)務(wù)事件為核心，以事件驅(qū)動(dòng)的方式重構(gòu)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的流程，存儲(chǔ)每個(gè)價(jià)值活動(dòng)事件所涉及的資源參與者、發(fā)生的時(shí)間與地點(diǎn)以及相關(guān)聯(lián)的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，形成基于價(jià)值活動(dòng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉庫。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，基于價(jià)值事件驅(qū)動(dòng)所形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)特點(diǎn)有以下兩點(diǎn)。

（1）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)地反映了企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)。信息空間是多維的，不僅包含財(cái)務(wù)信息而且包含非財(cái)務(wù)信息。不僅包含企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)信息而且包含與企業(yè)價(jià)值活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的外部經(jīng)濟(jì)信息，如戰(zhàn)略伙伴信息、客戶信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息和經(jīng)濟(jì)環(huán)境信息等信息。

（2）支持多樣化信息處理規(guī)則。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)倉庫所記載的價(jià)值活動(dòng)數(shù)據(jù)流不僅隱含著改變企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)，而且還包含管理人員所需的企業(yè)戰(zhàn)略決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作業(yè)細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)。信息使用者可根據(jù)決策需求，選擇各種會(huì)計(jì)處理方法對(duì)其進(jìn)行加工處理，生成所需的決策視圖。例如除了采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)處理方法生成財(cái)務(wù)報(bào)告外，許多新的會(huì)計(jì)方法，如價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本計(jì)算、平衡計(jì)分法等也可在此基礎(chǔ)上得到廣泛的應(yīng)用。

3.會(huì)計(jì)人員角色規(guī)劃。在會(huì)計(jì)人員角色方面，經(jīng)營環(huán)境、信息支持環(huán)境和管理模式的變化，推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的變革，改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作崗位和工作性質(zhì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員將擺脫整理和過濾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而與業(yè)務(wù)單位的經(jīng)理人員進(jìn)行合作，積極參與到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策中，如監(jiān)控企業(yè)資金流、優(yōu)化產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)、分析產(chǎn)品的獲利能力等，為企業(yè)提供更富有價(jià)值的服務(wù)。

三、制定先進(jìn)技術(shù)實(shí)現(xiàn)策略

構(gòu)建ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必然要打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)架構(gòu)，采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)來構(gòu)造會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的信息處理邏輯結(jié)構(gòu)，從而建立起計(jì)算機(jī)化的業(yè)務(wù)處理流程。從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理和會(huì)計(jì)信息生成的過程來考慮，先進(jìn)的技術(shù)主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)庫技術(shù)與會(huì)計(jì)信息處理方法類集合體的構(gòu)建上。

1.數(shù)據(jù)庫技術(shù)。ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于用戶決策驅(qū)動(dòng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)。新系統(tǒng)不是面向某一具體應(yīng)用的，而是面向整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程的，它通過定義與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)事件以及與事件聯(lián)系的多維經(jīng)濟(jì)特征屬性來達(dá)到全面系統(tǒng)地記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的目的。這種數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)不僅能靈活生成多種會(huì)計(jì)應(yīng)用的數(shù)據(jù)視圖，而且在設(shè)計(jì)過程中由于考慮了與企業(yè)其他信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)化問題，從而大大降低了數(shù)據(jù)的冗余程度，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不再是一個(gè)個(gè)“信息孤島”。ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源內(nèi)嵌在一系列的數(shù)據(jù)庫之中，如企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)庫和外部數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)庫，這些數(shù)據(jù)分別來源于企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)子系統(tǒng)和企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它們具備以下特征。

集成性，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)與企業(yè)的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是完全集成的；共享性，所有的原始數(shù)據(jù)都是一次錄入、多處共享；面向流程性，按業(yè)務(wù)流程收集數(shù)據(jù)；實(shí)時(shí)性，每一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生都會(huì)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中實(shí)時(shí)確認(rèn)、計(jì)量與記錄。

2.會(huì)計(jì)信息處理方法類的集合體。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理方法類的集合體由會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)確認(rèn)方法類、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工方法類和會(huì)計(jì)信息輸出方法類組成。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)確認(rèn)方法類的主要特征是完成從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并將它們儲(chǔ)存在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫中，它包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)識(shí)別、初始會(huì)計(jì)確認(rèn)、分類、計(jì)量、記錄等功能。在ERP環(huán)境下，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)處理性質(zhì)的不同來定義會(huì)計(jì)確認(rèn)方法類中的具體對(duì)象，使這些對(duì)象能嵌入到各自的業(yè)務(wù)子系統(tǒng)中，并作為業(yè)務(wù)子系統(tǒng)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入接口。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，這些數(shù)據(jù)就被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)處理并存儲(chǔ)到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫中。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工方法類是各種專門會(huì)計(jì)處理方法與模型的集合體，它們按各自的數(shù)據(jù)加工體系和加工模型可進(jìn)一步細(xì)分為子類以及子類以下的對(duì)象集，對(duì)象是類的最小操作單位，它將內(nèi)部數(shù)據(jù)與特定的數(shù)據(jù)操作封裝起來。會(huì)計(jì)信息輸出方法類主要功能是為不同會(huì)計(jì)信息使用者提供信息輸出的接口，它按照用戶的決策類型定義該類下的各種信息輸出窗口對(duì)象，用戶可根據(jù)自己的需要在該窗口對(duì)象中進(jìn)行定義，從而得到所需要的會(huì)計(jì)信息。

在ERP系統(tǒng)硬件平臺(tái)上、以價(jià)值鏈管理理念為指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建，除了關(guān)注上述3個(gè)方面的問題之外，還應(yīng)該以動(dòng)態(tài)和發(fā)展的眼光去認(rèn)清會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)在的邏輯性與復(fù)雜性，使之與先進(jìn)的技術(shù)和科學(xué)的管理理念相結(jié)合，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的完善。

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