關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考

王瑋,王曉清

(1.山東省土地勘測(cè)規(guī)劃院,山東 濟(jì)南 250014;2.山東省地圖出版社,山東 濟(jì)南 250014)

關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的思考

王瑋1,王曉清2

(1.山東省土地勘測(cè)規(guī)劃院,山東 濟(jì)南 250014;2.山東省地圖出版社,山東 濟(jì)南 250014)

隨著國(guó)家財(cái)政體系改革的深入,現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在諸多方面已經(jīng)難以適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要,有些甚至在很大程度上制約了其發(fā)展,因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度面臨著改革的迫切性和必要性。該文主要分析了現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的主要問題,并進(jìn)一步提出了完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的建議。

事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度;改革

目前我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是在 1998年 1月 1日起正式實(shí)施的,在其頒布之時(shí)對(duì)規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理起到了重要的作用。但是,近年來隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn),現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以適應(yīng)事業(yè)單位自身發(fā)展和政府管理的需要。因此,改革現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)我國(guó)公共財(cái)政發(fā)展和強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部管理的必行之舉,更是滿足各種信息使用者的信息需求和與國(guó)際慣例接軌的必然要求。

1 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題

目前,許多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度存在很多不合理的地方,導(dǎo)致其不能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者提供精準(zhǔn)的信息。

1.1 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不合理

目前,我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),反映會(huì)計(jì)年度內(nèi)的現(xiàn)金流量。正是由于核算基礎(chǔ)的不合理,使得事業(yè)單位無(wú)法提供更為精準(zhǔn)、高效的會(huì)計(jì)信息。首先,不論是上期、本期還是下期,只要是當(dāng)期收入的全部作為本期收入,當(dāng)期現(xiàn)金支付的全部作為本期支出,不能客觀真實(shí)地反應(yīng)當(dāng)期的成本費(fèi)用,同時(shí)也使收支配比失去意義;其次,無(wú)法真實(shí)反映單位的投資情況,比如對(duì)跨會(huì)計(jì)期間的資本性支出,收付實(shí)現(xiàn)制下一般性支出和資本性支出混淆的做法,導(dǎo)致事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)規(guī)模信息失真,對(duì)這些資產(chǎn)的監(jiān)督和控制也可能失真。事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對(duì)其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資[1]。

1.2 會(huì)計(jì)核算方法的不足

事業(yè)單位擁有數(shù)額龐大的國(guó)有資產(chǎn),但是會(huì)計(jì)核算中并沒有反映這些資產(chǎn)的使用情況和保值、增值情況。同企業(yè)一樣,事業(yè)單位也面臨著如何使資產(chǎn)效益最大化的問題,如何使固定資產(chǎn)保值增值是事業(yè)單位必須要考慮的問題。而現(xiàn)在事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法會(huì)產(chǎn)生許多漏洞,造成資產(chǎn)反應(yīng)不實(shí)。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度,固定資產(chǎn)在使用過程中既不計(jì)提折舊、也不計(jì)提減值準(zhǔn)備,而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取固定基金,以用來購(gòu)買固定資產(chǎn)。事業(yè)單位資產(chǎn)在沒有處置之前一貫保持價(jià)值不變,而有些資產(chǎn)卻不能給單位帶來任何經(jīng)濟(jì)利益。這樣的會(huì)計(jì)處理方法,隨著資產(chǎn)的使用和時(shí)間的推移,資產(chǎn)的賬面價(jià)值和凈值之間的差距將越來越大。例如早期購(gòu)買的計(jì)算機(jī)、打印機(jī)等單價(jià)較高,但是由于電子產(chǎn)品更新速度快,這些資產(chǎn)大都已經(jīng)失去了現(xiàn)有的使用價(jià)值,只要單位不進(jìn)行報(bào)廢處理,會(huì)計(jì)報(bào)表中就按未計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備的原始價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn),這顯然虛增了資產(chǎn),影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性[2]。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問題

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表,是反映事業(yè)單位一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件,是日常會(huì)計(jì)核算工作的總結(jié),可以全面、系統(tǒng)、總括地反映事業(yè)單位一定時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和財(cái)務(wù)狀況,滿足單位、上級(jí)及投資者等信息需求者的需要。

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目列示不科學(xué),收入支出表的科目設(shè)計(jì)不合理的問題。資產(chǎn)負(fù)債表提供的是事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,是靜態(tài)的財(cái)務(wù)信息,收入支出類項(xiàng)目反映一定時(shí)期事業(yè)單位的財(cái)務(wù)成果,是動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)信息,而現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表中既包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)項(xiàng)目,又包括收入、支出項(xiàng)目,把動(dòng)、靜態(tài)的信息羅列在一起反應(yīng),顯得雜亂無(wú)章。此外,收入、支出類項(xiàng)目又在收入支出表中列示,既重復(fù)的毫無(wú)意義,又虛增了資產(chǎn)、負(fù)債與基金總額。收入支出表中,由于以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),使得當(dāng)期應(yīng)付未付的負(fù)債未能得以反映,成為隱性負(fù)債,核算的真實(shí)性受到影響[3]。

(2)目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,對(duì)各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù),而沒有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析,但由于并非強(qiáng)制性要求,各事業(yè)單位在是否對(duì)本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大,這勢(shì)必對(duì)信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利,甚至造成誤導(dǎo)。另外現(xiàn)金流量表也沒有得到體現(xiàn),可能使各方無(wú)法了解事業(yè)單位的現(xiàn)金狀況及支付能力,無(wú)法給使用者提供有效的會(huì)計(jì)信息以供決策。

2 會(huì)計(jì)制度改革的建議和對(duì)策

隨著國(guó)家財(cái)政體系改革力度的加大,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行。同時(shí)為了滿足為事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求、更好地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督及完善國(guó)庫(kù)集中支付制度也需要對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改善。

2.1 適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

由于現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制,這可能使企業(yè)無(wú)法真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,收入只有在提供服務(wù)時(shí)才加以確認(rèn),而且在接受服務(wù)以后,就應(yīng)該將相應(yīng)的義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,并將其作為債務(wù)列入資產(chǎn)負(fù)債表,這樣,財(cái)務(wù)報(bào)表就要完整地反映單位的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果,同樣,權(quán)責(zé)發(fā)生制要求在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源,以便對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的管理和維護(hù)。例如事業(yè)單位可以通過對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制解決預(yù)算單位支付滯后的問題以便合理確定支出狀況;可以對(duì)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制解決跨年支付問題來合理確定采購(gòu)費(fèi)用是列支問題;可以通過在債務(wù)債權(quán)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制來合理確定費(fèi)用或債務(wù)的實(shí)際形成期間確認(rèn),全面反映事業(yè)單位的債權(quán)債務(wù)。

事業(yè)單位通過采取適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的方法,并結(jié)合預(yù)算等其他財(cái)務(wù)控制的手段,來全面、真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果。

2.2 改進(jìn)相關(guān)會(huì)計(jì)要素的核算方法

對(duì)于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)核算方法不合理的地方,可以有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議,以更好地對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算。

(1)對(duì)于會(huì)計(jì)核算中比較突出的固定資產(chǎn)核算問題,一是取消“固定基金”科目?？梢詤⒄铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》,當(dāng)購(gòu)入固定資產(chǎn),直接按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”等科目。二是取消“專用基金—折舊基金”科目,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的前提下,采用誰(shuí)使用、誰(shuí)負(fù)擔(dān)的方式,真實(shí)記錄和反映固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗,全面推行事業(yè)單位的成本核算。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法,亦可采用最簡(jiǎn)單直觀的直線法,借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下,增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目,以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。通過實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度,促使事業(yè)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和維護(hù),更好地發(fā)揮固定資產(chǎn)固有的功效,逐步改變事業(yè)單位重錢輕物的現(xiàn)狀,從而達(dá)到真實(shí)反映和客觀評(píng)價(jià)事業(yè)單位績(jī)效的目的。

此外,對(duì)于那些使用頻率高,易損壞更換的小額資產(chǎn),不列入“固定資產(chǎn)”科目核算,借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中對(duì)低值易耗品的規(guī)定,增設(shè)“低值易耗品”科目,作為低值易耗品處理。

(2)對(duì)于政府采購(gòu)問題,通過建立完善的政府采購(gòu)管理辦法,明確政府采購(gòu)的核算原則和計(jì)價(jià)方法,嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)制度,并建立相應(yīng)的監(jiān)督審核機(jī)制,以達(dá)到降低政府采購(gòu)成本、節(jié)約政府開支的目的。

另外,隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展,事業(yè)單位的投資主體發(fā)生了變化,事業(yè)單位對(duì)信息的需求量也發(fā)生了變化,會(huì)計(jì)與企業(yè)單位會(huì)計(jì)的差別在逐漸縮小,事業(yè)單位可以通過借鑒比較成熟的企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系來完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系。

2.3 完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系

事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告是使用者比較單一,主要是行政主管部門。財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映預(yù)算撥款使用情況的信息,即是否按照規(guī)定用途使用資金和是否資金被挪用等,而不注重會(huì)計(jì)成果的評(píng)價(jià),資金的安全性成為被披露信息最重要的方面,但是,在新的形勢(shì)下,隨著事業(yè)單位投資主體的多元化,會(huì)計(jì)信息要滿足不同層次、不同目的使用者的需要,所以必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系[4]。

現(xiàn)行的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表既包括資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn),也包括收入和支出項(xiàng)目,這樣就與收入支出表存在一定重復(fù)。作為會(huì)計(jì)報(bào)表,都要具有各自的側(cè)重點(diǎn),資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位一定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表,借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度中資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù),將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出這部分內(nèi)容去掉,以“資產(chǎn) =負(fù)債 +凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)。該會(huì)計(jì)公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體地位,全面反映了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況,有利于維護(hù)債權(quán)人利益,防止事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)流失,為單位領(lǐng)導(dǎo)和政府決策提供科學(xué)的信息[4]。其次是增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容,解釋會(huì)計(jì)政策變更、差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表期后事項(xiàng)等內(nèi)容。有條件的單位,可以對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行詳細(xì)分析,以便與同類單位進(jìn)行橫向比較。另外,也可以考慮增加現(xiàn)金流量表,以便反映事業(yè)單位在一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,幫助信息使用者了解事業(yè)單位的資金狀況,從而更好地進(jìn)行決策。

3 結(jié)論

在高速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下,我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革在面臨新的機(jī)遇的同時(shí),也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在如適用范圍不全面、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和方法等種種問題。因此,事業(yè)單位必須要全力配合國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的政策,加大推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革力度,以適應(yīng)新形勢(shì)下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)發(fā)展的需要。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革方面,可以借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)和科學(xué)的準(zhǔn)則體系,就一定能建立更加科學(xué)、完善和適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。

[1] 莊桂榮,宮景玉.對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的探討[J].中外企業(yè)家,2009,(14):32.

[2] 趙丹彤.關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的幾點(diǎn)建議[J].北方經(jīng)貿(mào),2009,(6):83-84.

[3] 潘海霞.現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革之我見 [J].經(jīng)濟(jì)師,2009,(9):169-170.

[4] 楊俐.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2008,(3):134-135.

Though ts on Accoun ting System Reform in the Institu tions

WANGW ei1,WANG Xiaoqing2
(1.Shandong Land Surveying and Planning Institute,Shandong Jinan 250014,China;2.Shandong ProvincialMap Publishing House,Shandong Jinan 250014,China)

Accompanying with the national financial system reform,the existing accounting system inm any institutions can notmeet the demand of development in these units.Some even have restricted its development in a large extent.Thus,it is very urgent and necessary to reform the accounting system in institutions.In this paper,m ajor prob lemsoccurred in the current accounting system in institutions are analyzed,and suggestions for imp roving the accounting system reform in institutions are put forward as well.

Institutions;accounting system;reform

F810.6

C

2010-05-21;

2010-06-10;編輯:陶衛(wèi)衛(wèi)

王瑋 (1978—),女,山東莒縣人,會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)管理工作;E-m ail:w endy1112@163.com。