試論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

陳麗琴

(十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系,湖北十堰442000)

試論內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

陳麗琴

(十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易系,湖北十堰442000)

會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本組成部分,是聯(lián)結(jié)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各要素的紐帶,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)客觀上要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息,而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)之一就是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要素入手,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是現(xiàn)實(shí)的,也是可行的選擇。文章從改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等五個(gè)方面論述了如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;內(nèi)險(xiǎn)評(píng)估

會(huì)計(jì)信息作為一種由企業(yè)內(nèi)部向外部傳遞經(jīng)濟(jì)信號(hào)的媒介,是具有經(jīng)濟(jì)后果的,它是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)?？煽啃允菚?huì)計(jì)信息最值得關(guān)注的首要質(zhì)量特征,直接決定著經(jīng)濟(jì)體制的公平性和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率,因此其越來(lái)越受到社會(huì)各界的關(guān)注。保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,除了加強(qiáng)外部審計(jì)、強(qiáng)化外部監(jiān)督外,還必須從企業(yè)內(nèi)部源頭即建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開(kāi)始。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的發(fā)展主要經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制系統(tǒng)框架幾個(gè)發(fā)展階段。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生于內(nèi)部控制制度階段,是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面,在內(nèi)部控制的發(fā)展中孕育和成長(zhǎng)。最早提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”(Internal Accounting Control System)概念的是1934年美國(guó)《證券交易法》,其定義如下:證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目標(biāo)提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng):(1)交易依據(jù)管理部門(mén)的一般和特殊授權(quán)執(zhí)行;(2)交易的記錄必須滿(mǎn)足公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(GAAP)或其他適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表和落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任的需要;(3)接觸資產(chǎn)必須經(jīng)過(guò)管理部門(mén)的一般和特殊授權(quán);(4)按適當(dāng)時(shí)間間隔,將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比,并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施[1]。從這個(gè)定義可以看出,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制在財(cái)產(chǎn)保護(hù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的具體化,它們的差別很顯著。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)逐漸融入到企業(yè)管理的各個(gè)方面,理論界多次對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念進(jìn)行了修正,1992年COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》中將內(nèi)部控制定義為,“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為營(yíng)運(yùn)的效率、效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程”。這個(gè)定義將內(nèi)部控制引入到公司治理范疇,并為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制確定了目標(biāo),最終將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制鑲嵌在內(nèi)部控制框架中。

從公司治理的高度看,企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不應(yīng)僅僅理解為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的“會(huì)計(jì)”不是就會(huì)計(jì)崗位而言的,而是基于會(huì)計(jì)工作對(duì)象而言的,只要是對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程實(shí)施的控制程序和措施均屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。因此,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)是由全體員工共同實(shí)施的,針對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)而建立的開(kāi)放型監(jiān)控體系,不僅包括企業(yè)日常管理中的制約措施,而且包括公司治理中財(cái)務(wù)決策和價(jià)值運(yùn)籌中的制衡機(jī)制。從內(nèi)容構(gòu)成上看,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)以?xún)?nèi)控目標(biāo)為導(dǎo)向,由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與糾偏五大要素構(gòu)成[2]。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息的關(guān)系

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息作為公司信息系統(tǒng)的一部分,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)基本和重要組成部分,是聯(lián)結(jié)內(nèi)部控制要素的紐帶。在控制環(huán)境中,董事會(huì)了解經(jīng)營(yíng)情況,監(jiān)督有關(guān)決策的執(zhí)行結(jié)果,實(shí)現(xiàn)監(jiān)督、激勵(lì)制度的設(shè)計(jì),需要可靠的會(huì)計(jì)信息。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)和監(jiān)督中,會(huì)計(jì)信息在委托人和代理人之間傳遞,通過(guò)信息傳遞與溝通,一方面決策權(quán)力機(jī)構(gòu)可以了解決策的執(zhí)行情況,進(jìn)而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,調(diào)整控制活動(dòng),提高公司營(yíng)運(yùn)效率;另一方面,公司員工可以了解自己的活動(dòng)對(duì)其他人員工作的影響,進(jìn)而明白自己所必需承擔(dān)的控制責(zé)任,更好履行各自的職責(zé)[3]?？梢?jiàn),會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及其傳遞的有效性對(duì)內(nèi)部控制的有效性有很大影響。因此,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有助于公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理層為了合理保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性,有責(zé)任提高公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(二)健全的內(nèi)部控制是高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的保證

從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)成要素來(lái)看,每一要素都對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工過(guò)程起到了保證作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)劃分,根據(jù)不相容職務(wù)分離的原則,明確各個(gè)部門(mén)的責(zé)任和權(quán)力,形成部門(mén)之間的相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境中適當(dāng)?shù)娜肆Y源政策,通過(guò)重視管理者的風(fēng)格、操守的培養(yǎng),確保人員的勝任能力,以此影響會(huì)計(jì)人員的行為,減少會(huì)計(jì)人員的過(guò)失和舞弊。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)對(duì)公司目標(biāo)的確定和分解,及時(shí)辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn),使由于各種變化因素造成信息失真的可能性下降。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離等一系列合理、高效的控制程序,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生更為直接的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息與溝通中的反饋機(jī)制有助于會(huì)計(jì)信息的過(guò)濾和整合,完善信息的聯(lián)系和傳遞,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督通過(guò)預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)手段持續(xù)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督,從而為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

三、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

(一)改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)產(chǎn)生影響的各種因素?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是構(gòu)成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的基礎(chǔ),與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)的內(nèi)容主要包括:公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境、公司組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、公司文化制度環(huán)境、人力資源政策等。Treadway委員會(huì)(1987)就指出,高級(jí)管理人員的狀態(tài)、公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書(shū)面的規(guī)定和程序,如果管理人員的狀態(tài)松散,則更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。1999年, COSO發(fā)布了一項(xiàng)對(duì)1987年至1997年200家涉及財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的美國(guó)上市公司的調(diào)查報(bào)告,結(jié)果也顯示這些舞弊通常與企業(yè)沒(méi)有審計(jì)委員會(huì),董事會(huì)由內(nèi)部人任命,董事或管員們之間存在家族關(guān)系等控制環(huán)境有關(guān)。美國(guó)《商業(yè)周刊》2002年2月25日在分析安然失敗原因的一文中也指出安然的失敗并不僅僅是因?yàn)樽黾儋~和所謂的高層腐敗,還應(yīng)歸咎于它的企業(yè)文化,放任自流的企業(yè)文化使得缺乏有效監(jiān)督的安然公司成了滋生舞弊的溫床,缺乏嚴(yán)格控制的安然就像一列出軌的列車(chē),為做假賬和高層腐敗提供了可乘之機(jī)。由此可見(jiàn),改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。

(二)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

風(fēng)險(xiǎn)是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的不確定性,企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估焦點(diǎn)集中在三個(gè)方面:風(fēng)險(xiǎn)的重要程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和需要采取什么行動(dòng)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大項(xiàng)目即可能產(chǎn)生錯(cuò)誤或舞弊的項(xiàng)目及易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的項(xiàng)目進(jìn)行分析,可以找到關(guān)鍵控制點(diǎn),并建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前控制,使由于各種變化因素造成會(huì)計(jì)信息失真的可能性下降。例如現(xiàn)金和銀行存款的保管是出現(xiàn)舞弊和差錯(cuò)可能性較大且可能產(chǎn)生損失較大的環(huán)節(jié),那么該環(huán)節(jié)就應(yīng)作為重點(diǎn)控制對(duì)象,采取錢(qián)財(cái)分管、日清日結(jié)以及出納日記賬、會(huì)計(jì)賬、銀行賬核對(duì)等嚴(yán)密內(nèi)控措施,保證貨幣資金的安全及相關(guān)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越大。管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度及是否經(jīng)常進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,是內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要內(nèi)容之一。

(三)運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的核心,其滲透在會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)部控制的方法和程序中,通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制、職責(zé)分離等一系列合理、高效的控制程序,對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生更為直接的作用。由于會(huì)計(jì)核算本身存在一定的可選擇余地,同時(shí)會(huì)計(jì)政策、規(guī)范和制度也存在可選擇性,即使是以合法真實(shí)的原始憑證做出合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理也可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真情況。如果企業(yè)的控制活動(dòng)存在問(wèn)題,比如控制政策設(shè)置不合理或控制程序失效,就更容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象了。

(四)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息溝通、反饋機(jī)制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息溝通、反饋是指信息在不同內(nèi)控主體之間的適時(shí)傳輸,不僅包括企業(yè)內(nèi)部的信息溝通,還包括與外部的信息溝通。通過(guò)企業(yè)內(nèi)部信息的有效傳遞和反饋,企業(yè)內(nèi)部的每個(gè)人都了解了與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的內(nèi)容,知道自己在這一制度中的角色和責(zé)任,能更好地履行自己的職責(zé),減少員工的舞弊。通過(guò)與外部溝通、內(nèi)部控制信息與溝通中的反饋機(jī)制有助于會(huì)計(jì)信息的過(guò)濾和整合,完善信息的聯(lián)系和傳遞,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。建立良好的適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng),有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果,從而也能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的暢通和完整。很多缺乏有效的內(nèi)部控制的企業(yè),由于管理薄弱,信息交流不暢,許多相關(guān)人員的更替使得會(huì)計(jì)信息在人員的交接過(guò)程中丟失,造成財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的運(yùn)作脫節(jié)。這種混亂狀況下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)自然很難保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)、完整與準(zhǔn)確。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督、糾偏機(jī)制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

監(jiān)督和糾偏機(jī)制不僅包括內(nèi)部檢查、內(nèi)部審計(jì)和相關(guān)部門(mén)人員間的相互制約,還應(yīng)包括利用政府部門(mén)、社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)和檢查。當(dāng)經(jīng)營(yíng)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)合并運(yùn)用于管理持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各崗位在經(jīng)營(yíng)中的相互監(jiān)督,可以迅速發(fā)現(xiàn)重大的差錯(cuò)和與預(yù)期目標(biāo)相背離的例外事項(xiàng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)程序與方法實(shí)施情況的連續(xù)監(jiān)督,可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行中的偏差,提出消除偏差的建議。企業(yè)自己或請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià),可以不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。由此提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和透明度,避免出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況。

[1]趙保卿.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)[M].上海:復(fù)旦大學(xué)出版社,2005:2.

[2]楊有紅.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2004:50.

[3]唐予華.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003:51.

Research on Internal Accounting Control and Quality of Accounting Information

CHEN Li-qin
(Dept.of Economics&Trade,Shiyan Technical Institute,Shiyan 442000,China)

Accounting information is an essential component of internal accounting control as well as the bridge connecting with other elements of internal accounting control,Achieving the objectives of internal accounting control requires high quality accounting information,and the main objective of internal accounting control is to improve the quality of accounting information.Therefore,to improve the quality of accounting information starting from the elements of internal accounting control is a realistic and viable option.This paper analyzes the measures to improve the quality of accounting information from five aspects,such as improving the environment of internal accounting control and strengthening risk assessment to internal accounting etc.

accounting information;internal control;internal accounting control

book=36,ebook=173

F275

A

1008-4738(2010)04-0036-03

2010-06-20

陳麗琴(1976-),女,十堰職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟(jì)貿(mào)易講師,管理學(xué)碩士。