新稅法下企業(yè)所得稅匯總納稅現(xiàn)狀及其對(duì)策

□文/陳博

新稅法下企業(yè)所得稅匯總納稅現(xiàn)狀及其對(duì)策

□文/陳博

2008年1月1日起，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》正式施行。它將內(nèi)外資企業(yè)所得稅合二為一，確立了法人納稅制度，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，其中第五十一條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅”，《實(shí)施條例》第一百二十五條規(guī)定“企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定”。據(jù)此，對(duì)于不具法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)實(shí)施匯總納稅制度。為了進(jìn)一步做好匯總納稅工作，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》等五個(gè)配套文件，對(duì)跨地區(qū)匯總經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的預(yù)繳、分配方式、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定以及特殊行業(yè)的匯總繳納方式做出了規(guī)定。

一、總分機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀及問題分析

筆者對(duì)實(shí)行匯總納稅制度兩年來(lái)的征管情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅匯總繳納還存在以下問題：

（一）稅源與稅款背離現(xiàn)象突出。分支機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，占用當(dāng)?shù)毓操Y源，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅源，但是在納稅時(shí)根據(jù)《分配表》由總機(jī)構(gòu)分配稅款，形成了稅源與稅款相背離現(xiàn)象。由于稅款與稅源地不一致，在一定程度上會(huì)影響或左右企業(yè)對(duì)《分配表》的確定，從而帶來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、地方政府之間的各種矛盾。雖然國(guó)稅總局確定了“三因素（銷售收入、工資總額和資產(chǎn)總額）”法分配方式解決此類現(xiàn)象，但是“三因素”法并不能反映企業(yè)的盈利情況，與企業(yè)所得稅多盈利多繳稅、虧損不繳稅的原則相矛盾，尚不能從根本上解決稅源與稅款相背離現(xiàn)象。

（二）信息共享機(jī)制尚未建立?？偡謾C(jī)構(gòu)最大的特點(diǎn)就是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，所得稅匯繳地與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地不一致。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠通過內(nèi)部信息系統(tǒng)了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況，但在沒有信息共享機(jī)制下，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)想要了解分支機(jī)構(gòu)所在地經(jīng)營(yíng)情況卻是比較困難的。目前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未建立健全總分機(jī)構(gòu)信息共享機(jī)制，產(chǎn)生了總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)情況、分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法收集總機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和稅收相關(guān)信息等問題。特別是企業(yè)申請(qǐng)享受減免稅、抵免稅和稅前扣除等稅收優(yōu)惠政策時(shí)，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其進(jìn)行全面核查，易造成國(guó)家稅款流失。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平較低。從目前情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于總分機(jī)構(gòu)的管理水平較低，沒有形成統(tǒng)一規(guī)范的管理機(jī)制。一是申報(bào)征收率較低。有相當(dāng)一部分分支機(jī)構(gòu)沒有納入總分機(jī)構(gòu)管理，對(duì)于沒有提供《分配表》的分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不去催報(bào)或是任其自行申報(bào)預(yù)繳，疏于管理；二是掛靠分支機(jī)構(gòu)管理問題。目前存在掛靠的建安企業(yè)按照二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅管理，造成稅款流失。掛靠企業(yè)名義上是分支機(jī)構(gòu)，但實(shí)際掛靠企業(yè)僅向總機(jī)構(gòu)繳納管理費(fèi)或資質(zhì)使用費(fèi)，但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)和人員使用權(quán)獨(dú)立于掛靠公司。這樣類型的企業(yè)如按照二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理，總機(jī)構(gòu)并不了解其經(jīng)營(yíng)情況，出具的分配數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性，最終導(dǎo)致稅款的流失；三是匯總申報(bào)審核制度執(zhí)行不嚴(yán)。對(duì)涉及跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)申報(bào)表的審核，由于總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒有建立一套完善的信息交流機(jī)制，使把關(guān)審核操作沒有明確的依據(jù)，對(duì)不按時(shí)反饋和不反饋匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未按規(guī)定予以處理。

（四）稅務(wù)稽查體制不合理。當(dāng)前的稅務(wù)稽查體制采取分支機(jī)構(gòu)的稽查權(quán)歸屬于分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，且查補(bǔ)收入全部就地入庫(kù)。既然擁有稅收稽查收入權(quán)，“先稽查、先入庫(kù)”，分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)出現(xiàn)“輕管理、重稽查”的傾向；同時(shí)，也會(huì)導(dǎo)致檢查權(quán)限不清、檢查問題處理結(jié)果不一致等問題。由于檢查歸屬權(quán)不清，在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其匯總調(diào)整的項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)再發(fā)現(xiàn)同樣問題則無(wú)法進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致常常出現(xiàn)“誰(shuí)先查、誰(shuí)入庫(kù)”的混亂狀況，并因政策口徑、檢查時(shí)間不同出現(xiàn)扯皮等現(xiàn)象。同時(shí)，總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺乏相互協(xié)調(diào)、溝通的機(jī)制，某一分支機(jī)構(gòu)被查出來(lái)的問題，其他有同類問題的分支機(jī)構(gòu)卻沒被處理，導(dǎo)致同一問題卻有不同的結(jié)果。

二、完善匯總納稅制度措施和建議

匯總納稅制度的實(shí)施有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，必然是長(zhǎng)久堅(jiān)持的一條稅收制度。從稅務(wù)機(jī)關(guān)看，建立健全信息共享制度，納稅管理由點(diǎn)到線成為今后發(fā)展趨勢(shì)。

（一）解決稅收與稅源背離問題。我國(guó)目前分析稅收與稅源背離的“三因素”法主要來(lái)自于美國(guó)，但美國(guó)各州并不都采用此法，或是三因素分配比例各異。因此，我國(guó)應(yīng)該綜合考慮各行業(yè)的利潤(rùn)水平和納稅能力，放棄三因素法分配系數(shù)“一刀切”的模式，根據(jù)不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況建立動(dòng)態(tài)的分配系數(shù)。同時(shí)，應(yīng)建立總局或是國(guó)務(wù)院層面的稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，協(xié)調(diào)各地因總分機(jī)構(gòu)納稅與稅款分配中產(chǎn)生的矛盾。

（二）建立信息化平臺(tái)，共享稅收信息。提高匯總納稅企業(yè)所得稅監(jiān)管質(zhì)量和效率，需要信息化支持。一是加強(qiáng)信息交換。開發(fā)和擴(kuò)充總局CTAIS（中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)）系統(tǒng)企業(yè)所得稅管理功能，將匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)納稅申報(bào)后的相關(guān)信息進(jìn)行交換，提高信息交換反饋的及時(shí)性、真實(shí)性，對(duì)于沒有運(yùn)行CTAIS系統(tǒng)的地稅部門，開發(fā)與之相適應(yīng)的總分機(jī)構(gòu)信息交換系統(tǒng)；二是提升納稅評(píng)估水平。開發(fā)符合匯總納稅企業(yè)所得稅管理的納稅評(píng)估軟件，建立評(píng)估模型，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)與銷售額或營(yíng)業(yè)額間的相關(guān)性比對(duì)、分析功能，加大評(píng)估力度，促進(jìn)日常管理。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平。一是嚴(yán)格判定分支機(jī)構(gòu)，明確總分機(jī)構(gòu)法律責(zé)任。嚴(yán)格按照總局《管理辦法》及其配套文件規(guī)定判定分支機(jī)構(gòu)資格，對(duì)于不符合分支機(jī)構(gòu)條件的企業(yè)部門，稅務(wù)部門將其列為獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理；對(duì)外地分支機(jī)構(gòu)，符合條件的要督促企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門及時(shí)提供《分配表》。稅務(wù)部門要向總分機(jī)構(gòu)明確申報(bào)的法律責(zé)任，如果發(fā)現(xiàn)虛假分支機(jī)構(gòu)或虛假申報(bào)，不僅追究分支機(jī)構(gòu)責(zé)任，更要追究總機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任；二是建立規(guī)范的屬地監(jiān)管機(jī)制。（1）堅(jiān)持屬地征管原則。理順匯總納稅企業(yè)所在地和分級(jí)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)部門的征管關(guān)系，在全省乃至全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)管理、信息交換、就地預(yù)交稅款“三統(tǒng)一”，加強(qiáng)匯總納稅的征管制度建設(shè)；（2）完善就地預(yù)交制度?？梢試L試企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就其當(dāng)年收入的一定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)交稅款，年終按照總機(jī)構(gòu)《分配表》數(shù)據(jù)進(jìn)行匯算清繳的方法，不僅簡(jiǎn)化了企業(yè)納稅程序，而且保證了分支機(jī)構(gòu)所在地的利益；三是建立新的稅收工作考核機(jī)制。目前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然以征稅額作為業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，導(dǎo)致總分機(jī)構(gòu)管理中出現(xiàn)輕管理、重稽查，輕內(nèi)容審核、重邏輯審核的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)了對(duì)成員企業(yè)的監(jiān)管工作的倦怠情緒。新的考核機(jī)制不但看稅收任務(wù)，還要看征收質(zhì)量、對(duì)成員企業(yè)的管理情況。只有實(shí)行以綜合管理質(zhì)量為中心的考核機(jī)制，才能使各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)從“唯收入論”的枷鎖中解脫出來(lái)。

（四）完善匯總納稅管理中的稽查體制。針對(duì)“各自為戰(zhàn)”檢查方式的弊端，在總分機(jī)構(gòu)稅收檢查中可推廣聯(lián)合稅務(wù)稽查，由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施，總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)委托各分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查，統(tǒng)一對(duì)企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用以及各項(xiàng)稅前扣除及稅收優(yōu)惠事項(xiàng)項(xiàng)目核查，統(tǒng)一稅款入庫(kù)。在此基礎(chǔ)上，建立母公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。其檢查結(jié)論應(yīng)按時(shí)報(bào)送匯繳企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以便在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一處理，并作為綜合評(píng)估的依據(jù)。

（作者單位：河北大學(xué)管理學(xué)院）

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