成本開支范圍問題

□文/李婷

成本開支范圍問題

□文/李婷

企業(yè)成本開支范圍決定企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，在現(xiàn)階段很多企業(yè)為了得到自己的利益而沒有規(guī)范劃分成本開支范圍或者成本開支范圍經(jīng)常變動，造成成本不實、利潤偏低或偏高等問題。本文主要分析成本開支范圍在劃分不清、劃分不穩(wěn)定、不同企業(yè)之間劃分范圍不同等方面的問題，以及對如何解決這些問題做出論述。

成本開支范圍；成本；問題；稅收

成本開支范圍是由國家依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生費(fèi)用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的要求，對計入產(chǎn)品成本的和支出內(nèi)容所做的統(tǒng)一規(guī)定。然而，在這方面，很多企業(yè)都存在問題，如成本開支范圍劃分不清、亂攤成本等，這些必然會導(dǎo)致很多不利影響。企業(yè)必須在國家規(guī)定的成本開支范圍內(nèi)組織成本核算，成本費(fèi)用的會計處理方法一經(jīng)確定不得隨意變更。

一、關(guān)于成本開支范圍

企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用是多種多樣的，由于費(fèi)用的性質(zhì)和用途不同，資金來源也不同，并不是企業(yè)的一切費(fèi)用支出都可以計入產(chǎn)品成本。國家要按照成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，正確規(guī)定成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，劃分成本項目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各項費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)核算的要求以及國家規(guī)定來區(qū)分是否計入產(chǎn)品成本，以保證成本的真實性和可比性，保證資金來源的正確性和使用的合理性。這是一項重要的財經(jīng)紀(jì)律，企業(yè)不能自行變更，亂攤成本，違反費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。按照國家的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的成本開支范圍如下：

直接材料：生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物、低值易耗品的原價和運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。

直接人工：生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的直接工人工資、獎金及福利費(fèi)等。

制造費(fèi)用：生產(chǎn)過程中實際發(fā)生的制造費(fèi)用。包括車間及分廠為組織生產(chǎn)而發(fā)生的車間各項管理費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)和損失等。

上述三項構(gòu)成產(chǎn)品的制造成本或生產(chǎn)成本。

企業(yè)發(fā)生下列費(fèi)用，不應(yīng)計入成本：1、企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用；2、購置和建造固定資產(chǎn)的支出、購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；3、對外界的投資以及分配給投資者的利潤；4、被沒收的財物以及違反法律而支付的各項滯納金、罰款以及企業(yè)自愿贊助、捐贈的支出；5、在公積金、公益金中開支的支出；6、國家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；7、國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。

二、成本開支范圍存在的問題

1、成本開支范圍劃分不清。成本開支范圍劃分不清表現(xiàn)在劃分不清收益性支出與資本性支出、生產(chǎn)經(jīng)營性支出、營業(yè)外支出、經(jīng)營性支出與收益分配性支出幾個方面，而主要問題是成本與營業(yè)外支出劃分不清，例如企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)報廢清理損失、由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失，以及由于非常損失原因發(fā)生的停工損失等這些都不是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，其支出屬于營業(yè)外支出，不應(yīng)計入生產(chǎn)經(jīng)營成本，一旦計入將導(dǎo)致利潤減少。由于企業(yè)的成本制約著利潤，而利潤決定著稅收，最終將影響國家稅收。此外，在企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出中，各種財產(chǎn)損失應(yīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才能在稅前列支，而違法經(jīng)營的罰款、罰金、滯納金則不能稅前列支，如果在這一點(diǎn)上企業(yè)胡亂扣稅前利潤將會使利潤大大減少，這又將減少國家稅收。但是，現(xiàn)階段，很多企業(yè)一般以降低成本為主要任務(wù)，從補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，企業(yè)取得的銷售收入應(yīng)補(bǔ)償產(chǎn)品生產(chǎn)過程中支出的成本，只有這樣，企業(yè)才能維持再生產(chǎn)。然而，一些企業(yè)正是為了降低成本，增加利潤，亂攤亂擠成本，在經(jīng)營管理中發(fā)生的許多耗費(fèi)從產(chǎn)品成本中劃分出來，產(chǎn)品成本人為壓低，盈利虛增，甚至虛盈實虧，增加了利潤，掩蓋了經(jīng)營管理不善的假象，本來虧損的企業(yè)在社會大眾看來卻盈利，這不利于企業(yè)正視自己的問題，經(jīng)營管理水平必定得不到提高，而那些被擠出的費(fèi)用則在企業(yè)的留存利潤中開支，減少了留存利潤。

2、成本費(fèi)用計入混亂?！豆痉ā芬?guī)定，因?qū)⒐煞莳剟罱o本公司職工而收購本公司股份時，用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出。事實上，由于對職工進(jìn)行股權(quán)激勵以換取其提供的服務(wù)，實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會計期間計入成本費(fèi)用，而不能作為利潤分配處理。因此，回購股份所需的資金來源固然是“稅后利潤”，但其支出應(yīng)計入成本費(fèi)用。另外，還有些企業(yè)將向私人或上級及其他行政部門送禮的費(fèi)用計入銷售費(fèi)用，繼而又把銷售費(fèi)用計入成本，用產(chǎn)品銷售獲得的收入補(bǔ)償這一部分成本，而這樣虛增成本，使得成本與價格脫離。

3、成本開支范圍不穩(wěn)定。成本開支范圍不穩(wěn)定是我國產(chǎn)品成本管理中一個長期存在的問題，產(chǎn)品成本開支范圍波動造成了成本得不到補(bǔ)償或補(bǔ)償過頭，導(dǎo)致產(chǎn)品成本偏高或偏低，產(chǎn)品的價格也隨之波動，導(dǎo)致產(chǎn)品價格與成本相脫離，這對國民經(jīng)濟(jì)將產(chǎn)生不利影響。我國對產(chǎn)品成本開支范圍的規(guī)定很大程度上屬于經(jīng)濟(jì)體制和計劃管理的需要，因而出現(xiàn)了同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的費(fèi)用規(guī)定有不同的開支渠道。例如，企業(yè)按照勞動合同及國家有關(guān)規(guī)定支付職工薪酬，并為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本費(fèi)用列支，而之前的保險費(fèi)是職工自己負(fù)擔(dān)；企業(yè)的更新改造、技術(shù)組織措施和勞動安全保護(hù)措施費(fèi)用的開支渠道在不同時期、不同情況和不同要求下也一變再變。

4、成本開支范圍在不同企業(yè)間存在差異。成本開支范圍決定企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償和盈利的大小，它是企業(yè)之間競爭的一個重要因素，不同的企業(yè)在成本開支范圍上的規(guī)定是有差異的。例如，在工資方面，國有企業(yè)與城鎮(zhèn)企業(yè)把生產(chǎn)工人、管理人員的標(biāo)準(zhǔn)工資、各種工資性津貼直接計入成本，而超過標(biāo)準(zhǔn)工資的計件工資、加班工資等不允許直接計入成本；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的生產(chǎn)人員和管理人員的基本工資、工資性質(zhì)的多項資金、津貼、其他工資都計入成本，這種成本上的差異導(dǎo)致了不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)之間的差異。事實上，除因解除職工勞動關(guān)系給予補(bǔ)償記入“管理費(fèi)用”科目外，其他均按職工受益對象分別處理，應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的，計入存貨成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

不同的企業(yè)在成本開支范圍上的差異還有獎金、銷售費(fèi)用、工會經(jīng)費(fèi)等方面，這些差異的產(chǎn)生不利于統(tǒng)一市場的形成，不利于為企業(yè)競爭提供大體平等的外部條件，也不利于國家宏觀調(diào)控的轉(zhuǎn)軌。在改革進(jìn)程中，由于各方面利益的不確定，不同所有制企業(yè)之間往往以政策待遇不平等為借口，不斷進(jìn)行攀比，這樣只會不利于經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整，競爭條件也不會被拉平。

三、解決對策

通過對以上問題的分析，我們要想解決它們，首先要做的就是嚴(yán)格規(guī)定哪些費(fèi)用該計入成本，哪些費(fèi)用不計入成本，對此國家已有明確規(guī)定。遵守成本開支范圍包含兩方面的內(nèi)容：①不屬于成本開支范圍的支出不準(zhǔn)擠入成本，即不許隨意擴(kuò)大開支，人為地虛增成本；②凡屬于成本開支范圍的支出不許少計、漏計，即不許弄虛作假，人為地虛減成本。

除此之外，還必須做好以下幾點(diǎn)：

1、有關(guān)成本開支范圍的規(guī)定一經(jīng)確定不得隨意變更。自1952年我國規(guī)定國營企業(yè)編制財務(wù)收支計劃起，成本開支范圍就有多次變動，關(guān)于成本開支范圍理論上的分歧，我們必須仔細(xì)研究，保證有關(guān)成本開支范圍的規(guī)定運(yùn)用到實踐中去。

2、解決不同企業(yè)經(jīng)濟(jì)方面的差異。這要求國家給予某些企業(yè)一些補(bǔ)貼，解決企業(yè)發(fā)給員工工資方面的差異，從而解決工資計入成本時導(dǎo)致成本核算差異的問題。

3、加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。要求企業(yè)內(nèi)部人員文化素質(zhì)高，工作態(tài)度認(rèn)真，嚴(yán)格遵守成本開支范圍規(guī)定，并提高職工的成本意識，破除成本降低的方法只有亂攤成本的思想，應(yīng)當(dāng)讓他們明白，成本降低的潛力是很大的，關(guān)鍵在于成本管理和成本控制。如果企業(yè)想要增加利潤，就應(yīng)在遵從成本開支范圍的前提下，從其他角度出發(fā)，如開展成本管理活動，這一方面有利于降低成本，增加利潤；另一方面增加企業(yè)間競爭力。

4、要求各企業(yè)構(gòu)建成功有效的內(nèi)部財務(wù)管理體制?？梢园呀档统杀镜目冃Ц倪M(jìn)指標(biāo)納入各部門的績效考核體系，與部門主管和員工的切身利益掛鉤，建立自覺降低成本的機(jī)制，這有利于調(diào)動各級經(jīng)營者、管理者的積極性，他們會出于自身利益的追求，增強(qiáng)“自負(fù)盈虧”的意識，自覺把個人利益與企業(yè)利益，個人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)有效地結(jié)合起來，從而嚴(yán)格遵從成本開支范圍。

5、監(jiān)督企業(yè)成本管理工作。成本審計人員要嚴(yán)格按照規(guī)定審查各項費(fèi)用是否遵守了規(guī)定的開支標(biāo)準(zhǔn)、開支范圍，揭露亂擠亂攤成本和任意轉(zhuǎn)移成本調(diào)節(jié)利潤以及違紀(jì)列支等現(xiàn)象，確定成本費(fèi)用支出的合法性。具體做法宜采取對每項項目分別審查的方式，首先判斷該項費(fèi)用是否存在混淆開支范圍，亂擠成本的現(xiàn)象；其次判斷該項費(fèi)用是否存在擴(kuò)大成本開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題；最后將該項費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用，同計劃進(jìn)行定額比較，對變化異常的費(fèi)用從費(fèi)用明細(xì)賬的審閱入手并結(jié)合原始憑證的查證，從中發(fā)現(xiàn)異常變動的原因。

6、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部協(xié)作能力。各部門都應(yīng)了解關(guān)于成本方面的知識，這有利于成本正確的計入，例如采購部門所耗的費(fèi)用，對哪些計入成本、哪些計入期間費(fèi)用要理清楚。

總之，成本開支范圍是我國一項重要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，嚴(yán)格遵守成本開支范圍不僅可以保證企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用計算的真實性，有利于比較產(chǎn)品成本與費(fèi)用指標(biāo)，還能保證國家有計劃地集中和分配資金。因此，每個企業(yè)都必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行，正確計算成本，進(jìn)而得到合理的補(bǔ)償和制定合理的產(chǎn)品價格。這也有利于國家財政收入的實現(xiàn)，以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：長江大學(xué)管理學(xué)院）

[1]李明.企業(yè)財務(wù)通則學(xué)習(xí)與應(yīng)用.中國市場出版社，2007.

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