基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理

□文/孔令軍

基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理

□文/孔令軍

一、全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的關系

一般來說，企業(yè)戰(zhàn)略是涉及企業(yè)長遠發(fā)展的、宏觀層面的方案設計，而企業(yè)預算一般只針對企業(yè)下一年的財務收支情況和營利狀況進行描述和規(guī)劃。企業(yè)預算是企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施載體，戰(zhàn)略目標具有宏觀性、方向性的特點，而預算具有具體性、可實施性的特點。預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略存在必然的聯(lián)系。

（一）預算直接支持企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)。企業(yè)戰(zhàn)略是要通過其他各項措施來得以實施的，而資金上的支持是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的關鍵性要素。企業(yè)戰(zhàn)略決定預算目標，預算是對企業(yè)戰(zhàn)略重點與管理方針的基本描述。企業(yè)戰(zhàn)略雖然明確了未來的具體目標，但戰(zhàn)略的執(zhí)行需要通過預算保證資源的落實和通過預算對戰(zhàn)略執(zhí)行的財務結果實施控制。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略指導預算的編制。企業(yè)戰(zhàn)略的不同決定了企業(yè)的發(fā)展思路與方針的差異，所以不同類型的企業(yè)和同一企業(yè)不同發(fā)展階段的預算管理目標與重點是不一樣的，因此預算的編制必須適應和體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的變化。不同的戰(zhàn)略對預算的要求不同，從這個意義上說，預算也必須以戰(zhàn)略為導向才能對戰(zhàn)略起到支持。

（三）預算管理具有戰(zhàn)略性。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)長期經(jīng)營的總括方針，應該體現(xiàn)在年度預算中，而預算作為一種行動的安排，使得日常的經(jīng)營活動和企業(yè)的戰(zhàn)略部署得以溝通，形成具有良好循環(huán)的預算系統(tǒng)。企業(yè)戰(zhàn)略如果沒有預算作為支撐，它將不具備操作性；而沒有戰(zhàn)略做引導的企業(yè)預算將是沒有目標的預算，難以提升企業(yè)價值。以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎的全面預算管理將推動企業(yè)提升核心競爭力，使企業(yè)在一個更高的水平上發(fā)展。從這個角度來看，預算管理也可看作是企業(yè)戰(zhàn)略的一個重要構成部分。

二、全面預算管理的預算起點

預算起點模式主要有以銷售為起點的模式、以成本為起點的模式和以現(xiàn)金流量為起點的模式等。隨著產(chǎn)權主體的明晰化，以及出資者對經(jīng)營者約束的強化，出現(xiàn)了以利潤（或出資者權益）為起點的預算模式?，F(xiàn)在又出現(xiàn)了以經(jīng)濟增加值為核心的全面預算管理模式，等等。預算起點的不同會形成不同的企業(yè)預算管理模式。

（一）以銷售為起點的預算管理模式。以銷售為起點的預算管理模式是以銷售預測為基礎，根據(jù)銷售預算考慮期初、期末存貨變動情況來安排生產(chǎn)，保證生產(chǎn)順利進行的各項資源的供應和配置。以銷售為起點的預算管理模式的優(yōu)點主要有：實現(xiàn)以銷定產(chǎn)，符合市場發(fā)展的需求；能夠減少資金沉積，提高資金使用效率；不斷提高市場占有率，使企業(yè)快速成長。缺點主要有：可能會造成產(chǎn)品過度開發(fā)，忽略成本的降低，出現(xiàn)過度賒銷，可能增加企業(yè)壞賬損失，不利于提高企業(yè)利潤和企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）以利潤為起點的預算管理模式。這里是指會計利潤，宗旨是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。這種模式下，預算編制的起點是利潤，這促使企業(yè)千方百計增加收入、降低成本，以保證目標利潤能順利實現(xiàn)。該模式優(yōu)點主要有：有助于使企業(yè)管理方式由直接管理轉向間接管理；激發(fā)員工積極性，明確工作目標；有利于增強企業(yè)集團的綜合盈利能力。缺點主要有：可能使企業(yè)只顧預算年度利潤，而忽略企業(yè)的長遠發(fā)展；可能導致企業(yè)只顧追求高額利潤，增加企業(yè)的財務和經(jīng)營風險；可能促使企業(yè)采取一系列手段虛降成本，利潤虛增。

（三）以成本為起點的預算管理模式。此種模式下，預算編制以成本預算為起點，預算控制以成本為主軸，預算考評以成本為主要指標。在明確企業(yè)當前實際情況的前提下，通過市場調查，形成一套系統(tǒng)完善的成本預算指標，進而將之分解到各級責任單位和個人，并設計出相應的以成本指標完成情況為考評依據(jù)的獎懲制度，使責任單位和個人的權責利緊密相關。其優(yōu)點主要有：促使企業(yè)采取各種方式降低成本，從而提高盈利能力；有利于企業(yè)采取低成本擴張戰(zhàn)略，擴大市場占有率。缺點主要有：可能會只顧降低成本，而忽略新產(chǎn)品開發(fā)或產(chǎn)品質量。

（四）以現(xiàn)金流為起點的預算管理模式。此種模式下，企業(yè)主要以現(xiàn)金流量為主要依據(jù)進行預算管理。資金管理部門根據(jù)企業(yè)的財務狀況和各單位的現(xiàn)實需要，按照“量入為出”的原則進行統(tǒng)籌安排，設定現(xiàn)金流量預算數(shù)。其優(yōu)點有：有利于增加現(xiàn)金流入，控制現(xiàn)金流出，能夠實現(xiàn)資金收支平衡。缺點有：預算資金投入較少，不利于企業(yè)高速發(fā)展；預算政策比較保守，可能會促使企業(yè)錯過發(fā)展的良機。

（五）以經(jīng)濟增加值（EVA）為起點的預算管理模式。經(jīng)濟增加值指企業(yè)利潤減去資本成本總額后的余額，是衡量經(jīng)濟組織價值和財富創(chuàng)造的標準。EVA是所有成本被扣除后的剩余收入，反映一個企業(yè)在經(jīng)濟意義上而不是會計意義上是否盈利。

三、全面預算管理的預算內(nèi)容

一般企業(yè)全面預算的內(nèi)容包括經(jīng)營預算、資本預算、籌資預算和財務預算。經(jīng)營預算是反映預算期內(nèi)企業(yè)可能形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算，一般包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產(chǎn)品成本預算、營業(yè)成本預算、采購預算、期間費用預算等，企業(yè)可根據(jù)實際情況具體編制。資本預算是企業(yè)在預算期內(nèi)進行資本性投資活動的預算，主要包括固定資產(chǎn)投資預算、權益性資本投資預算和債券投資預算?；I資預算是企業(yè)在預算期內(nèi)需要新借入的長短期借款、經(jīng)批準發(fā)行的債券以及對原有借款、債券還本付息的預算，主要依據(jù)企業(yè)有關資金需求決策資料、發(fā)行債券審批文件、期初借款余額及利率等編制。財務預算主要以現(xiàn)金預算、預計資產(chǎn)負債表和預計損益表等形式反映。現(xiàn)金預算是按照現(xiàn)金流量表主要項目內(nèi)容編制的反映企業(yè)預算期內(nèi)一切現(xiàn)金收支、資金籌集和運用詳細情況的預算。它以經(jīng)營預算、資本預算和籌資預算為基礎，是企業(yè)在預算期內(nèi)全部經(jīng)營活動和諧運行的保證。預計資產(chǎn)負債表是按照資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和格式編制的綜合反映企業(yè)期末財務狀況的預算報表。預計損益表是按照損益表的內(nèi)容和格式編制的反映預算執(zhí)行單位在預算期內(nèi)利潤目標的預算報表。

四、全面預算管理的預算方法

（一）彈性預算。彈性預算法又稱變動預算法、滑動預算法，是在變動成本法的基礎上，以未來不同業(yè)務水平為基礎編制預算的方法。彈性預算擴大了預算的范圍，能更好地發(fā)揮預算的控制作用，同時也能夠在客觀基礎上對預算的實際執(zhí)行情況進行評價與考核。

（二）零基預算。零基預算是指在編制成本費用預算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或費用數(shù)額，而是以所有的預算支出為零作為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及其開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法。

（三）概率預算。概率預算是對具有不確定性的預算項目，估計影響某一預算指標的有關因素發(fā)生各種變化的概率，通過加權平均計算有關變量在預期內(nèi)的期望值而編制的預算。

五、全面預算管理的程序

企業(yè)編制全面預算，一般應按照“自上而下，自下而上，上下結合、分級編制、逐級匯總”的原則，并遵循“三下兩上”的流程進行：

（一）一下：董事會下達目標。董事會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和預算期經(jīng)濟形勢的初步預測，一般于每年9月底前提出下一年度企業(yè)財務預算目標，包括銷售或營業(yè)目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)金流量目標，并確定全面預算編制政策，由預算管理委員會下達各預算執(zhí)行單位。

（二）一上：預算執(zhí)行部門編制上報。各預算執(zhí)行單位按照預算管理委員會下達的預算目標和政策，結合自身特點及預測的執(zhí)行條件，編制本部門預算方案，于10月底前上報企業(yè)財務管理部門。

（三）二下：審查平衡。企業(yè)財務管理部門對各預算執(zhí)行部門上報的預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡建議。在審查過程中，預算管理委員會應進行充分協(xié)調，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調整意見，并反饋給有關預算執(zhí)行部門修正。

（四）二上：審議批準。企業(yè)財務管理部門在有關預算執(zhí)行單位修正調整的基礎上編制出企業(yè)財務預算方案，上報預算委員會討論。對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或財務預算目標的事項，企業(yè)財務預算管理委員會應責成有關預算執(zhí)行單位進一步修訂、調整。在討論、調整的基礎上，企業(yè)財務管理部門正式編制企業(yè)年度財務預算草案，提交董事會審議批準。

（五）三下：下達執(zhí)行。企業(yè)財務管理部門對董事會或經(jīng)理辦公會審議批準的年度總預算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標體系，由預算管理委員會逐級下達各預算執(zhí)行單位執(zhí)行。

六、總結

綜上所述，基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算管理在預算管理的起點、預算內(nèi)容、預算方法以及預算程序上都更全面、更科學、更有效。從國內(nèi)外知名企業(yè)實踐經(jīng)驗看，全面預算管理的推行能積極配合企業(yè)戰(zhàn)略的實施，有效推動企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)管理的改善。

（作者單位：中國大連國際經(jīng)濟技術合作集團有限公司）