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    進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制的設(shè)想

    2010-08-15 00:44:08胡海
    關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅稅率環(huán)節(jié)

    胡海

    (中共湖南省委黨校、湖南行政學(xué)院,湖南 長沙 410006)

    消費(fèi)稅是一種古老的稅種,其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時(shí)期。當(dāng)時(shí),隨著農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展,城市的興起與商業(yè)的繁榮,政府相繼開征了諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅,這就是消費(fèi)稅的原形。消費(fèi)稅發(fā)展至今,已成為世界各國普遍征收的稅種,目前已被120多個(gè)國家或地區(qū)所征收,而且還有上升的趨勢。[1]消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇,是一種針對特定對象征收的一種稅,是政府為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向而采取的一種干預(yù)社會生產(chǎn)和消費(fèi)的主要手段,同時(shí)也是一種增加政府財(cái)政收入的手段。1994年稅改確立了消費(fèi)稅在我國流轉(zhuǎn)稅中的重要地位,我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制于2006年4月1日起實(shí)施,是自1994年稅制改革以來對消費(fèi)稅進(jìn)行的最大規(guī)模的一次調(diào)整。應(yīng)該看到,盡管我國這次消費(fèi)稅調(diào)整是按照貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)環(huán)保、節(jié)約型社會和構(gòu)建和諧社會的要求進(jìn)行的,特點(diǎn)十分突出,運(yùn)行狀況良好,但也存在著若干不容忽視的問題,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制仍有文章可作。

    一、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍

    2006年4月,我國對消費(fèi)稅進(jìn)行了一次較大的制度性調(diào)整。調(diào)整后的消費(fèi)稅制對增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入水平、引導(dǎo)健康消費(fèi)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到了積極作用。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍主要包括五個(gè)方面:(1)過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品,如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子、實(shí)木地板等等;(2)奢侈品和非生活必需品,如貴重首飾、化妝品、高檔手表等等;(3)高能耗及高檔消費(fèi)品,如小轎車、摩托車、游艇等等;(4)不可再生和替代的石油類消費(fèi)品,如汽油、柴油、石腦油等等;(5)具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品,如汽車輪胎、高檔護(hù)膚護(hù)發(fā)品等等。[2]

    2006年4月這次消費(fèi)稅調(diào)整從11大類商品增加到14個(gè),突出了兩個(gè)重點(diǎn):一是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源,如對木制一次性筷子、實(shí)木地板等開征消費(fèi)稅;二是合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配,如新增了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等奢侈品稅目,擴(kuò)大了石油制品的消費(fèi)稅征收范圍,除了汽油、柴油,對石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油5類油品,均征收消費(fèi)稅。這些政策的出臺,突出了國家向節(jié)約型社會、和諧社會發(fā)展的理念,鼓勵發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和節(jié)約型經(jīng)濟(jì),兼顧社會產(chǎn)品公平分配原則。通過調(diào)整稅目及稅率,從宏觀上指導(dǎo)高耗能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,指導(dǎo)高耗能企業(yè)向低污染、低耗能方向前進(jìn)。同時(shí),這一調(diào)整也將會改變消費(fèi)者的消費(fèi)觀念,從而使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。實(shí)踐證明,不僅高耗能產(chǎn)業(yè)已受到抑制,而且規(guī)模效益比較好的高耗能企業(yè)也獲得了好的發(fā)展,效益不好的小企業(yè)逐漸被淘汰,從而大力促進(jìn)了新興行業(yè)的發(fā)展。此次消費(fèi)稅的調(diào)整,還體現(xiàn)了國家通過稅收杠桿來調(diào)節(jié)收入分配的不公平。降低小排量小汽車、摩托車的消費(fèi)稅稅率,取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品的消費(fèi)稅等規(guī)定,均很好地體現(xiàn)了這一點(diǎn)。近幾年來,社會各界對富人少納稅非議頗多。很多私營老板,由于不存在工資領(lǐng)取問題,國家很難對之征稅。此次通過對游艇、高檔手表等奢侈品征稅,是對高收入階層征稅的一種補(bǔ)充,使稅收功能得到更公平的體現(xiàn)。

    二、現(xiàn)行消費(fèi)稅制的主要缺失

    (一)消費(fèi)稅法立法滯后

    從1993年12月,國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》到現(xiàn)在,國家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了《消費(fèi)稅若干具體問題規(guī)定》、《消費(fèi)稅征收范圍注釋》、《關(guān)于 (消費(fèi)稅征收范圍注釋)的補(bǔ)充通知》、《關(guān)于 (消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定)的更正通知》、《關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》、《金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法》等文件進(jìn)行補(bǔ)充說明,全國人大常委會頒布《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。諸多補(bǔ)充說明沒有以一個(gè)法律的形式確定下來,這就造成我國消費(fèi)稅在改革中沒有具體的法律作為依據(jù),在消費(fèi)稅執(zhí)行中法律效力不高等問題。[3]

    (二)征稅范圍存在缺陷

    目前,我國征稅范圍的缺陷表現(xiàn)為征稅范圍越位與缺位并存。從消費(fèi)稅征稅范圍看,目前國際上近50%的國家征收消費(fèi)稅的稅目在1015種,30%的國家征稅稅目在1530種之間。相比較而言,我國消費(fèi)稅征收范圍較窄。一方面,現(xiàn)行消費(fèi)稅把某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料列入了征稅范圍。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)都發(fā)生了很大變化,一些過去被認(rèn)為是高檔消費(fèi)品的商品已逐步成為人們的生活必需品或常用品,如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等。在幾個(gè)消費(fèi)稅稅目中,包括了酒及酒精、汽車輪胎等項(xiàng)目,對這些消費(fèi)品或生產(chǎn)資料征收消費(fèi)稅,勢必使人們對必需品的消費(fèi)受到限制,部分行業(yè)生產(chǎn)發(fā)展受到影響,不符合我國消費(fèi)稅的指導(dǎo)原則,不符合我國的消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策要求,導(dǎo)致了消費(fèi)稅征收范圍的越位。另一方面,現(xiàn)行消費(fèi)稅未把一些對環(huán)境危害較大的消費(fèi)品納入征稅范圍。我國消費(fèi)稅的征稅范圍主要局限于傳統(tǒng)貨物品目,而未將一些對環(huán)境危害較大的消費(fèi)品列入征稅范圍,如一次性購物塑料袋、泡沫飯盒、以木材為原料的高檔家具和賀卡、含磷洗衣粉等,導(dǎo)致了消費(fèi)稅征收范圍的缺位,在一定程度上弱化了其引導(dǎo)消費(fèi)的作用。

    (三)稅率設(shè)計(jì)不盡科學(xué)

    我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入,主要選擇在1994年稅改中因征收增值稅而稅負(fù)下降幅度較大的產(chǎn)品,再征一次消費(fèi)稅,不涉及或基本不涉及原有需求結(jié)構(gòu)的變化,其調(diào)節(jié)作用甚微。如摩托車、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等稅目的稅率偏高,企業(yè)難以承受,征收阻力大。2006年這次消費(fèi)稅調(diào)整,將木制一次性筷子納入到征稅范圍,稅率為5%,目的是為了增強(qiáng)人們的環(huán)保意識、引導(dǎo)消費(fèi)和節(jié)約木材資源。但是,與高檔家具所耗用的良材相比,一次性筷子消耗掉的130萬立方米木材只是小巫見大巫。而且,即便單純地從一次性筷子的稅率方面來看,也存在稅率過低的問題。對于一雙價(jià)值一、兩分錢的一次性筷子征收5%的消費(fèi)稅,分配到一雙價(jià)值兩分錢的一次性筷子上,也不過一厘,其象征意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了實(shí)際意義。因此,如此稅率對于引導(dǎo)人們的消費(fèi)觀念,培養(yǎng)人們的節(jié)約意識能有多大幫助還是未知數(shù)。日本人比中國人更喜歡用一次性筷子,日本農(nóng)林水產(chǎn)省林業(yè)廳的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,日本每年一次性筷子的消耗量約為257億雙,人均消費(fèi)200雙左右,但日本約96%的一次性筷子來自中國。日本進(jìn)口中國的一次性筷子,并非一用了之,他們將使用過的一次性筷子回收,每3雙一次性筷子就可制造出1張明信片或者1張A4復(fù)印紙。這些明信片或者復(fù)印紙?jiān)俪隹诘街袊?,不僅可以掙回從中國進(jìn)口一次性筷子的錢,還可以多賺。[4]稅率的不盡合理削弱了消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)性稅種應(yīng)有的職能,也是我國消費(fèi)稅欠稅嚴(yán)重的重要原因。

    (四)征稅環(huán)節(jié)不盡合理

    我國現(xiàn)行消費(fèi)稅實(shí)行單一環(huán)節(jié)課稅制度,主要確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅。由于在生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)課稅納稅人數(shù)量相對較少,征管對象明確,便于控制稅源,降低征管成本,因而,我國消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)的這種選擇有其合理的一面。但是,產(chǎn)制環(huán)節(jié)畢竟不是商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)之前的最后一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),在這個(gè)環(huán)節(jié)之后通常還存在著批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),這在客觀上為納稅人選擇一定的經(jīng)營方式逃稅、避稅造成了可乘之機(jī)。某些納稅人采取分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部或銷售公司,壓低產(chǎn)制環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格向它們供貨,而這些經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價(jià)格對外銷售,以達(dá)到逃避消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的目的。盡管現(xiàn)行《消費(fèi)稅暫行條例》和《稅收征管法》中均有防范納稅人采用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段避稅的規(guī)定,但由于應(yīng)稅消費(fèi)品基本上屬于企業(yè)自主定價(jià)的產(chǎn)品,況且同類商品因品牌、質(zhì)量、季節(jié)差異等原因,價(jià)格會時(shí)常波動,稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格的權(quán)限要受到多種因素的制約,認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否存在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段逃避消費(fèi)稅行為頗為困難。這一問題在生產(chǎn)化妝品、煙、酒、小汽車、摩托車等消費(fèi)品的行業(yè)中比較普遍,目前的稅制對此缺乏有效的控制措施,使得消費(fèi)稅的稅收收入大量流失,調(diào)節(jié)功能弱化。[5]

    (五)計(jì)稅方式不夠透明

    消費(fèi)稅屬于間接稅,有價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅兩種計(jì)稅方式。價(jià)外稅是一種公開的征稅形式,即在應(yīng)稅品的價(jià)格之外,另外收取消費(fèi)稅金,是消費(fèi)負(fù)擔(dān)透明、公開的民主課稅方式。價(jià)內(nèi)稅是一種隱蔽的形式,是消費(fèi)稅金額包括在貨物的價(jià)格之內(nèi)的計(jì)稅方式,其優(yōu)點(diǎn)是征收簡便。目前很多國家都采用“公開、民主”的價(jià)外稅而不用價(jià)內(nèi)稅。價(jià)外稅在消費(fèi)者購買或接受服務(wù)付款時(shí),發(fā)票上分別標(biāo)明貨款和稅款,一目了然。而我國的計(jì)稅方式則采用價(jià)內(nèi)稅,并選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,從而使消費(fèi)者誤認(rèn)為稅金是由生產(chǎn)者承擔(dān)的,這就降低了消費(fèi)稅的透明度,麻痹了消費(fèi)者,并與消費(fèi)稅的立法意圖不相適應(yīng),因而起不到抑制消費(fèi)需求、調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和引導(dǎo)消費(fèi)方向的作用。同時(shí),由于消費(fèi)稅的負(fù)擔(dān)最終轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者,因而對生產(chǎn)者的選擇也沒有多大的影響,這又使消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)方面的作用變得非常微弱,也不利于消費(fèi)稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用的充分發(fā)揮和我國公民稅收法律意識的普遍增強(qiáng)。

    三、進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制的設(shè)想

    (一)加快消費(fèi)稅立法進(jìn)程

    目前,我國消費(fèi)稅立法滯后,法律效力不高,稅收作為國家調(diào)控的重要手段和組織財(cái)政收入的作用難以發(fā)揮。因此,從長遠(yuǎn)看,對消費(fèi)稅進(jìn)行立法是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、完善稅制、增強(qiáng)稅收法律效力的必然趨勢。我國應(yīng)按照世貿(mào)組織關(guān)于法律透明度原則和稅收法定原則完善消費(fèi)稅立法,加快稅收立法的步伐。通過消費(fèi)稅立法,使消費(fèi)稅制有利于加強(qiáng)中央政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控能力,能夠確保財(cái)政收入特別是中央財(cái)政收入建立在一個(gè)消費(fèi)廣泛、稅源穩(wěn)定的基礎(chǔ)上,并能隨著國民經(jīng)濟(jì)的增長而同步增長。重點(diǎn)工作應(yīng)放在:主要稅種由國務(wù)院頒布的“暫行條例”上升為由全國人大及常委批準(zhǔn)通過的法律;同時(shí)對地方政府制定的稅收政策全面清理,防止出現(xiàn)地方違反國家統(tǒng)一稅法制定地方稅收政策的現(xiàn)象。此外為了保護(hù)環(huán)境和生態(tài),實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展,應(yīng)盡快立法,對污染、排污等損害生態(tài)環(huán)境的行為征稅。[6]

    (二)調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍

    1.取消對部分消費(fèi)品的征稅。隨著生活水平的提高,黃酒、啤酒、中低檔的化妝品等消費(fèi)品已經(jīng)不再是限制性的消費(fèi)品而成為人民生活的必需品,對它們征稅,不符合國際慣例;對酒精、汽車輪胎、礦山建筑車輛等生產(chǎn)資料及人們生活必需品應(yīng)停止征收消費(fèi)稅。否則,就影響了生產(chǎn)發(fā)展,違背了加速我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的方針政策。換言之,適度擴(kuò)大征稅范圍應(yīng)以當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策為導(dǎo)向,針對變化了的消費(fèi)結(jié)構(gòu)對課稅對象進(jìn)行調(diào)整,不僅要注重消費(fèi)稅的聚財(cái)功能,更應(yīng)發(fā)揮其對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。

    2.適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍。對高檔家用電器和電子產(chǎn)品、紅木家具、美術(shù)制品、裘皮制品等征稅后不會影響人民生活水平的奢侈品應(yīng)課征消費(fèi)稅;按照構(gòu)建“綠色”稅收體系的要求,適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含鉛汽油的消費(fèi)使用,推動汽車燃油無鉛化進(jìn)程,同時(shí)將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染、而又有相關(guān)的綠色產(chǎn)品可以替代的各類包裝物、一次性電池、塑料袋和餐飲用品、會對臭氧層造成破壞的氟里昂等產(chǎn)品列入征稅范圍。例如,塑料袋自1902年發(fā)明以來,被譽(yù)為“20世紀(jì)最糟糕的發(fā)明”。因?yàn)樗芰洗蠖际怯貌豢山到夂驮偕牟牧仙a(chǎn)的,處理這些白色垃圾很多時(shí)候都只能挖土填埋或高溫焚燒。據(jù)科學(xué)家測試,塑料袋埋在地里需要200年以上才能腐爛,并且嚴(yán)重污染土壤;而焚燒所產(chǎn)生的有害煙塵和有毒氣體,同樣會造成對大氣環(huán)境的污染,使人們因此背上了沉重治理負(fù)擔(dān)。2002年起愛爾蘭對每只塑料袋征收15歐分的稅款,使塑料袋的使用量驟減了90%。此外,美國、德國、韓國、意大利等國都嘗試對塑料袋征收稅費(fèi),收到了良好的效果。其實(shí)不僅是發(fā)達(dá)國家,就是南非、印度、孟加拉國等發(fā)展中國家也采取相關(guān)措施對塑料袋進(jìn)行治理,有些國家還甚至明令禁止塑料袋的生產(chǎn)、進(jìn)口和使用。我國目前既然難以做到禁止塑料袋的生產(chǎn)和使用,那么對其征收適度的消費(fèi)稅不失為一個(gè)很好的選擇。

    (三)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率

    消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì),不僅需要考慮具體的國情、歷史條件、居民的消費(fèi)習(xí)慣,還要考慮國際因素等,以便尋找出稅負(fù)高低的最佳點(diǎn),使其財(cái)政收入功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最佳。如果稅率過高,就會產(chǎn)生“寓禁于征”的效應(yīng),抑制生產(chǎn)的發(fā)展,影響消費(fèi)稅的財(cái)政收入功能;相反,如果稅率過低,又起不到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入分配的作用。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅率的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了平衡財(cái)政收入,與OECD成員國的規(guī)定差別很大。因此,我國應(yīng)順應(yīng)國際的消費(fèi)稅稅率改革趨勢,對消費(fèi)稅稅率進(jìn)行調(diào)整,采取國際通行的辦法。首先,對黃酒、啤酒、摩托車、中檔以上化妝品等一般性生活用品以及酒精實(shí)行低稅率。其次,對卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康和我國資源匱乏的以及會造成污染的消費(fèi)品課征重稅。20世紀(jì)以來,在美國稅改的帶動下,英國提高了石化產(chǎn)品稅率、酒稅稅率和煙稅稅率;德國提高了保險(xiǎn)稅稅率和煙稅稅率;澳大利亞提高了狩獵稅稅率和煙稅稅率等等。這說明世界各國都十分關(guān)注本國居民的身體健康,對香煙、烈酒等對身體有害消費(fèi)品的調(diào)控力度加大。第三,我們有必要采取國際通行的辦法,對含鉛和無鉛汽油實(shí)施稅收差異,以鼓勵無鉛汽油的消費(fèi),保護(hù)環(huán)境。第四,適當(dāng)調(diào)整小汽車的消費(fèi)稅率。汽車是拉動我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)之一,小轎車進(jìn)入家庭也是必然的選擇,因此,從鼓勵我國汽車工業(yè)發(fā)展的角度出發(fā),可以考慮適當(dāng)調(diào)整小汽車的消費(fèi)稅率,對高檔、高耗能轎車提高稅率;對環(huán)保型、耗能低的家庭用車降低稅率。據(jù)市場調(diào)查分析,1.0升到1.6升的車是賣得最多的,能否考慮將1.6升設(shè)置成為一個(gè)關(guān)鍵的稅率節(jié)點(diǎn)。在關(guān)鍵稅率點(diǎn)之下的小排量車,應(yīng)實(shí)行更優(yōu)惠的政策,鼓勵其生產(chǎn)和消費(fèi),而在此之上,應(yīng)該課以重稅,限制其生產(chǎn)和消費(fèi),從而在一定程度上發(fā)揮節(jié)約能源保護(hù)環(huán)境的作用。

    (四)完善消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)

    學(xué)習(xí)和借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),適當(dāng)調(diào)整我國消費(fèi)稅法,將消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)從生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)逐步移向最終的消費(fèi)環(huán)節(jié),不僅可以實(shí)現(xiàn)真正的“消費(fèi)稅”、充分發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用,而且有利于我國國民經(jīng)濟(jì)中諸多深層次問題的化解。從稅收征管角度來看,在現(xiàn)行的消費(fèi)稅制中,除珠寶玉石消費(fèi)稅在最終零售環(huán)節(jié)征收外,其他稅目的消費(fèi)稅都在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等源頭環(huán)節(jié)課征,這樣固然有利于提高稅收征管的效率,減少稅款流失,但是也為企業(yè)進(jìn)行避稅提供了便利,他們可以通過降低初始環(huán)節(jié)的價(jià)格輕松避稅。既然我國現(xiàn)行的增值稅能夠做到在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收,那么消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)向最終的消費(fèi)環(huán)節(jié)過渡也將只是時(shí)間的問題。事實(shí)上,我國現(xiàn)階段消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)課征還帶來了更加深層次的問題。首先,導(dǎo)致了稅負(fù)在地區(qū)間分配的不均衡。我國生產(chǎn)企業(yè)多集中在城市及東部沿海地區(qū),這些地區(qū)獲得了大量的消費(fèi)稅收入,但是這些消費(fèi)稅并不都是由其本地居民負(fù)擔(dān)的。因?yàn)檫@些消費(fèi)品中有相當(dāng)一部分流向了農(nóng)村和中西部等其他地區(qū),而消費(fèi)稅作為一種流轉(zhuǎn)稅,稅負(fù)很容易轉(zhuǎn)嫁給最終的消費(fèi)者,但廣大農(nóng)民和中西部負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅卻沒有形成當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖?。這樣造成的結(jié)果是,一方面,生產(chǎn)型企業(yè)集中的城市和東部沿海地區(qū)稅收收入殷實(shí),公共物品供給水平很高;另一方面,農(nóng)村和中西部地區(qū)盡管負(fù)擔(dān)了很多稅收,但稅收收入不足,公共物品供給不足,使稅收負(fù)擔(dān)和公共物品的供給出現(xiàn)了不公平。盡管中央政府可以通過地區(qū)間的橫向轉(zhuǎn)移支付對這種扭曲進(jìn)行一定矯正,但仍然在一定程度上導(dǎo)致和加大了我國的城鄉(xiāng)差距和地區(qū)差距。其次,我國目前消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)等源頭環(huán)節(jié)征收還在一定程度上導(dǎo)致了重復(fù)投資、投資過熱等現(xiàn)象,扭曲了我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。既然各地方政府稅收收入的多寡與當(dāng)?shù)厣a(chǎn)型企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模直接相關(guān),那么這種稅收制度安排的結(jié)果無疑促使各地爭相投資建廠,而且還要努力增加規(guī)模,以爭奪稅源。我國近年來出現(xiàn)的投資過熱、重復(fù)投資以及買方市場的出現(xiàn)、市場上大量產(chǎn)品供過于求,無不與此有關(guān)。實(shí)際上,真正的稅源應(yīng)當(dāng)是消費(fèi),而不是生產(chǎn),只有經(jīng)過消費(fèi)者檢驗(yàn)的生產(chǎn)才是有效率的,否則只能是低效生產(chǎn)甚至是無效生產(chǎn)。因此,應(yīng)當(dāng)由消費(fèi)引導(dǎo)投資,消費(fèi)者手中的貨幣選票才是生產(chǎn)和投資的指揮棒,而不是相反。從國際經(jīng)驗(yàn)來看,美國等國家實(shí)行的銷售稅(retailsales tax)也都是在消費(fèi)環(huán)節(jié)征收的。[7]考慮到消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)改變之后,納稅人的數(shù)量多而散,不便于消費(fèi)稅的征收與管理,可實(shí)行源泉扣繳的辦法,消費(fèi)者應(yīng)納的消費(fèi)稅由銷售單位代扣代繳。

    (五)改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅

    為了切實(shí)發(fā)揮消費(fèi)稅對消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)作用,提高我國消費(fèi)稅的透明度,同時(shí)也為了與國際接軌,今后消費(fèi)稅改革的一個(gè)重要方向,就是在計(jì)稅方式上,應(yīng)當(dāng)借鑒其他國家的經(jīng)驗(yàn),將我國現(xiàn)行的價(jià)內(nèi)稅改為國際通用的價(jià)外稅。價(jià)外稅是一種公開的形式,即在應(yīng)稅商品的價(jià)格之外,另外收取消費(fèi)稅金。價(jià)內(nèi)稅是一種隱蔽的形式,是消費(fèi)稅額包括在貨物價(jià)格之內(nèi)的記稅方式。價(jià)外稅是在消費(fèi)者完全知曉自己所承擔(dān)稅款的具體數(shù)額的情況下進(jìn)行的,而價(jià)內(nèi)稅缺乏透明度,是在消費(fèi)者完全不知曉的情況下被動納稅的,目前很多國家都采用價(jià)外稅而不用價(jià)內(nèi)稅。目前我國消費(fèi)稅記稅方式采用價(jià)內(nèi)稅,消費(fèi)者在購買貨物或接受服務(wù)時(shí),就已經(jīng)支付了“無形的稅金”,但是卻對交稅本身沒有任何概念。在我國,消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅都是由商家和單位代扣的,這是很多人缺乏納稅意識的重要原因,以至于有很大一部分人認(rèn)為,我國從來沒有收過消費(fèi)稅。這明顯表現(xiàn)出國民稅收知識的不足。價(jià)內(nèi)稅恰好使消費(fèi)者所負(fù)擔(dān)的稅收隱蔽化了,削弱了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用,降低了消費(fèi)稅的透明度,與公共財(cái)政的原則和要求相背離,同時(shí)也與國際普遍做法脫軌。所以將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅,可增加稅收的透明度。價(jià)外稅可以使消費(fèi)者明確自己的納稅人身份,增強(qiáng)公民的納稅意識,特別在我國公民納稅意識普遍較弱的今天,顯得尤為重要。而且它突出了間接稅性質(zhì),有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。還可明確體現(xiàn)國家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)和服務(wù)消費(fèi)的政策。價(jià)稅分離后,消費(fèi)者通過比較,就很清楚自己所購買的商品是國家限制消費(fèi)的商品或是特殊消費(fèi)商品,也就必然會影響到其消費(fèi)決策和行為。

    (六)完善消費(fèi)稅促個(gè)稅優(yōu)化

    實(shí)踐表明,消費(fèi)稅在一定程度上發(fā)揮了對個(gè)人所得稅的輔助作用,而消費(fèi)稅在客觀上同時(shí)也起著對國民收入的再分配作用,其接受再分配的對象主要是高收入群體。隨著消費(fèi)稅由有限型消費(fèi)稅發(fā)展為中間型消費(fèi)稅,其在消費(fèi)環(huán)節(jié)對居民財(cái)富收入的調(diào)節(jié)空間進(jìn)一步擴(kuò)大,它對個(gè)人所得稅的部分替代功能顯而易見。在此條件下,若對個(gè)人所得稅稅基、稅率做些相應(yīng)的調(diào)整,則對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長是十分有利的。對此,經(jīng)濟(jì)學(xué)家們已作過大量實(shí)證研究,其中一項(xiàng)以經(jīng)濟(jì)合作與開發(fā)組織成員國為樣本的研究發(fā)現(xiàn),在19601985年,個(gè)人所得稅稅率對于產(chǎn)出的增長具有負(fù)面影響。另一項(xiàng)以同一組國家為對象的研究,也得出同樣結(jié)論,認(rèn)為與稅基更廣闊的消費(fèi)稅相比,所得稅對于經(jīng)濟(jì)增長更為有害。分析還表明,對于收益課稅的稅率每降低10%能夠增加2%的投資,意味著在其他條件相同的情況下,由所得稅轉(zhuǎn)變?yōu)槎惢鼜V的消費(fèi)稅能提高經(jīng)濟(jì)增長率。這一研究成果給我們提供了重要啟示:消費(fèi)稅與個(gè)人所得稅具有很強(qiáng)的互補(bǔ)性,消費(fèi)稅設(shè)計(jì)科學(xué)合理,不僅可強(qiáng)化消費(fèi)稅自身功能,而且能推動個(gè)人所得稅的改革,促進(jìn)個(gè)人所得稅稅制的優(yōu)化。[8]

    [1]王韜.稅收理論與實(shí)務(wù)[M].北京:科學(xué)出版社,2007,83.

    [2]魏娜.從國際發(fā)展趨勢看我國消費(fèi)稅改革[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào),2008,(8).

    [3]李艷朋.我國消費(fèi)稅改革的難點(diǎn)與對策[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2008,(10).

    [4]王燃.關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考[J].滁州學(xué)院學(xué)報(bào),2008,(5).

    [5]劉植才,黃鳳羽,劉榮.我國消費(fèi)稅制度改革與完善研究[J].稅務(wù)研究,2008,(5).

    [6]林麗,盛英會.對消費(fèi)稅稅制改革的思考[J].哈爾濱金融高等??茖W(xué)校學(xué)報(bào),2008,(3).

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