科研單位的種子企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)的思考

敬 洋

（湖南省水稻研究所，湖南 長沙 410125）

隨著我國種子行業(yè)的開放，種子產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速。特別是《種子法》頒布實(shí)施以后，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)不足成立的一批依托科研單位技術(shù)優(yōu)勢的種子企業(yè)迅速成長起來，資金、人員及市場份額都迅速擴(kuò)大。良好的企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)作對于提高企業(yè)經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)種子企業(yè)在市場中的競爭實(shí)力顯得尤為重要。而內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效程度。

1 種子企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題

1.1 產(chǎn)權(quán)制度不明晰，權(quán)責(zé)不清，機(jī)制不活，內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行難度大

科研事業(yè)單位興辦的種子企業(yè)隸屬于科研事業(yè)單位，企業(yè)管理人員由原來的科研主管單位任命的科研人員擔(dān)任，其他人員也由科研單位分流出來，基本沒有接受過系統(tǒng)的企業(yè)管理學(xué)的專業(yè)教育，相對管理能力較差，內(nèi)控意識薄弱，管理人員素質(zhì)較低，導(dǎo)致他們對會計(jì)控制不太熟悉也不夠重視。在實(shí)質(zhì)上科研主管單位擁有種子企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，很容易出現(xiàn)所有者對經(jīng)營者約束不力，形成“該控制的控制不了，能控制的不愿意控制”，這可能導(dǎo)致經(jīng)營者濫用職權(quán)，謀取私利，獨(dú)斷專行，從而企業(yè)控制失靈，會計(jì)信息依需而做。

1.2 會計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，內(nèi)部會計(jì)控制執(zhí)行不力

一般來說，在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會計(jì)機(jī)構(gòu)起到了非常重要的作用，會計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的會計(jì)流程、產(chǎn)品流程、產(chǎn)品性質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)等都非常熟悉。因此，會計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。但科研事業(yè)單位下屬的種子經(jīng)營企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏起碼的獨(dú)立性，雖然有的企業(yè)會計(jì)由上級主管單位委派會計(jì)，但其既沒有真正意義上提升會計(jì)人員地位，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，也沒有充分發(fā)揮核算、監(jiān)控、管理、參謀的作用，依然是經(jīng)理和董事長怎樣說，會計(jì)機(jī)構(gòu)就怎樣辦。財(cái)務(wù)人員的尷尬地位讓財(cái)務(wù)和經(jīng)營脫節(jié)，可見會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性問題是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵之一。

1.3 會計(jì)人員素質(zhì)低，會計(jì)控制制度形同虛設(shè)

受會計(jì)人員素質(zhì)及道德水平等因素的約束，農(nóng)業(yè)科研單位種子企業(yè)會計(jì)的作用仍然是事后核算及疲于應(yīng)付稅務(wù)等部門的檢查，會計(jì)人員不能提供真實(shí)、完善的會計(jì)信息，進(jìn)而影響決策者的決策；會計(jì)監(jiān)管力度也不夠。種子企業(yè)面向的銷售群是農(nóng)民和基層供銷社、農(nóng)技站，現(xiàn)金進(jìn)出流量相當(dāng)大。有些企業(yè)甚至私自辦理個(gè)人活期存款，將現(xiàn)金存入個(gè)人賬戶，提取自由，以致坐支現(xiàn)象嚴(yán)重等。其行業(yè)的特殊性決定了會計(jì)人員不能嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控中授權(quán)審批、預(yù)算控制等制度，使得會計(jì)控制難以發(fā)揮有效的控制作用。

1.4 忽視種子企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)特點(diǎn)，無完善科學(xué)的內(nèi)部會計(jì)控制制度

種子企業(yè)具有相當(dāng)高的風(fēng)險(xiǎn)。種子出現(xiàn)問題可能導(dǎo)致農(nóng)民顆粒無收，給農(nóng)民帶來不可挽回的損失，所以企業(yè)存在很大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其風(fēng)險(xiǎn)蘊(yùn)含在經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，從生產(chǎn)環(huán)節(jié)中生產(chǎn)基地的硬件建設(shè)，地勢、日照、雨量等條件的選擇，到生產(chǎn)的種子的質(zhì)量和數(shù)量，加工技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)化，再到營銷過程中，對事先無法預(yù)料的不確定性因素帶來的影響，這些都有機(jī)會和可能使企業(yè)蒙受損失。目前，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的種子企業(yè)沒有根據(jù)具體情況制定出科學(xué)合理和操作性強(qiáng)的內(nèi)部會計(jì)控制制度和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，例如：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，制種基地、制種面積、制種品種的選擇等沒有施行審批權(quán)及執(zhí)行權(quán)的分離，常常由一個(gè)部門辦理，這就難以對生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)加以控制。

2 完善種子企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建議

2.1 深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

要完善農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位種子企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，必須建立健全現(xiàn)代化的企業(yè)管理體制和制度，在產(chǎn)權(quán)上完全實(shí)行公司化，以股份制的形式按國家、集體、個(gè)人所占股份比例享受權(quán)益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并建立強(qiáng)有力的能對企業(yè)的經(jīng)營管理和決策起到真正監(jiān)督和引導(dǎo)作用的董事會。決策機(jī)構(gòu)董事會和執(zhí)行機(jī)構(gòu)經(jīng)理層要分層設(shè)置，同時(shí)在管理人員設(shè)置上應(yīng)杜絕高層管理人員的交叉任用。

2.2 加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

（1）取消會計(jì)人員由上級主管部門委派的做法，建立內(nèi)部評價(jià)制度，對會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行內(nèi)部會計(jì)控制的步驟、方法、各環(huán)節(jié)的運(yùn)行上進(jìn)行符合性測試，對具體業(yè)務(wù)工作上差錯(cuò)、損失等敏感問題進(jìn)行評價(jià)。針對會計(jì)人員工作情況和業(yè)務(wù)情況，建立業(yè)績評價(jià)制度，考核會計(jì)人員的效益。

（2）科研事業(yè)單位的種子企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制工作，除領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則，起表率作用外，還應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：第一，要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的思想行為狀況。第二，對會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育方面應(yīng)注意對會計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對會計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對那些業(yè)務(wù)能力差的會計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，以提高其工作能力，減少會計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。

2.3 構(gòu)筑嚴(yán)密的以內(nèi)部會計(jì)控制為中心的種子企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個(gè)相對獨(dú)立的控制層次。

第一個(gè)層次是在種子企業(yè)全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，明確各職能部門授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等，保證企業(yè)權(quán)責(zé)分明，管理科學(xué)。設(shè)立授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)主辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)，確保資產(chǎn)保管與會計(jì)核算相分離，經(jīng)營責(zé)權(quán)與會計(jì)責(zé)任相分離，授權(quán)與執(zhí)行、保管、審查、記錄等相分離。建立以防為主的監(jiān)控防線。（1）種子生產(chǎn)活動(dòng)的會計(jì)控制方面：建立專門的包括會計(jì)人員的委員會，研究種子的生產(chǎn)和管理，用以控制種子的生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；建立全面的種子生產(chǎn)崗位責(zé)任規(guī)章制度和標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)基地等審批制度，以及對外購親本及外購種子的執(zhí)行與付款的不相容制度，加強(qiáng)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂請購手續(xù)、驗(yàn)收證明、入庫憑證等管理和核對工作；明確各相關(guān)部門的人員的職責(zé)權(quán)限。（2）種子銷售、經(jīng)營的會計(jì)控制方面：種子企業(yè)的特殊性決定種子銷售季節(jié)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)也大，所以在經(jīng)營上企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評估制度，以了解企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)，在充分了解各種風(fēng)險(xiǎn)后采取積極應(yīng)對措施。同時(shí)，種子企業(yè)的銷售對象基本為農(nóng)民和農(nóng)技站等，現(xiàn)金交易的情況十分普遍，為防止銷售舞弊現(xiàn)象，應(yīng)將銷售和收款環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，施行銷售、發(fā)貨、收款的業(yè)務(wù)部門分立，明確職責(zé)，杜絕由一個(gè)部門辦理銷售和收款業(yè)務(wù)的全部過程。大金額和特殊情況低價(jià)銷售業(yè)務(wù)實(shí)行集體決策。

第二個(gè)層次是事后監(jiān)督，即在會計(jì)部門常規(guī)性的會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其崗位、業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。要以營業(yè)收入、成本費(fèi)用、現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，推行全面預(yù)算管理，并對預(yù)算結(jié)果及時(shí)進(jìn)行分析，對預(yù)算差異進(jìn)行控制。

第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸上級主管單位管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會，減少和消除人為控制因素，確保內(nèi)部會計(jì)控制的有效實(shí)施。

2.4 建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)

通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

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