淺談企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

熊紅勝

（黃石理工學(xué)院 網(wǎng)絡(luò)學(xué)院，湖北 黃石 435000）

淺談企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

熊紅勝

（黃石理工學(xué)院 網(wǎng)絡(luò)學(xué)院，湖北 黃石 435000）

目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，并成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是其核心，它對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。本文就企業(yè)的額內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度做一個(gè)簡(jiǎn)單的探討。

企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)；控制

目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容之一，并成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)問題。企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性有關(guān)的控制。它是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境關(guān)注不夠

1.缺乏有效的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制。在多極代理關(guān)系的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下，我國(guó)很多上市公司雖然形式上設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等，但在實(shí)際行動(dòng)中，因國(guó)有股和法人股較大，一票制勝，中小股東的權(quán)益得不到切實(shí)保護(hù)；同時(shí)企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為普遍。

2.信息化控制條件落后。我國(guó)企業(yè)實(shí)行信息化管理的時(shí)間不長(zhǎng)，信息化程度低。多數(shù)企業(yè)雖然能夠進(jìn)行簡(jiǎn)單的軟件開發(fā)和運(yùn)行，但能夠成功實(shí)施MRP、ERP等管理系統(tǒng)的企業(yè)為數(shù)甚少。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)薄弱且不受重視

1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)薄弱。部分企業(yè)尚未建立有效的內(nèi)部控制制度；或者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善，沒有形成整體系統(tǒng)。其原因在于企業(yè)的管理階層還沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，或者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存有誤解，片面認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)成本控制、會(huì)計(jì)資料完整性控制、資產(chǎn)安全性控制，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查、考核體制不健全。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，同時(shí)應(yīng)配有相應(yīng)的檢查與考核制度。目前，有些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行與檢查流于形式，沒有建立整套的評(píng)判考核制度，獎(jiǎng)懲制度也沒有制度化。此外，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、各個(gè)崗位之間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，各行其是，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

3.內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)滯后。人們普遍認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制本身是一種事前、事中、事后的全過程控制過程，它的檢查與監(jiān)督主要由內(nèi)部審計(jì)完成。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)不依附于任何職能部門，獨(dú)立自主的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立執(zhí)行其審計(jì)監(jiān)督任務(wù)。目前，我國(guó)一些上市公司和企業(yè)并沒有設(shè)計(jì)自身獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審負(fù)責(zé)人通常是由企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兼任，這樣做不僅不符合制度規(guī)定，并且造成管理層和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的毫不重視，削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與嚴(yán)肅性，影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制偏差的危害

（一）對(duì)企業(yè)的危害

企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化或者企業(yè)價(jià)值最大化，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)離不開管理，而管理離不開信息，尤其是會(huì)計(jì)信息。企業(yè)過去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反映，因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)，便于企業(yè)預(yù)測(cè)、決策與規(guī)劃未來。如果會(huì)計(jì)信息虛假，就無法滿足各有關(guān)方面的要求，不僅不能發(fā)揮會(huì)計(jì)應(yīng)有的職能，而且還將導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)造成不可估量的損失。例如，產(chǎn)品的定價(jià)在很大程度上取決于反映生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)信息；賒銷政策的制定，應(yīng)依據(jù)反映顧客以往付款情況的會(huì)計(jì)信息。如果會(huì)計(jì)信息虛假，企業(yè)管理當(dāng)局勢(shì)必難以作出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策，長(zhǎng)此以往，必然弱化企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作，使企業(yè)失去生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)利益相關(guān)者的危害

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者進(jìn)行決策的依據(jù)。政府部門據(jù)以掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)，研究制定有關(guān)政策法規(guī)，指導(dǎo)整個(gè)經(jīng)濟(jì)工作；現(xiàn)有的和潛在的投資者據(jù)以作出決策，以決定買進(jìn)、賣出或保留企業(yè)的股份；貸款者據(jù)以考慮是否向企業(yè)貸款，應(yīng)要求何種擔(dān)?；蛘邨l件；雇員據(jù)以確定企業(yè)的目標(biāo)是否與自己的目標(biāo)一致，企業(yè)能否穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)自己是否有充分的吸引力。如果這些決策都是以虛假的會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，必將導(dǎo)致決策者作出錯(cuò)誤的決策并使其蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。更為嚴(yán)重的是，相關(guān)政府部門以此作為稅收、資源配置的依據(jù)勢(shì)必造成國(guó)有資產(chǎn)流失和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，使國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到應(yīng)有的效果，進(jìn)而嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的危害

會(huì)計(jì)信息舞弊必將帶來會(huì)計(jì)行業(yè)的不正之風(fēng)。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，參與會(huì)計(jì)信息舞弊雖然有著奉命行事的因素，表面上是為生存所迫，其實(shí)作為直接職能部門的專業(yè)財(cái)會(huì)人員，則是職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)，而一旦喪失職業(yè)操守，無疑將是自絕生計(jì)。我國(guó)上市公司包裝成為“偽裝”，“企業(yè)編造，會(huì)計(jì)師事務(wù)所視假為真或串通作弊”的情況比較嚴(yán)重。隨之而來的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素質(zhì)受到社會(huì)各界的質(zhì)疑，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)。這是會(huì)計(jì)行業(yè)的大忌，如果不及時(shí)加以治理，行業(yè)將毀于一旦?！安蛔黾儋~”盡管只是會(huì)計(jì)師最起碼的操守底線，但卻顯得份量很重。舞弊已經(jīng)成為我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的大毒瘤，嚴(yán)重影響了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。

（四）對(duì)證券市場(chǎng)的危害

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，證券市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)占據(jù)著重要的地位。作為企業(yè)籌集資金的重要場(chǎng)所，證券市場(chǎng)對(duì)于調(diào)節(jié)資金流向，促進(jìn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)信息作為連接證券市場(chǎng)中上市公司和投資者的紐帶， 對(duì)證券市場(chǎng)能否正常、高效運(yùn)轉(zhuǎn)具有決定性的影響。全國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展至今，已經(jīng)發(fā)生了一系列績(jī)優(yōu)股神話破滅的故事。從瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到銀廣夏，大量的置中小投資者利益于不顧、肆無忌憚的會(huì)計(jì)信息舞弊行為使我國(guó)未成熟的證券市場(chǎng)飽受沖擊，投資者的信心備受摧殘。企業(yè)會(huì)計(jì)信息舞弊會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)證券投資者的行為，破壞市場(chǎng)游戲規(guī)則，加劇市場(chǎng)投機(jī)和市場(chǎng)波動(dòng)，導(dǎo)致證券市場(chǎng)上嚴(yán)重的逆向選擇，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)，驅(qū)逐效應(yīng)循環(huán)下去的結(jié)果只能是整個(gè)證券市場(chǎng)的土崩瓦解。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

（一）建立恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法

主要有不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等八種，授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)治理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，因此，對(duì)于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定及合理授權(quán)是關(guān)鍵的一環(huán)，當(dāng)今社會(huì)大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟(jì)案件的企業(yè)，基本上是授權(quán)不當(dāng)引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果，由于授權(quán)無“度”和授權(quán)不當(dāng)，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮，在巨大的權(quán)力面前，國(guó)家的政令法規(guī)都相形見絀，更何況一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。這就需要企業(yè)在建立多元產(chǎn)權(quán)主體制衡機(jī)制和完善法人治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也要講究一定的“度”，對(duì)不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，無論哪個(gè)環(huán)節(jié)，在具體授權(quán)時(shí)，都應(yīng)先認(rèn)真研究，準(zhǔn)確把握，這樣既能保證經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作，治理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得以落實(shí)。授權(quán)批準(zhǔn)是處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的游戲規(guī)則，是一種指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的程序性文件。包括作業(yè)程序、操作規(guī)范、授權(quán)批準(zhǔn)等。授權(quán)批準(zhǔn)分為“一般授權(quán)”和“特定授權(quán)”?！耙话闶跈?quán)”是對(duì)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者的規(guī)定。如費(fèi)用報(bào)銷簽字的授權(quán)，簽訂一般經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同的授權(quán)等。“特定授權(quán)”是對(duì)特定事項(xiàng)的操作，如價(jià)值較高的資產(chǎn)委托、擔(dān)保，期貨的操作等授權(quán)。為了保證對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)控制，不管是“一般授權(quán)”還是“特定授權(quán)”都必須明確責(zé)任；要明確每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，建立授權(quán)批準(zhǔn)檢查制度。比如，當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額超過某部門的批準(zhǔn)權(quán)限時(shí)，只有經(jīng)過特定授權(quán)批準(zhǔn)才能處理。這里所講的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指公司和外單位之間交換資產(chǎn)與勞務(wù)，以及在公司內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)和勞務(wù)進(jìn)行的轉(zhuǎn)移與使用。資產(chǎn)應(yīng)限于對(duì)治理當(dāng)局規(guī)定的用途加以使用，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)能做到對(duì)資產(chǎn)建立會(huì)計(jì)責(zé)任。要達(dá)到這些目的，治理當(dāng)局必須在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)。在公司組織中，最終的權(quán)力屬于股東，并由其授權(quán)給董事會(huì)、高級(jí)職員和治理班子中的其他成員。治理當(dāng)局依次授權(quán)給特定的個(gè)人或部門，使他們有權(quán)去執(zhí)行某種活動(dòng)。

（二）合理運(yùn)用內(nèi)部約束機(jī)制和激勵(lì)的關(guān)系

建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要的基本內(nèi)控目標(biāo)，包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，有效的激勵(lì)和約束機(jī)制可以促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成治理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)治理的完善。從廣義上講，會(huì)計(jì)控制也包括“對(duì)會(huì)計(jì)的控制”，即對(duì)會(huì)計(jì)人員及其工作質(zhì)量的控制。在企業(yè)內(nèi)部人中，會(huì)計(jì)人員居于重要地位。由于會(huì)計(jì)人員一般受制于廠長(zhǎng)經(jīng)理，又由于他們追求個(gè)人收入最大化的本性，在缺乏激勵(lì)或監(jiān)督不力時(shí)，他們就會(huì)與其他內(nèi)部人一起把私人利益放在企業(yè)利益之上，侵蝕所有者權(quán)益。所以，這種會(huì)計(jì)內(nèi)部人從其本性來講具有兩重性，他們價(jià)值觀的取向決定于企業(yè)的激勵(lì)和約束機(jī)制：激勵(lì)有余約束不足時(shí)，他們可能會(huì)不滿足于已得到的利益，利用所占有的會(huì)計(jì)信息等優(yōu)勢(shì)謀取更大的利益；激勵(lì)不足約束有余時(shí)，他們會(huì)一走了之或者運(yùn)用自己的智力，想方設(shè)法弱化約束，“堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)”；只有當(dāng)激勵(lì)和約束都有效存在，即存在既能使會(huì)計(jì)人員獲得與其付出的努力和責(zé)任相匹配的報(bào)酬和授權(quán)，又可以從制度和程序上限制會(huì)計(jì)人員的“越軌”行為這樣一種機(jī)制時(shí)，才能使會(huì)計(jì)內(nèi)部人趨向于循規(guī)蹈矩，并發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督功能，為企業(yè)治理層提供會(huì)計(jì)控制的正確信息。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實(shí)施，并保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整性。

（三）加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的考核力度

以往企業(yè)一般比較注重銷售、毛利、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)成果的考核，而把內(nèi)控制度執(zhí)行情況列入考核范圍的企業(yè)還不多，企業(yè)很難對(duì)執(zhí)行制度的好壞進(jìn)行區(qū)別并做出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲處理。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行結(jié)果的好壞，除了制度要具有科學(xué)性、合規(guī)性外，另一個(gè)因素就是制度是否被認(rèn)真貫徹執(zhí)行，這與企業(yè)的考核辦法和考核內(nèi)容有關(guān)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況的檢查列入考評(píng)范圍，落實(shí)考評(píng)內(nèi)容，考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)力求科學(xué)化、合理化、可操作性強(qiáng)，定性分析和定量分析相結(jié)合。在進(jìn)行考核時(shí)，重點(diǎn)要對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作流程執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，假如一個(gè)企業(yè)內(nèi)部工作流程很科學(xué)、合理，只要其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就能很快被后一環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)，要加大監(jiān)督考核力度，在實(shí)施考核時(shí)可運(yùn)用企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計(jì)、財(cái)會(huì)的監(jiān)督力量，同時(shí)將考核結(jié)果與部門、人員的獎(jiǎng)懲掛鉤。

[1] 曲銘. 淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)綜合版，2006，9.

[2] 倪俊奇. 加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)[J]. 湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2006，9.

[3] 康俊蘭. 論企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)[J]. 會(huì)計(jì)之友（中），2007，1.

Brief analysis on company’s internal accountant control system

XIONG Hong-sheng

Nowadays, company’s internal accountant control system has been one of the core content of constructing modern enterprise system, it also been a hot topic in the academic community. The company’s internal accountant control system is the key, which plays an important part on stengthening accountant supervision、enhancing accountant information quality and improving management efficiency. It is also the important sign to measure enterprise’s management level. The paper discussed company’s internal accountant control system briefly.

enterprise; internal accountant; control

F275

A

1008-7427（2010）10-0099-02

2010-07-17

作者系黃石理工學(xué)院網(wǎng)絡(luò)學(xué)院講師。