軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵與外延剖析

○翟銳江 （總后司令部管理保障局 北京 100071）

會(huì)計(jì)是一門(mén)古老的學(xué)科，有著悠久的歷史。十九世紀(jì)以前，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)是不加干預(yù)的。直到1844年英國(guó)政府頒布了《股份公司法》，對(duì)股份公司的會(huì)計(jì)記錄作了明確要求，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)才真正開(kāi)始。隨著凱恩斯主義的出臺(tái)，政府對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的干預(yù)便流行起來(lái)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為管制，借助會(huì)計(jì)管制來(lái)達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行，成為國(guó)家干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行的一個(gè)重要手段。軍隊(duì)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)家族的一員，是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制在軍隊(duì)范圍內(nèi)的具體作用形式。正確理解軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵與外延，掌握軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的基本特征，對(duì)于完善軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理工作，提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，具有重要的理論指導(dǎo)意義。

一、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》對(duì)內(nèi)涵的解釋為：“一個(gè)概念所反映的事物的本職屬性的總和，也就是概念的內(nèi)容?！避婈?duì)會(huì)計(jì)管理體制的內(nèi)涵就是指軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的概念、構(gòu)成要素及相互關(guān)系。

1、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的概念界定

體制是對(duì)組織或集體的某項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理的具體制度、方法和機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)規(guī)范。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是在特定條件下的一種制度安排，其根本性的問(wèn)題，就是要明確不同責(zé)任主體在軍隊(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的權(quán)力、責(zé)任關(guān)系，對(duì)各責(zé)任主體在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行劃分，使各責(zé)任主體在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中相互配合、相互協(xié)調(diào)，以實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行的協(xié)調(diào)有序，確保軍隊(duì)會(huì)計(jì)提高軍事經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從經(jīng)濟(jì)主體理論來(lái)講，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的關(guān)鍵就是要明確軍隊(duì)各級(jí)單位、單位領(lǐng)導(dǎo)及會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中的職責(zé)關(guān)系，使它們?cè)跁?huì)計(jì)運(yùn)行過(guò)程中各盡其責(zé)、各盡其職、相互配合，實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)的高效益、高效率運(yùn)行。在會(huì)計(jì)職能發(fā)揮作用、會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)，促進(jìn)軍隊(duì)的建設(shè)和發(fā)展。因此，可將軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制定義為：軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是軍隊(duì)在一定時(shí)期根據(jù)所處的經(jīng)濟(jì)、政治及軍事環(huán)境，在國(guó)家《會(huì)計(jì)法》及其他會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)下，介入會(huì)計(jì)活動(dòng)，對(duì)軍隊(duì)各級(jí)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)、干涉、控制所做出的一系列制度和機(jī)制上的安排，以及據(jù)此所制定的一系列軍隊(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范。

正確理解軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制，主要把握以下四點(diǎn)：其一，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是軍隊(duì)根據(jù)其自身所處的經(jīng)濟(jì)、政治及軍事環(huán)境所做的選擇；其二，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是在國(guó)家《會(huì)計(jì)法》及其他會(huì)計(jì)規(guī)范的約束下的一種制度安排，是國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制在軍隊(duì)的具體實(shí)現(xiàn)形式；其三，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制所要解決的核心問(wèn)題是如何干預(yù)、干涉、控制軍隊(duì)各級(jí)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)；其四，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制具有動(dòng)態(tài)性，可以根據(jù)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境及軍事技術(shù)的變化而不斷地改革和創(chuàng)新。

2、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的構(gòu)成要素及相互關(guān)系

體制涉及到組織或集體的基本權(quán)力配置、機(jī)構(gòu)設(shè)置及相關(guān)制度規(guī)定等三個(gè)方面的內(nèi)容。結(jié)合軍隊(duì)的特點(diǎn)，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的構(gòu)成要素應(yīng)該包括軍隊(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)以及軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員管理三個(gè)。

（1）軍隊(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是軍隊(duì)各級(jí)單位會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)及主管機(jī)構(gòu)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否與軍隊(duì)政治環(huán)境、各級(jí)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)相適應(yīng)，內(nèi)部人員配置是否科學(xué)、合理，都直接關(guān)系到單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低及各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的落實(shí)。因此，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理的一項(xiàng)重要任務(wù)就是適應(yīng)軍隊(duì)建設(shè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)工作的要求，科學(xué)、合理地設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。全軍各級(jí)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也就成了軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的一個(gè)構(gòu)成要素。

（2）軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度是對(duì)軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循和運(yùn)用的準(zhǔn)則、規(guī)則、方法和程序所制定的規(guī)范性文件，是實(shí)現(xiàn)軍隊(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的制度保障?！安灰砸?guī)矩，不成方圓”，沒(méi)有制度的管理是沒(méi)有效率的。軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)是提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)其核算和監(jiān)督職能、維護(hù)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)秩序、提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，是軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的重要組成部分。它包括軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限劃分、制定程序確定及頒布實(shí)施三個(gè)方面的內(nèi)容。

（3）軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員管理。軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員既是軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作的完成者，又是軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度的具體執(zhí)行者。軍隊(duì)會(huì)計(jì)的核算監(jiān)督職能、提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)等等，都必須借會(huì)計(jì)人員之手來(lái)實(shí)現(xiàn)。軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德高低及職責(zé)分工是否合理直接關(guān)系到軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低。軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員管理就是為了提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德而對(duì)會(huì)計(jì)人員的選拔、配置、職責(zé)、分工以及后續(xù)教育等做出的一系列規(guī)范。因此，軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員管理是軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的重要組成部分，包括會(huì)計(jì)人員上崗資格管理、專業(yè)技術(shù)資格管理、后續(xù)教育管理及會(huì)計(jì)人員職責(zé)、權(quán)限、分工管理等。

（4）三要素的相互關(guān)系。人和制度是體制運(yùn)行的兩個(gè)基本要素，人是制度的實(shí)施者和執(zhí)行者，制度則是人員行為的準(zhǔn)則與規(guī)范。軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員管理是提高軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度得到落實(shí)的關(guān)鍵；會(huì)計(jì)制度建設(shè)則是為軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員工作提供應(yīng)遵循和運(yùn)用的準(zhǔn)則、規(guī)則和方法，為軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作提供制度保障；而軍隊(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置則為軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員落實(shí)會(huì)計(jì)制度，科學(xué)、合理地組織開(kāi)展會(huì)計(jì)工作提供了職能機(jī)構(gòu)，賦予了會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)的權(quán)利。軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員管理三要素相互影響、相互作用，共同構(gòu)成了軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制。

二、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的外延

外延是指由事物本職屬性所衍生的相關(guān)內(nèi)容的總和，是與內(nèi)涵相對(duì)的。剖析軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的外延，主要是辨析軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制的關(guān)系，探索軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的基本特點(diǎn)。

1、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制辨析

軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制是有關(guān)軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作組織領(lǐng)導(dǎo)、職責(zé)范圍、財(cái)權(quán)劃分以及處理有關(guān)方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)基本制度，核心內(nèi)容是財(cái)權(quán)劃分。將它們的概念對(duì)比，可以看出，兩者都是一種制度安排。無(wú)論是軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制還是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制，都是為加強(qiáng)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)費(fèi)使用效益服務(wù)的。兩者相互依存、相互促進(jìn)，既有相同之處，也有不同的地方。

（1）軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制的聯(lián)系。第一，會(huì)計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)。就全軍來(lái)看，軍（含）以下單位財(cái)務(wù)部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)等同，“合二為一”，財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)有一到兩名助理員負(fù)責(zé)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)管財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人也是會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。軍區(qū)（包括軍兵種、國(guó)防科學(xué)工業(yè)委員會(huì)、第二炮兵部隊(duì)等）以上單位設(shè)有專職的會(huì)計(jì)部門(mén)統(tǒng)管各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，是財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人受財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。軍隊(duì)各級(jí)單位的“會(huì)計(jì)人員”稱謂成為“財(cái)務(wù)人員”的同義詞。軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員上崗資格、后續(xù)教育、職責(zé)、權(quán)利以及分工等人員管理規(guī)范相應(yīng)的也是軍隊(duì)財(cái)務(wù)人員管理規(guī)范。第二，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作是軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的基礎(chǔ)，軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展依賴于軍隊(duì)會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息資料。有效的軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制能夠很好地規(guī)范軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作，為軍隊(duì)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展提供客觀、真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息資料，確保軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制有效運(yùn)行。

（2）軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制與軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制的區(qū)別。第一，管理對(duì)象不同。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制針對(duì)的是組織和管理軍隊(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)，即如何從制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及人員管理三個(gè)方面來(lái)合理安排軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作，是經(jīng)費(fèi)的使用階段；軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制側(cè)重的則是經(jīng)費(fèi)的組織與分配流向，即從劃分經(jīng)費(fèi)的使用權(quán)限、分清各級(jí)各部門(mén)的理財(cái)職責(zé)、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系等方面來(lái)解決財(cái)力資源配置問(wèn)題，以圖在各級(jí)各部門(mén)之間形成合理的利益關(guān)系，是經(jīng)費(fèi)的分配、劃撥階段。第二，構(gòu)建依據(jù)不同。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是國(guó)家會(huì)計(jì)管理體制在軍隊(duì)的具體實(shí)現(xiàn)形式，是依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合軍隊(duì)政治、經(jīng)濟(jì)和軍事的實(shí)際情況來(lái)構(gòu)建的；軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制則是在國(guó)家政策、法律的允許范圍內(nèi)，依據(jù)軍隊(duì)有關(guān)的財(cái)經(jīng)制度，以提高軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理效率、協(xié)調(diào)供求關(guān)系、增強(qiáng)財(cái)務(wù)保障力為目的來(lái)構(gòu)建的。第三，核心內(nèi)容不同。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制的核心內(nèi)容是如何干預(yù)、干涉、控制軍隊(duì)各級(jí)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)會(huì)計(jì)參謀作用的充分發(fā)揮，使軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作更加適應(yīng)軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理的需要，更好地為軍隊(duì)建設(shè)發(fā)展服務(wù)；軍隊(duì)財(cái)務(wù)管理體制的核心內(nèi)容則是如何合理劃分財(cái)權(quán)，即如何按照不同層次、不同組合形式，賦予各級(jí)、各事業(yè)部門(mén)相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理職權(quán)，把經(jīng)費(fèi)保障與事業(yè)任務(wù)聯(lián)系起來(lái)，調(diào)動(dòng)各方面理財(cái)?shù)姆e極性，以發(fā)揮財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的整體功能，提高資源配置效率。第四，制度建設(shè)不同。軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度建設(shè)側(cè)重于運(yùn)用會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方法理論來(lái)規(guī)范軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到核算與監(jiān)督各級(jí)單位資金運(yùn)動(dòng)及其過(guò)程，提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的目的。軍隊(duì)財(cái)務(wù)制度建設(shè)則側(cè)重于結(jié)合國(guó)家及軍隊(duì)有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范軍隊(duì)各級(jí)、各事業(yè)部門(mén)財(cái)務(wù)管理權(quán)限，以達(dá)到提高軍事資源整體配置效率的目的。

2、軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新

創(chuàng)新是軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制發(fā)展、完善的動(dòng)力和源泉。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是隨著軍隊(duì)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，并隨著軍隊(duì)經(jīng)濟(jì)、政治以及軍事環(huán)境的變化而不斷改革和創(chuàng)新的。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新是指在原有的軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制中引入新的因素，改變?cè)械能婈?duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)人員管理及機(jī)構(gòu)設(shè)置，從而達(dá)到提高全軍會(huì)計(jì)管理效益目的的一種經(jīng)濟(jì)行為。它通常包含三個(gè)方面的內(nèi)容：一是軍隊(duì)會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新，包括會(huì)計(jì)制度制定權(quán)限劃分的創(chuàng)新、制定程序的創(chuàng)新、頒布實(shí)施過(guò)程的創(chuàng)新等等；二是軍隊(duì)會(huì)計(jì)人員管理機(jī)制創(chuàng)新；三是軍隊(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置創(chuàng)新。

軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的特性主要表現(xiàn)為新穎性、永恒性以及經(jīng)濟(jì)性。新穎性是軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新的標(biāo)志，這種“新”是相對(duì)于原有的情況而言的。有的是全新的，原來(lái)沒(méi)有的；有的是對(duì)原來(lái)的補(bǔ)充或充實(shí)，使其全面；有的是對(duì)原有的改正、糾正、訂正，使其正確。永恒性是指軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新行為的必然性和不變性。從歷史角度看，軍隊(duì)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高就是軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制不斷創(chuàng)新的結(jié)果。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制是特定條件下的產(chǎn)物，必須與其政治、經(jīng)濟(jì)以及軍事環(huán)境相適應(yīng)。隨著時(shí)間的不斷推移，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制也必將隨著軍隊(duì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及軍事技術(shù)的變化而不斷創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)性是指軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新必然帶來(lái)軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理效益的提高以及這種行為的收益大于成本。創(chuàng)新的根本目的是推動(dòng)事物的進(jìn)步與發(fā)展，只有事物進(jìn)步了、發(fā)展了，創(chuàng)新行為才有發(fā)生的必要；只有軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理效益提高了，軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新才有發(fā)生的必要。任何一個(gè)理性的人類行為都是要考慮得失的，都是要權(quán)衡收益與成本的關(guān)系、預(yù)期的收益是否大于預(yù)期成本的。只有預(yù)期收益大于成本，創(chuàng)新才會(huì)發(fā)生。軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制創(chuàng)新行為也是如此。

[1]楊仕鵬、方正起等：會(huì)計(jì)理論與方法[M].海潮出版社，2007.

[2]方正起：軍隊(duì)會(huì)計(jì)專題研究[M].海潮出版社，1998.

[3]曾令波：軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理質(zhì)量研究[D].軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2002.

[4]夏艷枝：軍隊(duì)會(huì)計(jì)管理體制變遷研究[D].軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院，2006.