加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審建設(shè)的探討

○蔣榮梅 （江蘇涌鑫集團(tuán)有限公司 江蘇南通 226001）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，民營(yíng)企業(yè)得到應(yīng)有的重視，很多民營(yíng)企業(yè)家抓住發(fā)展契機(jī)，多渠道獲取資金，擴(kuò)充業(yè)務(wù)范圍，壯大企業(yè)規(guī)模，逐漸形成了企業(yè)集團(tuán)的形式。隨之而來(lái)的一系列管理問(wèn)題也引起了企業(yè)家的重視，如何不斷優(yōu)化自身的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理策略，為企業(yè)發(fā)展不斷注入新的活力，避免激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)家迫切需要解決的問(wèn)題。而防范風(fēng)險(xiǎn)的最有效的措施就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，預(yù)防和糾察潛在的及現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展步伐。實(shí)踐也證明，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展至關(guān)重要。

1、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有助于實(shí)施企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬(wàn)變，民營(yíng)企業(yè)受自身資金實(shí)力和發(fā)展規(guī)模的限制，很多管理和運(yùn)營(yíng)的制度建設(shè)不夠成熟，需要在后期的發(fā)展中不斷完善。但關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和避免始終是管理焦點(diǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)管理恰好是內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。再加上內(nèi)部審計(jì)人員職位的特殊性，使其比較熟悉本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，能夠很便利地收集到大量的第一手資料，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)存在的隱患，然后根據(jù)重要性和成本效益原則，制定全面又符合實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力。相比任何形式的監(jiān)督控制都更直接、更有效。

2、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有助于民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

雖然目前民營(yíng)企業(yè)身份已經(jīng)得到認(rèn)定，國(guó)家對(duì)其發(fā)展的扶持政策也相應(yīng)出臺(tái)了一些。但由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中，從制度安排的推出到制度安排實(shí)施需要一個(gè)很長(zhǎng)的漸進(jìn)的協(xié)調(diào)過(guò)程。這種背景下的民營(yíng)企業(yè)，自身具有天然的落后性和不成熟性，還不是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中其他經(jīng)濟(jì)形式的企業(yè)對(duì)其威脅較大。在我國(guó)加入WTO之后，面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，民營(yíng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力更大，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)尋求各種方法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。而這時(shí)，規(guī)范內(nèi)控管理成為增強(qiáng)實(shí)力的重要措施，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)查找經(jīng)營(yíng)管理中的缺陷和不足，強(qiáng)化企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，很明顯地增強(qiáng)了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到了其他監(jiān)督部門(mén)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的效果。

3、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有助于規(guī)范民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的行為

隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)品種增加，分支機(jī)構(gòu)增多，控制權(quán)較分散，遇到的管理問(wèn)題比較多，管理難度加大。要想合理、有效地管理眾多的分支機(jī)構(gòu)和下屬企業(yè)，規(guī)范其經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)內(nèi)部秩序，堅(jiān)守本企業(yè)集團(tuán)的管理權(quán)威性，團(tuán)結(jié)全體精力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，調(diào)動(dòng)一切積極因素，時(shí)刻監(jiān)督和管控各層級(jí)工作質(zhì)量，把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的動(dòng)態(tài)狀況，確保企業(yè)行為的效益化與合法化。

4、開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)有助于民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)建立嚴(yán)格的有限責(zé)任制度，確保財(cái)產(chǎn)安全

開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的初衷就是盡可能地防范企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。通過(guò)完善的內(nèi)部審計(jì)制度，健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理，建立嚴(yán)格的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，有效地評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況和有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證企業(yè)資產(chǎn)保值增值和投資者權(quán)益的實(shí)現(xiàn)情況，為投資者的下一步發(fā)展決策提供可靠的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)家的發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)利益。

二、民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中運(yùn)用的時(shí)間并不長(zhǎng)，整個(gè)制度的建設(shè)還需要隨著實(shí)踐不斷完善。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)應(yīng)用此種管理手段來(lái)提高企業(yè)管理效率更是任務(wù)艱巨。總體來(lái)看，目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下問(wèn)題。

1、民營(yíng)企業(yè)的家族式管理模式使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

目前民營(yíng)企業(yè)的獨(dú)裁或家族式管理模式成為其顯著特點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)還處在一種非理性階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置、審計(jì)人員怎樣合理配備完全取決于企業(yè)所有者個(gè)人的意識(shí)。這種管理改變了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的機(jī)構(gòu)設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他部門(mén)交叉，審計(jì)人員與其他財(cái)務(wù)人員重疊，嚴(yán)重削弱內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。并且審計(jì)人員沒(méi)有實(shí)質(zhì)性權(quán)利，得不到其他部門(mén)的尊重與信服，在審計(jì)過(guò)程中不予配合，甚至設(shè)置障礙，造成內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性的喪失，內(nèi)部審計(jì)職能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

2、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法落后、范圍較窄

目前國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)如何設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)制度，還沒(méi)有出臺(tái)明確的規(guī)定，其他社會(huì)制度體系中也沒(méi)有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則為其實(shí)踐做指導(dǎo)。民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)很大程度上局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)人員無(wú)法適應(yīng)信息技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)操作過(guò)程提出的挑戰(zhàn)，對(duì)計(jì)算機(jī)運(yùn)用極不熟練，許多審計(jì)活動(dòng)仍沿襲傳統(tǒng)手工查賬的方式。審計(jì)手段的落后，增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理要求的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)根本就不涉及，重點(diǎn)錯(cuò)位，很多問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了，為后期的工作埋下隱患。

3、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，審計(jì)質(zhì)量不高

民營(yíng)企業(yè)同其他性質(zhì)的企業(yè)相比，在資金、技術(shù)等方面仍存在著一定的差距，而且因?yàn)榇蠖疾捎眉彝ス芾砟Ｊ?，整個(gè)企業(yè)管理的科學(xué)性都有待提高。在崗位配置上直接派親戚擔(dān)任大部門(mén)職務(wù)，尤其是審計(jì)部門(mén)。這種崗位聘用制度直接影響了整體財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的非專業(yè)性，這種人力資本結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量失去保證。

4、民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

首先表現(xiàn)為因民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，責(zé)任落實(shí)制度不完善，審計(jì)人員缺乏主動(dòng)性。我國(guó)現(xiàn)在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制沒(méi)有統(tǒng)一的要求，也沒(méi)有可以借鑒的模式，隨意性較大，或直屬?gòu)S長(zhǎng)經(jīng)理，或直屬總會(huì)計(jì)師，也有的與財(cái)務(wù)部門(mén)合二為一……這些模糊、混亂的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，責(zé)任不明確，權(quán)利不具備，各部門(mén)積極性不高。其次，敷衍了事的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要以開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)為主，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域，沒(méi)有達(dá)到預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的效果，審計(jì)重點(diǎn)無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。

三、改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，還是比較新的管理制度。在目前實(shí)踐存在很多問(wèn)題的情況下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)的繼續(xù)發(fā)展壯大有更深遠(yuǎn)的意義。本文為此提出以下幾條改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策。

1、逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，改革家族式管理模式

最有效的提高管理制度效率的措施就是企業(yè)終級(jí)管理制度的定位。適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離。而當(dāng)前民營(yíng)企業(yè)的家族管理模式制約內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的根源就在于兩權(quán)。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)大膽改革，逐步建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，改變家族式的壟斷模式，將權(quán)力適當(dāng)下放，做到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，激發(fā)審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

2、提高民營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)

當(dāng)民營(yíng)企業(yè)家做大做強(qiáng)，使企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)規(guī)模的時(shí)候，其管理的重心之一就應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)管理。尤其是在房地產(chǎn)業(yè)務(wù)方面，受宏觀政策影響較大，市場(chǎng)波動(dòng)性較明顯，因不動(dòng)產(chǎn)貸款不能如期償還引起的壞賬損失發(fā)生的可能性較大，如何盡可能避免市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，維持業(yè)務(wù)開(kāi)展的流動(dòng)資金，應(yīng)該是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。所以民營(yíng)企業(yè)家首先應(yīng)發(fā)揮一把手的權(quán)威性，高瞻遠(yuǎn)矚建立與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的內(nèi)審結(jié)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大形成企業(yè)集團(tuán)時(shí)，可以實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)制度或董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)中心，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，同時(shí)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為全企業(yè)的內(nèi)審工作奠定基調(diào)，保證審計(jì)部門(mén)的工作順利開(kāi)展。然后將后續(xù)的制度改進(jìn)與完善作為企業(yè)管理工作的一項(xiàng)不可缺少的工作，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率。

3、豐富內(nèi)部審計(jì)手段，充實(shí)審計(jì)內(nèi)容

方法和手段是提高工作效率的關(guān)鍵因素之一。企業(yè)應(yīng)加大人力資本投入，引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)，配備過(guò)硬的軟件、硬件設(shè)備，提供內(nèi)部審計(jì)人員更新知識(shí)體系，學(xué)習(xí)利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代化手段的機(jī)會(huì)。然后引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)以致用，將內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域擴(kuò)展，擴(kuò)大審計(jì)范圍，由傳統(tǒng)的被動(dòng)式的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向參與式的事前控制為主，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析，將分析的結(jié)果與預(yù)定可接受的風(fēng)險(xiǎn)的金額水平相比較，為民營(yíng)企業(yè)認(rèn)清市場(chǎng)發(fā)展優(yōu)劣勢(shì)、做出進(jìn)一步發(fā)展計(jì)劃提供決策支持。以汽車(chē)銷(xiāo)售板塊為例，汽車(chē)行業(yè)面臨的主要是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是加入WTO之后，壓力同時(shí)來(lái)自國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，收集足夠數(shù)據(jù)，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，掌握市場(chǎng)行情；通過(guò)完善內(nèi)部審計(jì)程序，改造汽車(chē)板塊業(yè)務(wù)流程，提高市場(chǎng)反應(yīng)靈敏度，降低企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

4、全面提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，提高審計(jì)效率

首先，為克服內(nèi)部審計(jì)人員非專業(yè)性導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量較低的缺陷，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格的獲取條件，同時(shí)多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，保證整體素質(zhì)能夠滿足開(kāi)展工作的正常需要。其次，要重視內(nèi)審人員的繼續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，制定完善的內(nèi)部審計(jì)人員繼續(xù)教育制度，使內(nèi)部審計(jì)人員不斷進(jìn)行知識(shí)更新和提高自己的業(yè)務(wù)水平，保證審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

5、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，內(nèi)審與外審相結(jié)合

審計(jì)要發(fā)展必須有良好的環(huán)境。這種環(huán)境的創(chuàng)造不僅包括企業(yè)自身制度建設(shè)的完善，還包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等相關(guān)部門(mén)的支持。將民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也納入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)管理，通過(guò)法規(guī)的完善、政策上的引導(dǎo)支持，促進(jìn)其內(nèi)審工作的開(kāi)展。另外，處理好內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)各自的不足，將兩者結(jié)合起來(lái)，盡可能地發(fā)揮審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用。而對(duì)于條件有限的民營(yíng)企業(yè)，也可以在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)，將內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)投標(biāo)等方式向有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)包，審計(jì)長(zhǎng)監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。這樣可以借助專業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)能力對(duì)企業(yè)做出客觀的評(píng)價(jià)，得到切合企業(yè)實(shí)際的建設(shè)性意見(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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