淺議地方高校建設(shè)項目委托審計風險成因及控制

賴騰云

（福建師范大學(xué) 福清分校，福建 福清 350300）

淺議地方高校建設(shè)項目委托審計風險成因及控制

賴騰云

（福建師范大學(xué) 福清分校，福建 福清 350300）

地方高校建設(shè)項目決算委托社會審計是解決地方高校內(nèi)部審計力量不足，規(guī)避建設(shè)項目內(nèi)部審計風險的有效辦法之一，但是，由于受利益驅(qū)動以及審計人員行為和職業(yè)道德的影響，建設(shè)項目委托社會審計依然存在著潛在的審計風險.筆者從主體行為的角度分析地方高校建設(shè)項目委托審計的潛在風險成因及有效控制.

建設(shè)項目；委托審計；審計風險

現(xiàn)階段，我國大部分地方高校內(nèi)審部門將規(guī)模大、投資多的工程建設(shè)項目決算審計委托社會審計機構(gòu)來完成.委托審計解決了內(nèi)部審計力量相對不足的問題，規(guī)避了建設(shè)項目內(nèi)部審計存在的風險，同時也解決了審計結(jié)論公信力的問題.但是，工程建設(shè)項目決算委托審計技術(shù)性強、環(huán)節(jié)多、難度大，審計資料不完整及信息失真的審計風險，以及審計主體行為偏差的風險依然存在.

1 委托審計風險

審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險.固有風險和控制風險審計人員一般是難以控制的，而檢查風險是由審計主體行為所造成的，它與審計主體在實施審計過程中所運用的程序、證據(jù)、方法、環(huán)境、審計人員的自身水平和職業(yè)道德素質(zhì)等因素密切相關(guān).根據(jù)人們通常概念上對風險的理解，委托審計風險可以認為是由于從事委托審計過程中出現(xiàn)的偏差而導(dǎo)致?lián)p失的可能性.在建設(shè)項目委托審計中，社會審計機構(gòu)對工程建設(shè)項目的審核，實質(zhì)上是一種以營利為目的的經(jīng)濟服務(wù)活動，審計主體行為必然受自身利益制約.審計主體對受托項目情況的了解程度、對疑難問題把握程度、對重大錯漏報項目的察覺能力,以及審計人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、應(yīng)有的職業(yè)謹慎和所運用的審計程序、方法等因素都將對審計結(jié)論產(chǎn)生直接影響，從而存在引起審計風險的可能性.筆者認為，工程建設(shè)項目審計風險是客觀存在的，是由工程建設(shè)項目和審計業(yè)務(wù)特點決定的，委托審計從某種角度上講只是實現(xiàn)了審計風險轉(zhuǎn)移,只有深入研究審計風險,制定合理的防范措施,從制度上和審計主體行為上加以防范和控制,才能有效地降低委托審計的風險,提高審計質(zhì)量.

2 建設(shè)項目委托審計風險的成因

2.1 客觀因素

2.1.1 從審計體制看，由于內(nèi)部審計的外部化，委托審計可能會引起社會審計的獨立性受到損害從而產(chǎn)生審計風險.獨立性是審計的本質(zhì)特性，獨立性原則指審計人員執(zhí)行審計任務(wù)，應(yīng)當在形式上和實質(zhì)上獨立于委托單位和其他組織.獨立性對于社會審計和鑒證業(yè)務(wù)非常重要.社會審計人員提供內(nèi)部審計服務(wù)時,其工作與委托單位可能存在專業(yè)服務(wù)收費以外直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益,或受到有關(guān)單位和個人不恰當?shù)母深A(yù)，審計獨立性可能會受到損害從而產(chǎn)生審計風險.另外,內(nèi)部審計的外部化將使會計責任與審計責任的界定趨于模糊,這從客觀上增加了審計人員的審計風險.

2.1.2 從審計客體看，建設(shè)項目的敏感性、復(fù)雜性及其不確定性,增加了委托審計的難度.建設(shè)項目投資規(guī)模大、建設(shè)周期長，涉及的人為和自然因素相對較多，在建設(shè)過程中存在著擴大建設(shè)規(guī)模、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、建筑材料價格的變化、政策法規(guī)的調(diào)整和變化等多變因素，使其兼具不確定性.由于建設(shè)項目的敏感性、復(fù)雜性和不確定性，以及資料不完整和信息非對稱性，審計過程中涉及的子目多、專業(yè)范圍廣，需要進行專業(yè)判斷的次數(shù)較多，導(dǎo)致建設(shè)項目委托審計的難度加大，審計風險也明顯增加.

2.1.3 從審計環(huán)境看，審計主體的外部環(huán)境和內(nèi)部審計環(huán)境對審計風險也產(chǎn)生影響，一方面，由于市場競爭壓力，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，必然從部門自身利益出發(fā)，實現(xiàn)利潤最大化，不可避免存在審計信息失實，錯誤甚至舞弊行為，增大了審計風險.另一方面，審計影響力的提升，社會對審計結(jié)果的關(guān)注度增加，擴大了審計責任和審計風險.

2.2 審計主體的主觀因素

2.2.1 審計人員的責任心與職業(yè)道德水平

在建設(shè)項目審計方面，社會審計機構(gòu)大部分采用按業(yè)務(wù)收入的一定比例提成的辦法來激勵審計人員，而業(yè)務(wù)收入與核減金額又有直接聯(lián)系，因此在審計過程中，如果受托審計單位審計人員的責任心不強或職業(yè)道德水平不高，往往容易從自身利益出發(fā)考慮問題，無法保持客觀公正的態(tài)度，從而喪失審計人員應(yīng)有的獨立性，存在著潛在的審計風險.如果在審計過程中，受托審計人員受到社會不良因素的腐蝕，將使?jié)撛趯徲嬶L險急劇增大.

2.2.2 審計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

審計是一種集專業(yè)性與技術(shù)性為一體的高層次,綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動,如果審計人員沒有一定的經(jīng)驗、敏銳的洞察及判斷能力,則會造成審計業(yè)務(wù)結(jié)論的偏差.建設(shè)項目具有多樣性和不確定性等行業(yè)特點，委托審計對審計人員的要求較高，不僅要求審計人員有豐富的經(jīng)驗和良好的專業(yè)技術(shù)知識，還要具備項目管理、經(jīng)濟、法律政策等相關(guān)知識及在各專業(yè)間融會貫通的綜合業(yè)務(wù)能力.我國現(xiàn)有的社會審計機構(gòu)，其審計人員大多數(shù)是從社會上招聘或臨時掛靠，具有很強的流動性和臨時性，且業(yè)務(wù)素質(zhì)差異較大，雖然一些受托審計單位也有長期從事建設(shè)造價業(yè)務(wù)的審計人員，但完全符合上述要求的尚屬少數(shù)，其團隊綜合業(yè)務(wù)能力有限，因此存在著由于審計人員綜合業(yè)務(wù)能力限制導(dǎo)致的審計風險.

2.2.3 審計方法和手段

目前,我國審計過程中審計抽樣和計算機審計技術(shù)的相對落后以及對審計風險量化和控制的忽視,使委托審計面臨的審計風險明顯加大.市場競爭的加劇,促使社會審計機構(gòu)在具體業(yè)務(wù)中更加重視成本和效益的統(tǒng)一,在實際工作中更多地選擇那些費時不多、容易操作、核減金額較大的審計程序和方法,因而存在著由于應(yīng)審事項漏審、已審事項未審清而產(chǎn)生的潛在審計風險.

3 建設(shè)項目委托審計風險的有效控制

3.1 選擇好社會審計機構(gòu)及其審計人員

確定好的社會審計機構(gòu)，認可具備良好素質(zhì)的具體審計人員來進行建設(shè)項目決算審計，是降低審計風險的有效途徑.受托單位的選擇有多種形式，既可直接從社會審計機構(gòu)中選擇也可通過嚴格的招標程序進行選擇，關(guān)鍵是擇優(yōu)而托，力求每一項目都由審計方案最佳、人員配置最優(yōu)的受托單位來承擔審計任務(wù).高校內(nèi)審部門在選擇社會審計機構(gòu)時,要以社會審計機構(gòu)的資質(zhì)、信譽、管理水平、審計業(yè)績、取費以及擬派審計人員的閱歷、經(jīng)驗、業(yè)務(wù)水平等綜合因素為依據(jù)，不能僅憑企業(yè)資質(zhì)或單一個體因素作為選擇標準.在實際工作中，有些社會審計機構(gòu)，其企業(yè)資質(zhì)較高，工作業(yè)務(wù)量大，他們的工作重點不可能放在高校工程建設(shè)這些中小審計項目上，對審計項目的關(guān)注和人員投入也相對較弱.有些社會審計機構(gòu),管理水平較差,人員素質(zhì)低下,公司僅僅依關(guān)系攬活兒、靠背景吃飯，不能完全勝任審計工作，審計質(zhì)量不高.所以選擇好的審計單位和審計人員來承擔審計任務(wù),這是做好高校工程建設(shè)項目決算委托審計工作的前提，也是降低委托審計風險的關(guān)鍵.為防止委托審計過程中產(chǎn)生不良現(xiàn)象，內(nèi)審部門可對不同的審計項目，選擇多家社會審計機構(gòu)交叉委托，從而減少因委托單一而產(chǎn)生潛在的審計風險.

3.2 制定明確的工作規(guī)范，使委托審計的每一步驟都有相應(yīng)的工作標準和操作指南

審計業(yè)務(wù)操作的不規(guī)范，是審計風險加大的一項重要原因.高校內(nèi)審部門應(yīng)制定一套適用于委托審計要求的工作規(guī)范.其內(nèi)容包括:委托審計業(yè)務(wù)工作流程圖和詳細步驟、委托審計業(yè)務(wù)招投標管理、委托審計質(zhì)量監(jiān)管、委托審計方案編制要求、委托審計報告編制要求、委托審計文件材料立卷歸檔要求及驗收標準、確定委托審計項目辦法和委托審計的相關(guān)業(yè)務(wù)等.明確委托審計責任，規(guī)范委托審計管理程序，使工程建設(shè)項目委托審計的每一步驟都有相應(yīng)的工作標準和操作指南.委托審計工作規(guī)范的制定，有利于規(guī)范委托審計主體行為，依法依規(guī)辦理工程建設(shè)項目委托審計事項，嚴格遵守委托審計管理程序，真正做到工作環(huán)環(huán)相扣，不漏不亂，有效防范和避免委托審計過程中的潛在風險.

3.3 加強對委托審計質(zhì)量的監(jiān)督管理.

加強委托審計全過程的管理工作.委托審計項目要有專人負責，負責審計過程中的聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)、送審資料的初審、審計結(jié)果的驗收和復(fù)核工作.高校內(nèi)審部門要建立一套適用于高校管理的委托審計管理制度，加強委托審計質(zhì)量的監(jiān)督管理.(1)建立委托審計責任負責制度.內(nèi)審部門應(yīng)建立工程結(jié)算委托審計質(zhì)量控制責任制，指定專人負責委托項目的管理，加強對資料收審→招投標→合同簽訂→資料移交→過程管理、協(xié)調(diào)→報告復(fù)檢的全過程質(zhì)量控制.審計項目負責人具體職責包括:審計過程中的協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)，送審材料的催收，審計方案的確定，審計結(jié)果資料的復(fù)核和驗收，參與數(shù)據(jù)核對，疑難問題的解決等.委托審計合同簽訂后，在資料移交環(huán)節(jié)，首先要對收審的資料向受托社會審計機構(gòu)進行全面的書面移交，其次要向受托社會審計機構(gòu)介紹建設(shè)工程概況和工程管理情況，指出該工程項目審計中應(yīng)注意的問題.再次是要委托審計過程中的協(xié)調(diào)與溝通，在委托審計過程中，還有大量需要協(xié)調(diào)的事項.如資料不全或不真實、圖紙及變更、簽證等模湖不清、隱蔽工程核實、施工現(xiàn)場踏勘、施工合同不明確、審計依據(jù)有爭議等都需要雙方的協(xié)調(diào)與溝通.項目負責人要及時掌握審計過程中產(chǎn)生的新問題、新情況，隨時解決問題，隨時掌握審計進展變化.做到“誰的項目，誰負責”,盡可能降低委托審計過程產(chǎn)生的風險.(2)建立委托審計復(fù)核制度.即委托審計出具的每一份審計結(jié)果通知書都必須經(jīng)過嚴格的復(fù)核審查.要針對不同的項目制定不同的復(fù)核方案，全面檢查送審資料是否得到充分利用；審計過程是否實施必要的審計程序；審計證據(jù)是否確鑿；審計結(jié)論是否準確無誤.同時，突出對工程量較大、單價高的重要項目、特殊項目、定額與實際施工工藝有差別項目的重點審核.利用指標對比分析的方法，如計算委托項目的單方造價、單方分步分項工程費、單方鋼材用量、單方砼用量等與同期同類工程進行對比，確定復(fù)核重點.及時發(fā)現(xiàn)和修正審計過程中的失誤，防范審計風險.(3)建立委托審計的綜合考評制度.即每一委托項目完成后，都由內(nèi)審部門對委托審計項目的審計質(zhì)量、進度等內(nèi)容進行綜合考評，并將考評結(jié)果作為其它委托審計項目選擇的依據(jù)，有效促進審計行為的規(guī)范，減少和避免審計風險.

〔1〕劉蓉，等.論高校基本建設(shè)審計風險與對策[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報,2005（6）：165-168.

〔2〕張宏祿，等.高校建設(shè)工程委托審計存在問題及對策[J].中國內(nèi)部審計,2007（2）：63-64.

〔3〕劉嵐逡.淺議如何有效地提高工程結(jié)算委托審計的質(zhì)量[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報,2008（20）：150.

F407.9

A

1673-260X（2010）06-0127-02