關(guān)于在建工程核算問題的思考

馮苗芹

登封電廠集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部，河南登封 452400

在實(shí)際工作中，由于工程管理和會(huì)計(jì)核算不夠嚴(yán)格規(guī)范，在建工程核算上存在一些問題，比如在建工程的核算不被人們注重，在建工程核算中的極易混淆、細(xì)微區(qū)別之處，更易被人忽略；或者利用在建工程控制成本和利潤，這業(yè)已成為現(xiàn)階段企業(yè)造假的另一重要手段。因此，研究和探討在建工程核算中存在的問題具有重要的意義。

1 在建工程核算中存在的主要問題

l）在建工程建設(shè)過程復(fù)雜、工期長，難以得到準(zhǔn)確的相關(guān)信息。工程財(cái)務(wù)部門與工程管理部門難以及時(shí)、有效地進(jìn)行分析、研究、溝通和監(jiān)督。一個(gè)較大的工程建設(shè)項(xiàng)目，需要經(jīng)過建議書、可行性研究、招投標(biāo)、建設(shè)過程管理、初步驗(yàn)收、竣工駿收、結(jié)算、決算等很多環(huán)節(jié)，還可能涉及到社會(huì)上其他一些企業(yè)和相關(guān)部門，建設(shè)過程復(fù)雜。然而核算人員沒有主動(dòng)參與在建工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。甚至，部分企業(yè)內(nèi)部控制混亂，工程財(cái)務(wù)人員更難對工程建設(shè)過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，也無法進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。

2）工程結(jié)算滯后、掛賬時(shí)間過長、金額較大。在實(shí)務(wù)操作中，存在某些在建工程項(xiàng)目實(shí)體已不存在，但仍反映在“在建工程”科目上，有的掛賬時(shí)間長達(dá)幾年甚至十幾年。主要原因在于某些企業(yè)不進(jìn)行充分的項(xiàng)目建議與可行性研究，造成在建工程半途而廢，從而導(dǎo)致這些投資建設(shè)的項(xiàng)目長期掛在“在建工程”科目，造成了企業(yè)有限資源的閑置和浪費(fèi)。一些企業(yè)將技改貸款新建項(xiàng)目完工后發(fā)生的借款利息計(jì)入工程造價(jià)，從而虛增了工程成本。

3）固定資產(chǎn)的處理和轉(zhuǎn)賬滯后，甚至利用“在建工程”科目人為調(diào)節(jié)成本利潤。沒有立項(xiàng)報(bào)批的工程項(xiàng)目，通過“在建工程”科目核算，人為調(diào)節(jié)成本利潤指標(biāo)。有些企業(yè)對工程前應(yīng)報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬處理，建后成本虛假。有的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬時(shí)，賬務(wù)處理過粗，難以分類進(jìn)行折舊核算，少提折舊或不提折舊，導(dǎo)致產(chǎn)品成本計(jì)算不真實(shí)，虛增企業(yè)利潤。

4）在建工程項(xiàng)目賬務(wù)處理不規(guī)范，例如“在建工程”下設(shè)的子目不按工程項(xiàng)目匯集，而按施工單位、施工承包個(gè)人或供貨單位分設(shè)；甚至把多項(xiàng)工程混在一起稱為“綜合戶”、“其他戶”，形成一筆糊涂賬。并且，在日常的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作檢查中常常發(fā)現(xiàn)借方紅字掛賬的情況。一些單位“存建工程”余額出現(xiàn)紅宇。結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，部分工程結(jié)算尾款尚未支付給施工單位，繼續(xù)掛在在建工程，借方紅字反映，沒有合理反映企業(yè)負(fù)債，影響了企業(yè)報(bào)表披露的真實(shí)性。

5）核算人員進(jìn)行核算時(shí)易產(chǎn)生某些誤區(qū)，例如：1）向同一單位預(yù)付不同工程的款項(xiàng)以付款單位為二級明細(xì)核算。這種做法是錯(cuò)誤的。在建工程應(yīng)按每一個(gè)工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目以便準(zhǔn)確核算每一購建項(xiàng)目的支出金額，并且也為今后轉(zhuǎn)賬提供便利；2）工程部分完工即轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。一般說來，在建工程內(nèi)設(shè)置的二級工程明細(xì)科目應(yīng)是最基本的、將來可獨(dú)立轉(zhuǎn)賬、單獨(dú)發(fā)揮功效的工程單位。對于這一基本的單位，部分完成不能正式使用和發(fā)揮效用轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)沒有實(shí)際意義。

2 解決問題的幾點(diǎn)思考

1）在建工程項(xiàng)目細(xì)分。企業(yè)通常同時(shí)進(jìn)行多個(gè)項(xiàng)目的新、擴(kuò)建等?；蛘咭粋€(gè)大的項(xiàng)目下有許多相對獨(dú)立的子項(xiàng)目在同時(shí)進(jìn)行，同時(shí)，上市公司募集資金用于核準(zhǔn)的用途大部分是工程項(xiàng)目投資，這都要求根據(jù)工程項(xiàng)目的性質(zhì)、用途、工序等相關(guān)獨(dú)立性予以歸類和細(xì)分。細(xì)分的作用是為了便于準(zhǔn)確、具體計(jì)算工程項(xiàng)目的實(shí)際投資，便于“工期——成本”優(yōu)化管理和施工工序的質(zhì)量控制，便于工程竣工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，便于企業(yè)項(xiàng)目管理和信息披露。經(jīng)過對在建工程項(xiàng)目細(xì)分，結(jié)合企業(yè)的在建工程科目多級明細(xì)賬核算，在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中可獲得每一個(gè)獨(dú)立的工程項(xiàng)目及其工程子項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)。

2）明確在建工程相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置，包括一級科目與主要應(yīng)設(shè)置的二級明細(xì)科目。

3）改變過去重投資輕決算的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)在建工程中的決算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。要強(qiáng)化全程決算意識(shí)，明確在建工程項(xiàng)目各方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)，分工負(fù)責(zé)，相互合作。

4）規(guī)范固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的管理，同一部門進(jìn)行集中管理，杜絕多頭管理。從工程的立項(xiàng)、預(yù)算到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的全過程，實(shí)行誰分管誰負(fù)責(zé)的原則。

5）嚴(yán)格按規(guī)定處理固定資產(chǎn)借款利息費(fèi)用，應(yīng)完全按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。

6）在建工程完工以后，應(yīng)當(dāng)按照“在建工程”，科目借方所歸集的成本，從貸方分別轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”完工成本。這里要注意存建工程貸方對應(yīng)科目不僅僅是“固定資產(chǎn)”科目，還可以是“待攤費(fèi)用”“、長期待攤費(fèi)用”“、預(yù)提費(fèi)用”等科目。

7）計(jì)提減值準(zhǔn)備按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了時(shí)，對在建工程進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)在建工程可能發(fā)生的損失，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備，若存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備。故應(yīng)定期對在建工程進(jìn)行盤點(diǎn)檢查。

綜上所述，加強(qiáng)在建工程核算，有效解決在建工程會(huì)計(jì)核算中存在的問題，關(guān)鍵在于加強(qiáng)在建工程的科學(xué)化管理，嚴(yán)格按照現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)核算人員素質(zhì)。

[1]羅納德·W·希爾頓.管理會(huì)計(jì)[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2000.

[2]陳華慶.代建工程會(huì)計(jì)核算若干問題探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2008(26).

[3]中華人民共和國財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)制度.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

[4]盛明泉，丁勝紅.社會(huì)公共工程會(huì)計(jì)模式架構(gòu)研究[J].當(dāng) 代財(cái)經(jīng)，2008(7).