企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

袁雅佳 張 輝

（1、塔河縣二十二站林場(chǎng)，黑龍江 塔河 1652002、黑龍江省水利系統(tǒng)干部培訓(xùn)中心，黑龍江 哈爾濱 150000）

從某種意義上講，在很大程度上公司失敗系內(nèi)部人內(nèi)部控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失靈，不能有效地識(shí)別、判斷、化解、控制風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)失敗。因此，健全和完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)之必需。

1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容和方法

1.1 授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)是針對(duì)某一大型業(yè)務(wù)或某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)的政策決策，向經(jīng)辦部門或人員授予權(quán)力和責(zé)任的一種方法。授權(quán)分為一般授權(quán)和特別授權(quán)，一般授權(quán)主要是對(duì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)。這類授權(quán)通常以管理部門的文件規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該交易的責(zé)任關(guān)系。如企業(yè)對(duì)各職能部門和職責(zé)的規(guī)定屬于一般授權(quán)。該層次的授權(quán)過(guò)大，則風(fēng)險(xiǎn)不易控制，過(guò)小則效率降低。一般授權(quán)適用于經(jīng)常發(fā)生的數(shù)額較大的交易，如賒銷的價(jià)格表與信用額度。特別授權(quán)是對(duì)特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的授權(quán)，它適用于管理當(dāng)局認(rèn)為個(gè)別交易必須經(jīng)批準(zhǔn)的情況，如對(duì)于對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、資產(chǎn)重組、收購(gòu)兼并、擔(dān)保抵押、財(cái)務(wù)承諾、關(guān)聯(lián)交易等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策權(quán)，以及超過(guò)一般授權(quán)限制的常規(guī)交易，都需要特殊授權(quán)。這種授權(quán)只涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，且應(yīng)保持在董事會(huì)較高管理層手中。無(wú)論是一般授權(quán)或是特別授權(quán)都應(yīng)明確：

授權(quán)批準(zhǔn)控制的內(nèi)容。授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，哪些業(yè)務(wù)和行為可授權(quán)；授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)該授權(quán)哪級(jí)人員執(zhí)行，執(zhí)行人員是否具備勝任能力；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，授權(quán)人和被授權(quán)人各自應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任；授權(quán)批準(zhǔn)的程序，怎樣授權(quán)，批準(zhǔn)程序如何。

授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求。企業(yè)所有人員不經(jīng)合法授權(quán)，不能行使相應(yīng)權(quán)力，這是最起碼的要求。不經(jīng)合法授權(quán)，任何人不能審批；有權(quán)授權(quán)的人則應(yīng)在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行事，不得越權(quán)授權(quán)；企業(yè)的所有業(yè)務(wù)未經(jīng)授權(quán)，不得執(zhí)行；財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須執(zhí)行；授權(quán)人和被授權(quán)人，在授權(quán)范圍內(nèi)承擔(dān)責(zé)任、行使權(quán)力；對(duì)執(zhí)行情況的檢查，是授權(quán)的核心，必須設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)某绦?，?duì)授權(quán)執(zhí)行進(jìn)行事中檢查、事后評(píng)估。

1.2 職務(wù)分離控制

職務(wù)分離控制是指對(duì)處理某種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的職責(zé)分派給不同的人員，使每個(gè)人的工作都是對(duì)其他有關(guān)人員的工作的一種自動(dòng)檢查。職務(wù)分離的主要目的在于預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)員工在履行職責(zé)過(guò)程中產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊行為。從控制的觀點(diǎn)看，如果一位負(fù)有多項(xiàng)責(zé)任的人員在其正常的工作過(guò)程中就會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，并且內(nèi)部控制制度又難以發(fā)現(xiàn)，那么就可以肯定他兼任的職務(wù)是不相容的，對(duì)于不相容職務(wù)必須進(jìn)行分離，包括在組織機(jī)構(gòu)之間的分離和組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有關(guān)人員之間的分離。

1.3 預(yù)算控制

預(yù)算是基于資源的企業(yè)戰(zhàn)略，市場(chǎng)機(jī)會(huì)與企業(yè)資源的最佳組合。預(yù)算是以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)，引導(dǎo)企業(yè)資源優(yōu)化配置的過(guò)程。如何運(yùn)用資源比獲得資源更重要，戰(zhàn)略決定資源配置，資源配置決定企業(yè)的未來(lái)。公司資源的優(yōu)化配置，是管理層的責(zé)任(受托責(zé)任)，管理層應(yīng)以“實(shí)現(xiàn)資源所有者（即股東）的利益最大化”為己任。

預(yù)算控制應(yīng)遵循的規(guī)則：有限資源的約束規(guī)則。預(yù)算以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，公司的資源是有限的，所有的預(yù)算須圍繞公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，資源和目標(biāo)的平衡；投入產(chǎn)出規(guī)則。以投入產(chǎn)出為主線編制預(yù)算；全面控制規(guī)則。預(yù)算應(yīng)涵蓋公司的所有部門、業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，包括管理高層，以貨幣計(jì)件的一切資源，均為預(yù)算控制對(duì)象；唯一控制規(guī)則。預(yù)算為資源投入的唯一渠道，沒(méi)有預(yù)算的項(xiàng)目不得執(zhí)行，除非調(diào)整預(yù)算；事前控制規(guī)則。投入的資源必須事先審核。預(yù)算編制與資源投入在時(shí)間和空間上的非同一性，一切活動(dòng)受控于預(yù)算；重要性控制規(guī)則?！?8規(guī)則”指以20%的成本，控制80%的預(yù)算；事后考核規(guī)則。預(yù)算執(zhí)行一定要有執(zhí)行后的考核；過(guò)程控制規(guī)則。預(yù)算執(zhí)行是動(dòng)態(tài)的，而非靜態(tài)的，跟蹤重要投入資源的過(guò)程和產(chǎn)出，檢討和修正預(yù)算。介入業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制是預(yù)算存在的唯一形式，在過(guò)程中修正（預(yù)算編制），在過(guò)程中控制資源價(jià)值（資源運(yùn)用），在過(guò)程中控制價(jià)值目標(biāo)（投入產(chǎn)出）；按既定的規(guī)則行事，先規(guī)則，后行動(dòng)，規(guī)則面前人人平等，預(yù)算控制借助規(guī)則滲透在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，一切活動(dòng)均為受控；執(zhí)行批準(zhǔn)規(guī)則。預(yù)算執(zhí)行必須事先批準(zhǔn)；文本化規(guī)則。預(yù)算申請(qǐng)必須文本化；調(diào)整規(guī)則。例外控制，預(yù)算項(xiàng)目間的動(dòng)態(tài)調(diào)整：預(yù)算項(xiàng)目絕對(duì)增加，行為調(diào)整：預(yù)算減少不調(diào)整，哪個(gè)變動(dòng)調(diào)哪個(gè)，無(wú)形定期調(diào)整或滾動(dòng)預(yù)算；調(diào)整數(shù)據(jù)：追求判斷的精確性而非預(yù)算編制的精確性；責(zé)任調(diào)整：利潤(rùn)責(zé)任承擔(dān)者擁有調(diào)整的最終權(quán)力。

1.4 實(shí)物保全控制

實(shí)物保全控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)。主要內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：限制接近；記錄保護(hù)；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)；財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控；定期盤點(diǎn)。

1.5 風(fēng)險(xiǎn)防范控制

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此，為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)建立評(píng)估機(jī)制。企業(yè)常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等。風(fēng)險(xiǎn)防范控制是企業(yè)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位來(lái)專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別規(guī)避和控制。

1.6 內(nèi)部報(bào)告控制

為保證企業(yè)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部管理報(bào)告體系。內(nèi)部報(bào)告體系的建立應(yīng)反映部門（個(gè)人）經(jīng)管責(zé)任，符合“例外”管理要求，報(bào)告形式和內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)明易懂，并要統(tǒng)籌規(guī)劃、避免重復(fù)。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡(jiǎn)，通常高層管理者報(bào)告間隔時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)容從重、從簡(jiǎn)，反之則報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報(bào)告有以下幾種：資金分析報(bào)告。包括資金日?qǐng)?bào)表、借款還款進(jìn)度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表；經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告；費(fèi)用分析報(bào)告；資產(chǎn)分析報(bào)告；投資分析報(bào)告；財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的局限性

上述表明，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系嚴(yán)密、內(nèi)容豐富、方法多樣、手段先進(jìn)，具有突出的控制效果，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：

2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度受成本效益原則限制

企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果，必須結(jié)合企業(yè)的具體情況，在能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的情況下組織有經(jīng)驗(yàn)的管理人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)專門的程序，同時(shí)還要配備人員、設(shè)置崗位去保證各控制環(huán)節(jié)的運(yùn)行，而這些控制程序需要付出一定的成本，但在實(shí)踐中內(nèi)部控制的成本與效益卻難以估計(jì)，需要根據(jù)個(gè)人主觀判斷。

2.2 人為錯(cuò)誤與串通舞弊的限制

在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中發(fā)揮作用的執(zhí)行人，受掌握信息量不完備、理解錯(cuò)誤、曲解指令等因素的限制導(dǎo)致主觀判斷失誤，也會(huì)導(dǎo)致控制失效。例如賒銷商品中，受信用信息的限制而發(fā)生收不回貨款的情況。同時(shí)，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的重要原則之一是不相容職務(wù)分離原則，如果設(shè)置在不相容職務(wù)上的人員素質(zhì)不夠高，受共同的利益驅(qū)使串通一氣實(shí)施舞弊行為，在這個(gè)環(huán)節(jié)上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就發(fā)揮不了它的作用，從而失去發(fā)揮作用的功能。

2.3 管理越權(quán)的限制

高層管理人員本身就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定和執(zhí)行者，他們處于企業(yè)管理的核心地位，權(quán)力較大，如果他們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)濫用職權(quán)、越權(quán)干預(yù)，那么任何控制程序都不能阻止其行為，事實(shí)證明許多重大舞弊和財(cái)務(wù)信息失真案件都是在高層管理人員的越權(quán)干預(yù)下發(fā)生的。

綜上所述，各單位在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)時(shí)，必須視單位的規(guī)模大小、管理模式和單位內(nèi)部存在的所有風(fēng)險(xiǎn)或失誤可能造成的損失和浪費(fèi)而定。在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時(shí)，可以根據(jù)內(nèi)部控制要素的內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)和管理特點(diǎn)，針對(duì)不同業(yè)務(wù)循環(huán)及其關(guān)鍵控制點(diǎn)確定相應(yīng)的控制方式、方法和手段，并予以制度化，從而形成一套完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

[1]陳文彥.淺談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J].山西建筑，2009-12-20.