會計信息失真的原因 危害及治理措施

俞衛(wèi)鋒

一、會計信息失真概述

會計信息是指會計單位通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息在宏觀調(diào)控與微觀管理上具有突出且十分重要的作用，會計信息在微觀方面能幫助投資者和貸款人進行合理決策，能夠評估和預(yù)測未來的現(xiàn)金流動，進而有利于加強和改善經(jīng)營管理，在宏觀方面是政府部門進行宏觀調(diào)控的依據(jù)。所謂會計信息失真，就是會計核算的依據(jù)不真實或反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果虛假，不符合實際情況。會計信息對各方面都有不同程度的副影響，研究關(guān)于造成會計信息失真的各方面原因以及應(yīng)對策略就變得十分重要。

二、由安然事件看信息失真問題

安然公司最初名為北部天然氣公司，是北美電力電燈公司、孤星天然氣公司以及聯(lián)合電燈鐵路公司的合資公司。在2001年宣告破產(chǎn)之前，安然擁有大約21000名雇員，曾是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額達(dá)1010億美元。2001年10月，安然公司公布該年度第三季度的財務(wù)報告，宣布公司虧損總計達(dá)6.18億美元，引起投資者、媒體和管理層的廣泛關(guān)注，從此拉開了安然事件的序幕。2001年12月，安然公司正式向法院申請破產(chǎn)保護，破產(chǎn)清單所列資產(chǎn)達(dá)498億美元，成為當(dāng)時美國歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。安達(dá)信公司作為安然公司的審計師，在為安然公司提供審計服務(wù)的同時，還為其提供了大量非審計服，且服務(wù)費用額度巨大，2002年1月，安達(dá)信公開承認(rèn)銷毀了與安然審計有關(guān)的檔案，安然公司丑聞轉(zhuǎn)化為審計丑聞。

安然公司是怎樣通過弄虛作假來達(dá)到欺騙民眾，高管自我盈利的目的的，安然案顯示出美國會計審計制度的嚴(yán)重危機，安然的四大手法是：其一，暗箱作業(yè)。將債務(wù)、壞賬轉(zhuǎn)移到分支公司；第二，安然利用美國審計方面存在的巨大漏洞，進行秘密交易以及內(nèi)線交易；其三，利用商業(yè)限制的取消，利用政治力量為自己謀取巨額利益；其四，不斷制造商業(yè)景氣的報道，誤導(dǎo)股民及公眾視聽。

安然公司的會計信息失真問題引發(fā)了廣泛的關(guān)注，通過安然事件，我們認(rèn)識到會計信息失真所帶來的巨大破壞力，以及審計在保證會計信息真實性上的重要性，對于股票期權(quán)制、審計委員會、內(nèi)部控制的正面作用要加以有效利用，但也不能對它們的作用過分依賴和夸大，而需要將各種制度統(tǒng)籌安排。

三、會計信息失真原因探討

虛盈實虧、資產(chǎn)不實、隱瞞負(fù)債是當(dāng)前眾多企業(yè)會計信息失真的突出表現(xiàn)。企業(yè)會計信息失真通常有以下幾種表現(xiàn)：一是通過隱藏成本，分?jǐn)偢髌谫M用的手法，將當(dāng)期虧損變?yōu)橛o社會公眾以及有關(guān)監(jiān)督部門一種企業(yè)繁榮的假象；二是通過企業(yè)發(fā)票造假，虛增企業(yè)產(chǎn)品的銷售收入，進而人為地增大當(dāng)年經(jīng)濟效益，彌補當(dāng)前虧損的實際情況；三是采用不合法的會計憑證，改變基本的核算過程，或者采取手段使各種會計憑證不歸檔的方法進行作弊造假。據(jù)《經(jīng)濟日報》2006年12月份的一則報道，財政部在2005年抽審了近百家國有企業(yè)的會計報表，結(jié)果顯示多數(shù)國有企業(yè)會計要素核算存在誤差，具體表現(xiàn)為81%的國有企業(yè)存在資產(chǎn)不實問題，共虛列資產(chǎn)總額約38億元；83%的企業(yè)存在所有者權(quán)益不實的突出問題，共虛列所有者權(quán)益近27億元；89%的企業(yè)存在損益不實的問題，共虛列利潤約28億元；而將近三分之一的企業(yè)明顯存在著會計原始憑證以及記賬憑證不真實或者不合規(guī)的眾多問題。

企業(yè)會計信息失真的原因有許多，是當(dāng)今社會發(fā)展的一種產(chǎn)物，既源于企業(yè)的內(nèi)在原因，也有因為社會監(jiān)督不力的客觀因素。具體來說，會計信息失真的原因主要有以下幾個方面：

（一）各方面的利益驅(qū)動。一是偷稅漏稅的經(jīng)濟利益驅(qū)動：企業(yè)許多高管為了自身的經(jīng)濟利益而鋌而走險，虛造報表，以此從中攫取利益，一步步地掏空企業(yè)資產(chǎn)，給企業(yè)造成實質(zhì)性的破壞；二是政績的政治利益驅(qū)動。這是對于眾多國有企業(yè)而言的，當(dāng)然這個問題也存在于很多私營企業(yè)，對于許多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人來說，優(yōu)異的企業(yè)業(yè)績以及企業(yè)的廣泛盈利對于自身的升遷是何等的重要，因此這些國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人就會極力掩飾自身企業(yè)的虧損狀況，虛造出盈利的會計報表，從而導(dǎo)致會計信息失真；三是為了贏得銀行等金融機構(gòu)的貸款，以及當(dāng)?shù)卣谡吒鞣矫娴闹С帧Ｔ诋?dāng)前市場經(jīng)濟條件下，銀行等金融機構(gòu)出于自身利益以及風(fēng)險考慮，一般不會貸款給虧損企業(yè)，許多企業(yè)為了獲得銀行等金融機構(gòu)的信貸資金，維持或者扭轉(zhuǎn)當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)狀，許多經(jīng)營業(yè)績欠佳的企業(yè)就會提供一些失真的會計信息去美化其會計報表來達(dá)到獲取信貸支持或政府支持的目的。

（二）監(jiān)督不力。一是因為當(dāng)前企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)會計信息有舉足輕重的影響，在很大程度上左右了企業(yè)的會計報表是否真實或者虛偽，為了個人私利或本企業(yè)利益，指使本企業(yè)會計人員或者賄賂審計人員對企業(yè)會計信息弄虛作假，使會計信息失真；二是會計審計人員失職。一方面是由于會計審計人員的主觀方面的原因造成企業(yè)會計信息的計算與發(fā)布失誤，另一方面是由于有些會計審計人員素質(zhì)低，收受賄賂，故意篡改真實的會計信息，造成會計信息的失真；三是會計人員的監(jiān)督職能得不到發(fā)揮。企業(yè)的會計人員受制于上級領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員甚至?xí)扇≈苯用畹姆绞揭髸嬋藛T弄虛作假，而會計工作者迫于壓力不得不篡改報表，造成企業(yè)會計信息失真；四是由于企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)管部門的失誤或者不作為。這與企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)體制是否健全有很大的關(guān)系，有些企業(yè)也許設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但卻基本上就是由本企業(yè)的財務(wù)機構(gòu)的人員組成，根本起不到監(jiān)督的作用，更有一些企業(yè)的內(nèi)部審計根本不存在，監(jiān)督也就無從談起了。

（三）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰。這里主要考慮國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度問題，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰也是產(chǎn)生會計信息失真的重要原因，當(dāng)前國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，不能形成有效的內(nèi)部約束機制，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時，為了其自身利益最大化，促使其產(chǎn)生短期行為，捏造會計賬目，使提供的會計信息失真；另一方面由于國有資產(chǎn)管理機構(gòu)并不是國有資產(chǎn)的所有者，加之自身又缺乏根本的利益動力機制，不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，所以對企業(yè)的監(jiān)督實際上是十分低效的，所起的作用很有限；第三，當(dāng)前國有企業(yè)的債權(quán)人大多為國有銀行，而國有銀行的所有者同樣是國家，因此在某種程度上債權(quán)人對國有企業(yè)會計信息并不是很重視，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在遇到自身利益問題時便會使會計轉(zhuǎn)向，為自身利益最大化提供信息。

四、會計信息失真危害分析

（一）會計信息失真會影響到經(jīng)濟資源的合理流動，擾亂市場秩序。我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟體制，客觀上要求市場競爭的公平性與合法性，而大范圍的會計信息失真會嚴(yán)重波動投資者的投資信心以及擾亂正常的投資方向，市場經(jīng)濟體制會很難正常運行，市場經(jīng)濟的資源配置功能會因此喪失。

（二）會計信息失真在一方面會導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失，以及地方財政的減少，從而導(dǎo)致地方或國家財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤。公司企業(yè)為達(dá)到偷稅漏稅的目的而虛造會計憑證報表，直接影響到各項稅款的正確計算、繳納，從而造成大量地方稅收及其他有形無形資產(chǎn)的流失。

（三）會計信息失真還會在一定程度上造成企業(yè)經(jīng)營管理秩序的混亂，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪，使企業(yè)進入破產(chǎn)的境地。一個企業(yè)會計資料信息的虛假將會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)的失真，再用虛假會計信息去指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，只能得出錯誤生產(chǎn)決策，其后果必然造成經(jīng)營管理混亂，正如安然公司，最后不得不破產(chǎn)清算。

五、針對會計信息失真的對策

（一）完善社會會計制度和準(zhǔn)則，加強會計信息發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)。國家審計部門應(yīng)進一步明確關(guān)于會計制度和會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對于弄虛作假的企業(yè)從重處罰，抓典型，做好社會典范。另外國家及地方審計部門應(yīng)加大對國有大中型企業(yè)的審計力度，嚴(yán)厲處置違法亂紀(jì)人員。

（二）提高會計從業(yè)人員以及會計審計人員的職業(yè)素質(zhì)，加強職業(yè)道德教育。會計人員直接參與企業(yè)會計報表的制作，對于會計信息的真實性有直接的影響，因此應(yīng)加強在選拔會計人員方面的工作，做到選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)高且具有較高職業(yè)素質(zhì)的人從事企業(yè)會計工作人員。同時應(yīng)加強會計人員的培訓(xùn)，使其準(zhǔn)確了解掌握會計準(zhǔn)則，認(rèn)清相關(guān)錯誤的處罰規(guī)定，還要經(jīng)常對財會人員進行職業(yè)道德素質(zhì)的教育，使會計人員認(rèn)識到會計工作的重要性、嚴(yán)肅性，實現(xiàn)會計信息的可靠性。

（三）加強審計監(jiān)督力度，提高會計信息質(zhì)量。完善企業(yè)內(nèi)部會計控制與監(jiān)督機制，嚴(yán)格執(zhí)行會計各項工作的核算程序，對會計及相關(guān)監(jiān)督職位進行合理設(shè)計，明確各級職責(zé)權(quán)限。各級地方政府以及國家財政部門要加強對企業(yè)財務(wù)檢查和審計監(jiān)督，對弄虛作假人員要嚴(yán)厲懲處。同時要充分發(fā)揮會計事務(wù)所等社會機構(gòu)的作用，起到更廣泛的監(jiān)督作用。完善注冊會計師審計制度，注冊會計師應(yīng)具有相當(dāng)高的職業(yè)素質(zhì)，為實現(xiàn)客觀公正會計信息做好前提準(zhǔn)備。

（四）轉(zhuǎn)變政府對企業(yè)的經(jīng)濟指標(biāo)考核體系。在當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，部分企業(yè)出現(xiàn)虧損屬于正常的經(jīng)濟現(xiàn)象，因此政府考核企業(yè)的關(guān)鍵不應(yīng)僅局限于個別經(jīng)濟指標(biāo)，否則會導(dǎo)致許多企業(yè)為了完成政府規(guī)定的既定經(jīng)濟目標(biāo)，而不得不作假。對于國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的考核也應(yīng)全面有序進行，不能僅以個別的經(jīng)濟指標(biāo)來考核領(lǐng)導(dǎo)人的所謂政績，否則會導(dǎo)致部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的短期行為，造成會計信息的失真。

（五）完善注冊會計師審計制度，改革會計管理體制為會計委派制。轉(zhuǎn)變企業(yè)會計信息監(jiān)督方式，建立以注冊會計師為主體的監(jiān)督審計體系，特別是近幾年國家審計局所帶起的審計風(fēng)暴，更應(yīng)該得到國家相關(guān)部門的大力支持，同時應(yīng)注重后續(xù)的懲處工作，做到違法必究，只有如此才能起到震懾作用。