從審計公告談加強稅收征管審計

后鴻燕

近期審計署發(fā)布今年第9號公告，審計抽查了11個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的214戶申請緩繳稅款、延期申報繳稅以及繳稅情況異常的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)國稅部門違規(guī)將71戶企業(yè)的130.92億元稅款延期征收，占企業(yè)當期應繳稅款的54%，其中：7個省級國稅局批準49戶不符合條件的企業(yè)緩繳稅款27.93億元；9個市、縣級國稅局批準13戶企業(yè)以各種虛假理由延期申報繳稅47.75億元；個別省級國稅局甚至在企業(yè)正常申報并有能力繳稅的情況下，將企業(yè)已申報的應繳稅款44.39億元延期至下年征收。此外，還有13個省的62個縣級國稅局為完成稅收任務，違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅和多征稅款共23.4億元。審計公告顯示，稅務部門為了完成年度稅收計劃，或者迫于地方政府壓力，“人為調節(jié)稅收進度”，主要手段為“控制入庫量”和“虛增過頭稅”。為建立和諧導向型的公共財政體制，稅收征管審計監(jiān)督地位的提升成為必然趨勢。

一、依法審計

依法審計是《憲法》和《審計法》確定的審計監(jiān)督的基本原則。稅收的職能是組織財政收入，調節(jié)經(jīng)濟運行。中央一攬子計劃明確提出宏觀調控的政策目標是“擴內需、保增長、調結構、惠民生”。稅收的基本職責與宏觀調控政策目標的各方面都密切相關。在金融危機下的收入形勢，認真貫徹落實國務院領導關于依法加強稅收征管的要求，為國家宏觀調控提供財力保障；關于經(jīng)濟結構調整的宏觀調控目標，充分發(fā)揮稅收對宏觀經(jīng)濟的調節(jié)作用，促進稅收在當前形勢下更好地實現(xiàn)其職能。審計署組織的歷次稅收征管審計都有反映這類未嚴格依法征稅的類似問題，稅收還有潛力可挖，這為促進稅務部門加強稅收征管、應收盡收提供了現(xiàn)實依據(jù)；稅收收入中還存在虛假成分，審計機關要圍繞人民的根本利益行使監(jiān)督權，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，為政府、人大、有關部門、公眾提供有價值的真實的審計信息。

（一）依法審計意識的提升

政府審計履行的是一種公共受托責任，政府代表國家意志執(zhí)行公共財政資源的籌集、使用和管理，審計機關需要依法行政，以確鑿的事實、充足的證據(jù)、客觀的判斷，對政府運用公共財產(chǎn)履行公共責任的盡職情況進行審查。尊重法治、尊重民權等人文精神深入人心，加強對權力的制約和監(jiān)督不僅具有直接的經(jīng)濟意義，還具有重要的政治意義和社會意義，對全面落實依法治國基本方略，建立“廉潔、高效、公開、透明”的服務型政府，是防范和治理腐敗的明智之舉、強力之舉。獨立性是審計監(jiān)督的本質特征。審計機關和審計人員應按法律的規(guī)定，維護組織、人員、工作和經(jīng)費等方面的獨立性，以保證審計監(jiān)督的權威性和有效性。

（二）完善審計法律法規(guī)體系

對稅收征管審計工作中尚未做出法律規(guī)范的重要原則、事項應當在立法上逐步明確，例如制定單行條例和配套規(guī)定，從而構建完整的法律規(guī)范體系。對納稅情況進行審計時，注意遵守《審計法》、《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》等相關法律規(guī)定，對稅務部門濫用職權等情況做好監(jiān)督。

（三）完善我國的國家審計準則體系

我國目前的審計準則主要體現(xiàn)在《審計法》、《中國審計規(guī)范》和《國家審計基本準則》上，缺乏規(guī)范稅收征管審計程序和審計方法的具體規(guī)范，走向法制化、規(guī)范化、制度化還需要進一步的法律制度和規(guī)程作保障?，F(xiàn)在有審計人員資格和審計操作總體要求方面的規(guī)范，審計的執(zhí)業(yè)缺乏具體的衡量標準，不利于明確審計人員的責任，稅收征管審計的規(guī)范性法律制度和規(guī)程滯后，圍繞建立公共財政為中心的改革措施，政府和審計機關并未出臺和制定與之相適應、相配套的審計監(jiān)督辦法，制約著稅收征管審計的深入發(fā)展。稅收征管審計也應該加強審計工作制度體系建設，像審計管理體系、質量控制體系、風險控制體系建設等，通過制度的規(guī)范和指導，達到審計質量和工作效能的最優(yōu)化。

二、完善審計問責制度

政務公開和審計公開工作的開展，稅收征管審計結果也需要解決權責不清、問責主體不當、問責范圍過窄和懲治力度過輕等問題，需要健全稅收征管審計的問責制度。審計結果能夠公開而且能夠問責，這有利于樹立政府在社會公眾中的責任形象，審計結果公開才更有效果。責任追究制度也應該以法律形式規(guī)定下來，像對行政權力執(zhí)行不力、責任意識淡薄、盲目決策、不依法行政、治政不嚴、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象，要能聯(lián)合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關責任人進行追究，這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計的要求，也是未來發(fā)展趨勢。

三、完善審計結果公開制度

2003年審計署推出審計結果公告制度，取得良好的社會效果，曝光審計中查出的違紀違規(guī)行為，嚴肅財經(jīng)法紀，充分發(fā)揮審計的威懾作用，有關行政權力實施情況的信息透明化，有利于提高稅務部門等機關的工作效率，也有利于提高審計工作質量，樹立審計機關公正執(zhí)法形象。稅收征管問題是社會普遍關注事項，依法向社會公布，接受社會的檢驗，也更體現(xiàn)出審計的客觀公正性。不斷完善審計結果公告制度，使政府審計朝著更加公開和透明的方向發(fā)展。《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》提出，到2020年要健全行政執(zhí)法責任追究制度，應該完善相應法律法規(guī)使審計結果公開制度化、規(guī)范化、法制化。審計結果公開的內容、程序、監(jiān)督、檢查目前尚無法律支撐，對公開的責任缺乏強制性規(guī)定的條款，對敏感信息的界定還處于摸索階段，缺乏相應的界定標準，另外也需要將公開制度和審計保密制度做好協(xié)調和劃分。

四、加強審計資源戰(zhàn)略利用

加強國家機關在審計工作中協(xié)同和引導社會輿論，將審計機關與紀檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調配合?，F(xiàn)在也推行審計政務公開，將審計監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機結合，更好地履行經(jīng)濟監(jiān)督職能。政府審計也是一個服務部門，服務對象不僅包括各級人民政府，更應包括市場經(jīng)濟體制下的各個納稅主體，黨政、紀檢等各級部門要求政府審計機關配合的任務也越來越重。可以有效利用民間注冊會計師審計的成果，像有關企業(yè)納稅情況的審計結果，減少重復審計。內部審計擁有的大量審計資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計達到事半功倍的效果。審計人才的開發(fā)培訓、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務所的成熟做法。