金融危機背景下中小企業(yè)應收賬款管理中存在的問題與對策

王艷梅

一、應收賬款管理工作中存在的問題

應收賬款是指因對外銷售產品、材料、提供勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據(jù)等。應收賬款是企業(yè)流動資產的重要項目之一，近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，企業(yè)應收賬款數(shù)額明顯增多，但隨之產生的應收賬款的機會成本、管理成本及壞賬費用等問題凸顯出來，特別是在世界金融危機還沒有根本性解除，國內實體經(jīng)濟還沒有企穩(wěn)的情況下，更應引起企業(yè)相關管理人員的思考。本文以江蘇汽車零配件行業(yè)的中小企業(yè)應收賬款管理問題為例加以說明。

江蘇以經(jīng)營汽車零配件為主體的中小企業(yè)，多屬于小規(guī)模納稅人，其主要客戶是汽車修理廠和4S店，通過調查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了擴大業(yè)務量、增強品牌知名度，主要以批發(fā)賒銷方式進行銷售，主要問題有：

1.客戶押貨引起的應收賬款增加

對于規(guī)模大的修理廠和4S店，汽車零配件經(jīng)營企業(yè)多采用批次押貨銷售，即第一批產品給客戶賒銷使用，在客戶購進下一批產品后，結清上一批貨款，且下一批次進貨量大于上一次進貨量。換言之，這些客戶進貨頻率不高，但每次的進貨量多，一次會進幾個月的貨。循環(huán)進貨客戶的應收賬款數(shù)額大，導致回款速度慢，公司資金周轉困難。應收賬款數(shù)額增加，說明被客戶占的資金在增加，機會成本增加，收賬費用增多，若減少收賬費用，則壞賬損失增加，銷售企業(yè)為此承擔著巨大的應收賬款管理成本。

2.零星小客戶應收賬款催收不及時

這些客戶每月的應收賬款在200～5000之間不等且不均衡，銷售人員認為一個月幾百元，不值得去催收，當業(yè)務員覺得款項夠多去催收的時候，客戶已養(yǎng)成了幾個月結一次款的習慣，就一拖再拖了。

3.會計核算管理不規(guī)范

1）與客戶對賬不及時。在一些汽車零配件銷售企業(yè)中，沒有建立嚴格對賬制度，表現(xiàn)為每月對賬或收款對賬等兩種情況。其弊端是當出現(xiàn)問題時，雙方溝通不及時或由于時間長，賬目也多，對賬效率降低。

2）零款核銷不嚴格。銷售方為了鼓勵大客戶繼續(xù)購買，對于一些數(shù)額較大的應收賬款，在收款時，對一些小額零款實行核銷制度，即去零頭制。但這一制度沒有規(guī)定小額零款的確認標準，自由度過高，甚至出現(xiàn)隨意減收的現(xiàn)象。調查中發(fā)現(xiàn)，一筆應收賬款總計340元，月底收回300元，40元作為零款未收，成為減收的借口，給企業(yè)帶來較大的損失。

3）壞賬核銷方法不合理。根據(jù)會計原則的要求，企業(yè)應對壞賬損失的可能性預先進行估計，建立壞賬損失準備制度，分散壞賬損失造成的風險，提高自我保護能力。對于賒銷而言，可以將個別壞賬理解為賒銷費用，據(jù)配比原則，發(fā)生的壞賬應同收益進行配比，從收益中扣除，從而顯示企業(yè)的實有資產。而目前一些中小汽車零配件經(jīng)銷企業(yè)在發(fā)生壞賬時，直接作為當月的經(jīng)營費用，沖減當月的利潤，這樣的核銷方法不符合新會計準則的規(guī)定。

二、應收賬款管理中問題產生的原因

1.對客戶了解不全面

銷售企業(yè)大多根據(jù)銷售經(jīng)驗和以往的回款率為標準決策銷售行為，而對客戶的銷售情況、資金運轉情況、人事變動、經(jīng)營策略等影響因素的變動分析不足，加之缺乏合理的考核標準。特別是那些看似經(jīng)營規(guī)模龐大的企業(yè)，總認為對方具有較高的知名度，于是降低賒銷門檻，盲目擴大了應收賬款規(guī)模。正是這一樂觀思想，致使企業(yè)產生大量應收賬款。

2.信用政策制定不合理

企業(yè)為擴大銷售范圍，增加市場占有份額，一味地擴張銷售，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的根本原因在于信用政策制定不合理，表現(xiàn)在信用標準、信用條件及收賬政策等的制定過于寬松，導致公司的大量資金被應收賬款占用，資金因不能及時回籠而運轉困難。如一些汽車零配件銷售企業(yè)應收賬款最高限額都為3000元，沒有嚴格的信用期限。沒有根據(jù)不同的銷售合作對象制定不同的信用政策。

3.企業(yè)整體管理意識淡薄

企業(yè)會計工作人員整體業(yè)務素質有待提高，基本業(yè)務操作水平低，自律性不強，無視企業(yè)會計準則的相關規(guī)定，只求工作的簡便，導致一定數(shù)額的應收賬款不能全額回收。

三、應收賬款管理對策

1.規(guī)范銷售人員的銷售行為

企業(yè)建立嚴格的銷售人員管理制度，規(guī)范銷售人員的銷售行為，確定銷售人員價格自由度的合理性，做到銷售人員擁有一定的自主權，同時還要控制在一定的范圍之內，將銷售人員的銷售業(yè)務回款率與薪酬掛鉤，調動銷售人員的積極性，提高應收賬款的優(yōu)質率，減少不良應收賬款的發(fā)生。

2.設置應收賬款明細分類賬

為加強應收賬款的管理，企業(yè)會計工作在總分類賬的基礎上，應按信用客戶的名稱設置明細分類賬，詳細地、序時地記載各信用客戶的往來情況，并設專職人員負責核算工作，隨時反映每個客戶的賒欠情況；另外，應收賬款明細分類賬與總分類賬還要定期核對，保證記錄的準確性。

3.完善對賬制度

企業(yè)會計人員或審計人員定期與購貨方核對應收賬款回收的基本情況，購銷雙方對賬結束后在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認。一方面防止業(yè)務員與債務方有關人員惡意串通，故意拖欠款項給公司帶來損失。另一方面，債務方確認的應收賬款金額，也是通過法律手段尋求債權保護的基本要求。

4.企業(yè)設置專門的征信部門、制定合理的信用政策

應收賬款回款率取決于客戶的信用，收賬期過長會削弱應收賬款的流動性，以至于造成應收賬款壞賬的發(fā)生。所以，企業(yè)應設置征信部門，專門對客戶的信用進行調查，并向有權對企業(yè)進行信用評級的機構取得信息，評定賒購客戶的信用狀況及部門償付能力。

征信部門的主要功能：調查客戶的財務狀況及信用狀況、制定科學的信用政策；審批賒銷對象、合理確定應收賬款的最高額度；建立應收賬款的催收制度，負責賒銷賬款的及時催收。

信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三部分：

1）信用標準的制定需考慮的因素。信用標準的制定需考慮因素有客戶的信用品質（Character）、償付能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押品（Collateral）和經(jīng)濟狀況（Condition）等五個因素。

2）信用條件的制定需考慮的因素。信用條件的制定需考慮因素有信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣率等三個因素。

3）收賬政策的制定需考慮的問題?？蛻羰欠駮锨坊蚓芨顿~款，程度如何；怎樣最大限度地防止客戶拖欠賬款；賬款遭到拖欠或拒付，企業(yè)應采取怎樣的對策。

前兩個問題主要靠信用調查和嚴格信用審批制度解決；第三個問題則必須通過制定完善的收賬方針，采取有效的收賬措施予以解決。

應收賬款是為了擴大銷售和盈利而進行的投資，是要發(fā)生成本的。因此，企業(yè)在制定信用政策時應充分考慮應收賬款的成本，要在應收賬款信用政策所增加的盈利和信用政策的成本之間做出權衡，只有應收賬款所增加盈利超過應收賬款的機會成本、管理成本、壞賬損失成本之和時，才應當實施應收賬款的賒銷，以此確定最高的賒銷限額。

對于汽車配件銷售行業(yè)的應收賬款信用政策比較理想的狀態(tài)為：客戶不再以銷售批次押貨方式賒銷，而應以時間作為界限進行賒銷；將客戶分為金牌客戶、銀牌客戶和銅牌客戶三種，制定合理的信用限額，金牌客戶月應收賬款限額為20000元，銀牌客戶月應收賬款限額為10000元，銅牌客戶月應收賬款限額為5000元；根據(jù)客戶級別制定合理的信用期限，金牌客戶必須在次月的15日之前結清上月貨款；銀牌客戶必須在次月5日之前結清上月貨款；銅牌客戶必須在當月結清本月貨款。

5.合理地使用銷售折扣，規(guī)范壞賬核銷

汽車零配件銷售行業(yè)使用商業(yè)信用產生了大量的應收賬款，而應收賬款是一種要經(jīng)過一定期間才能收回的債權。因此，有效使用銷售折扣，鼓勵客戶及時付款或盡可能早地付款，以縮短企業(yè)應收賬款的回收期，減少壞賬的發(fā)生。

企業(yè)中發(fā)生的壞賬應按會計法的規(guī)定進行核銷，不得根據(jù)自己的意愿隨意核銷，以達到調理利潤的目的。

6.充分利用應收賬款進行融資

為提高資金的使用效率，可以利用企業(yè)的應收賬款進行抵債與讓售融資兩種方式，使企業(yè)提前獲得資金用于周轉而獲得效益。但是，利用這兩種方式進行融資時，一定要注意效益大于成本的原則，即提前使用資金增加的收益應大于提前使用這筆資金的成本，否則，這兩種方法就沒有使用的必要。

7.科學使用法律武器

企業(yè)的經(jīng)濟活動受到法律的保護和約束，作為企業(yè)銷售人員和財務人員要掌握本行業(yè)相關法律規(guī)范，維護應收賬款債權的完整。如銷售合同的制定要明確各方的責任和義務，尤其是違約條款、擔保條款的相關規(guī)定等，以避免日后糾紛。定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書面文件，避免口頭承諾。對于陷入債務危機的客戶，應及時啟動債權人申請破產程序或債務重組，以減少企業(yè)損失。

可見，應收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產組成部分，管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。