加強應(yīng)收賬款管理的建議

單銀華

一、應(yīng)收賬款管理存在的問題

（一）應(yīng)收賬款總額逐年增加

目前我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量呈逐年遞增趨勢，且賬齡老化、質(zhì)量低劣。據(jù)統(tǒng)計，截至2008年8月27日，上海證交所上市公司應(yīng)收賬款為3594.6億元，比上年同期的2907.5億元增加23.63%；深圳交易所為1775.2億元，比上年同期的1443.7億元增加22.96%。兩上市公司合計應(yīng)收賬款5369.8億元，上年同期為4351.19億元，同比增加23.4%。使企業(yè)很多正常營運資金變?yōu)榱顺恋碣Y金，企業(yè)營運難以正常進行，同時整個社會的資金流通也受到了阻礙，社會再生產(chǎn)能力受到很大影響。

（二）應(yīng)收賬款管理責(zé)職不明

大多企業(yè)的應(yīng)收賬款由銷售部門或銷售人員管理，這種管理模式易造成應(yīng)收賬款回收不力；也有企業(yè)將應(yīng)收賬款全權(quán)交給財務(wù)部門管理，但財務(wù)人員很難全面掌握賒銷客戶的相關(guān)信息，在進行應(yīng)收賬款管理時也不能進行嚴格的追蹤監(jiān)督。應(yīng)收賬款無論是由銷售部門管理還是由財務(wù)部門管理，都無法做到分工清楚、責(zé)任明確，當款項無法收回時，企業(yè)內(nèi)部則會互相推諉，始終沒有人來主動承擔責(zé)任。

（三）企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款管理制度不完善

1.對賒購企業(yè)的資信審查制度不夠

我國企業(yè)一般沒有嚴格的資信審查制度，在管理上往往缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性，銷售人員對賒購企業(yè)的資信審查不嚴，有的根本就沒有審查對方的資信，僅憑借個人經(jīng)驗或是私人感情進行賒銷。個別銷售人員為了獲取更多個人銷售業(yè)績，自作主張地采用寬松的信用政策，隨意賒銷商品，創(chuàng)造表面的高收入，虛增利潤，加大了企業(yè)應(yīng)收賬款收回的風(fēng)險。

2.企業(yè)內(nèi)部銷售人員素質(zhì)不高

很多企業(yè)將銷售業(yè)績與績效工資掛鉤，難免會出現(xiàn)銷售人員為了個人利益，只注重銷售任務(wù)的完成，而欠考慮企業(yè)的利益。由此形成的應(yīng)收賬款，企業(yè)并沒有從制度上要求銷售人員全權(quán)負責(zé)追收，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積，勢必使企業(yè)的經(jīng)營背上了沉重的包袱。

3.企業(yè)財務(wù)人員操作不規(guī)范

在實務(wù)操作過程中，個別會計人員由于對應(yīng)收賬款管理政策領(lǐng)會不透，導(dǎo)致對應(yīng)收賬款的處理不恰當。例如把應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等也作為應(yīng)收賬款處理。會計上的應(yīng)收賬款主要包含：一是指企業(yè)因銷售活動形成的債權(quán)；二是指企業(yè)流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)；三是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項。個別企業(yè)還會故意以應(yīng)收賬款進行投資，從表面上看，該企業(yè)仍然資金雄厚，實力不凡，但實際上卻已經(jīng)處于嚴重的資金周轉(zhuǎn)困難狀態(tài)。

（四）應(yīng)收賬款回收不力

據(jù)調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金比重高達50%以上，遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)間相互拖欠貨款形成“三角債”，正常流動資金被大量應(yīng)收賬款擠占，企業(yè)只好借助銀行貸款。但因應(yīng)收賬款回收不力，有的根本無法收回，造成資金流不暢，最終無法償還銀行借款，銀行資金也逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。據(jù)統(tǒng)計，目前我國有近2000億元不良貸款，大部分是由于企業(yè)應(yīng)收賬款回收不力造成的。

二、加強應(yīng)收賬款管理的主要措施

（一）做好資信調(diào)查，制定合理的信用政策

1.選擇合理的信用期限

信用期限是企業(yè)允許客戶延期付款的最長時間。信用期限過短，不足以吸引客戶；信用期限過長，雖然有利于增加銷售額，但盲目放寬信用期限而得的收益會被增加的各項成本抵消，進而可能造成利潤的減少。

2.做好資信調(diào)查，制定適當?shù)男庞脴藴?/p>

信用標準是指客戶獲得企業(yè)商業(yè)信用所應(yīng)具備的條件。企業(yè)在制定信用標準前，應(yīng)對客戶進行廣泛的信用調(diào)查和信用評估，詳細了解客戶之前的資信情況，做出準確的信用評估，進而制定適當?shù)男庞脴藴省?/p>

3.采用適當?shù)默F(xiàn)金折扣政策

現(xiàn)金折扣是企業(yè)在商品價格上對客戶所做的扣減。企業(yè)提供現(xiàn)金折扣一方面可以使老客戶為了享受現(xiàn)金折扣而提前付款；另一方面也可以招攬一批希望享受現(xiàn)金折扣的新客戶，擴大銷售。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理

1.實行嚴密的組織分工，明確各部門的職責(zé)

對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問題應(yīng)以制度形式將權(quán)責(zé)確定下來，規(guī)范員工的行為，做到各司其職。對越權(quán)及未按程序處理形成的應(yīng)收賬款和壞賬，要明確責(zé)任。

2.完善績效考評體系，獎罰分明

不斷加強績效考評體系，尤其是銷售部門，不僅要鼓勵銷售人員提高銷售業(yè)績，還應(yīng)將應(yīng)收賬款納入考評體系，銷售人員要對自己負責(zé)的應(yīng)收賬款積極催收，充分發(fā)揮績效考核制度的激勵作用。

3.加強購銷合同管理

為避免不必要的經(jīng)濟糾紛，交易雙方應(yīng)簽訂詳細的購銷合同。合同一經(jīng)簽訂，雙方必須嚴格執(zhí)行。銷售合同的簽訂一定程度上可以保證貨款的收回，減少經(jīng)濟損失。合同的內(nèi)容和手續(xù)應(yīng)符合《合同法》的規(guī)定，特別是付款形式、收款期和延期付款的具體違約責(zé)任等更應(yīng)該明確。

4.定期整理應(yīng)收賬款，保證及時清欠

應(yīng)收賬款應(yīng)定期或不定期地與對方核對，通過核對可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款是否同對方一致，是否弄虛作假，從而減少壞賬損失的可能性。對已形成的應(yīng)收賬款應(yīng)定期整理，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，了解客戶情況和應(yīng)收賬款的變化。對到期應(yīng)收賬款應(yīng)及時催收，不能按期收回的款項應(yīng)查明原因，及時和會計部門溝通。對長期未能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)區(qū)別不同情況進行處理。

（三）完善應(yīng)收賬款的日常管理

1.對應(yīng)收賬款追蹤分析

（1）了解客戶的還款情況。在應(yīng)收賬款形成之后，企業(yè)應(yīng)加強管理，了解客戶付款的情況。對新客戶應(yīng)密切關(guān)注其付款情況，保證及時收回款項；對老客戶，因彼此有良好的合作基礎(chǔ)，往往會忽略了壞賬的可能性。但一旦老客戶的應(yīng)收賬款無法收回，損失通常會很大。

（2）密切監(jiān)控客戶已到期以及將到期的債務(wù)變動情況。對于已到期或者將到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)注意其變動情況，并對客戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行調(diào)查分析。如果確定客戶出現(xiàn)了嚴重的經(jīng)營危機，且沒有恢復(fù)的可能，就應(yīng)該采取果斷措施，盡可能收回款項；如果客戶只是在資金周轉(zhuǎn)上遇到麻煩，經(jīng)過努力可以還款，那么可以考慮放寬信用期限以收回更多貨款。

2.對應(yīng)收賬款進行賬齡分析

一般來說，拖欠的時間越長，款項收回的可能性就越小，形成壞賬的可能性就越大。企業(yè)通過分析應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，密切注意各種應(yīng)收賬款的具體情況，實施嚴密的監(jiān)督，以提高應(yīng)收賬款收回的可能性。

3.建立完備的壞賬準備制度

無論企業(yè)采用怎樣嚴格的信用政策，只要存在商業(yè)信用行為，就有可能發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)建立完備的壞賬準備制度，保障企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)應(yīng)在期末分析各項應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。對已經(jīng)確認壞賬的應(yīng)收賬款一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。按照我國新會計準則的規(guī)定，企業(yè)在處理壞賬時應(yīng)采用備抵法下的應(yīng)收賬款百分比法、賬齡分析法或類似信用風(fēng)險分組測試的方法。

（四）采用適當方式處置應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款抵押或者出售，便于資金周轉(zhuǎn)

企業(yè)以應(yīng)收賬款的債權(quán)作為抵押擔保，向銀行、信貸公司等金融機構(gòu)貸款，如果貸款期滿企業(yè)無法還貸，則貸款機構(gòu)有權(quán)行使應(yīng)收賬款的收款權(quán)；應(yīng)收賬款抵押實質(zhì)上是在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難時進行融資，保證企業(yè)的資金流動；出售應(yīng)收賬款也是企業(yè)融資的一種，但這種融資方式主要在國際上使用，被稱為“國際保理業(yè)務(wù)”，對應(yīng)收賬款的質(zhì)量要求比較高，在我國尚未廣泛使用。

2.委托專業(yè)機構(gòu)，轉(zhuǎn)移信用風(fēng)險

針對有些特殊性質(zhì)的單位，如市政部門，企業(yè)即使采取以上方式也很難收回貨款。針對這種回收困難的應(yīng)收賬款可以在形成之時，通過購買信用保險將收款風(fēng)險轉(zhuǎn)移給保險公司，在無法收回款項時，由保險公司承擔賠償責(zé)任。除了購買信用保險外，企業(yè)還可以委托專業(yè)追債機構(gòu)追討。不管是購買保險還是委托專業(yè)機構(gòu)處置應(yīng)收賬款，都需要企業(yè)支出一定的費用，如果能夠追回的應(yīng)收賬款金額遠大于這筆費用支出，那么對企業(yè)來說以上兩種方式還是有利的。