事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

王冬艷

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位為了保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，為實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位管理目標(biāo)而制定并實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序的總稱(chēng)。目前，盡管我國(guó)大部分事業(yè)單位都己建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，但具體實(shí)施情況卻并不盡如人意，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系現(xiàn)在還不夠健全。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄

事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一直沒(méi)有引起足夠的重視，其原因主要是:事業(yè)單位以往一直是國(guó)家全額撥款，而且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有成本核算的要求，沒(méi)有追求利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)，其會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，因此，忽視了對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)十分薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不健全

事業(yè)單位一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但總體來(lái)看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的項(xiàng)目不夠全面，如有些事業(yè)單位未建立對(duì)外投資等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，導(dǎo)致對(duì)外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)增大。目前，各事業(yè)單位都在加大投資、擴(kuò)大規(guī)模以加速發(fā)展，但事業(yè)單位的投資普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，沒(méi)有把外延的擴(kuò)張與內(nèi)在質(zhì)量的提高有機(jī)結(jié)合起來(lái)，盲目擴(kuò)張，缺乏創(chuàng)新，不考慮投資風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的關(guān)系，投資與項(xiàng)目開(kāi)發(fā)存在著投資無(wú)法收回的情況，決策和執(zhí)行程序都缺乏有效的監(jiān)督、控制機(jī)制。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象不夠全面。在實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，有些事業(yè)單位主要針對(duì)進(jìn)行財(cái)政經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的人員，而對(duì)后勤實(shí)體等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的人員則約束得比較少。三是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不夠廣泛。如事業(yè)單位往往強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而弱化對(duì)預(yù)算外，特別是創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有些事業(yè)單位沒(méi)有將二級(jí)財(cái)務(wù)納入到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠

事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分、量化、獎(jiǎng)懲都有待進(jìn)一步明確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全、以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性。執(zhí)行的好壞也缺乏賞罰有度的獎(jiǎng)懲制度，有的事業(yè)單位雖然也設(shè)置了獎(jiǎng)懲制度，但還沒(méi)有完全制度化，致使部分人認(rèn)為執(zhí)行與否無(wú)關(guān)緊要。另外事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體系不夠健全，各職能部門(mén)和各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門(mén)自成體系，各自為政。

（四）事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的審計(jì)制度建設(shè)滯后

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有監(jiān)督日常性與全過(guò)程控制性的特點(diǎn)。由于其強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前監(jiān)督和過(guò)程控制，因而能將某些違規(guī)、違法和不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查與評(píng)價(jià)主要是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的，內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可以理解為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的控制。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨(dú)立性。目前，事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，缺乏相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)來(lái)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）建立完善的控制制度

制度控制是指在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，把事業(yè)單位管理的要求、有關(guān)注意事項(xiàng)以及流程等制成書(shū)面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級(jí)工作人員，或者懸掛在辦公室等公眾場(chǎng)合。其作用是明示相關(guān)人員，要求其按制度去執(zhí)行，從而使制度的執(zhí)行“有據(jù)可查、有據(jù)可依、有量可控”。把事業(yè)單位各種制度和組織機(jī)構(gòu)建立的原則與方法，貫穿到各種管理制度、崗位責(zé)任制度、管理報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部稽核制度、電子監(jiān)控制度、電腦化管理制度以及各種組織機(jī)構(gòu)中去，形成一套完整的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。凡是已經(jīng)確定下來(lái)的規(guī)定、流程等必須以文件的形式確定，并發(fā)文，對(duì)文件進(jìn)行編號(hào)，在制度的框架下開(kāi)展事業(yè)單位日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（二）建立公開(kāi)、透明的信息系統(tǒng)

隨著我國(guó)財(cái)政管理體制改革的不斷深化，現(xiàn)行以滿(mǎn)足政府宏觀調(diào)控和財(cái)政預(yù)算管理為目的的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的需要，也不能滿(mǎn)足事業(yè)單位利益相關(guān)者的需求，應(yīng)盡快改革和完善，建立透明的信息系統(tǒng)。一要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)全貌。二要統(tǒng)一基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)核算與事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算，確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支統(tǒng)一管理的目標(biāo)。三要為便于按照資金用途歸集各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，實(shí)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。四要改變會(huì)計(jì)報(bào)告體系。改變過(guò)去以滿(mǎn)足財(cái)政部門(mén)和事業(yè)單位內(nèi)部管理需要為出發(fā)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告制度，要以公開(kāi)性為導(dǎo)向，以滿(mǎn)足政府和其他利益相關(guān)者（即委托人、債權(quán)人等）需要為會(huì)計(jì)報(bào)告制度的出發(fā)點(diǎn)，切實(shí)增加信息透明度。

（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算控制，預(yù)算編制科學(xué)化，規(guī)范化

以前事業(yè)單位采用的大都是增量預(yù)算，不能準(zhǔn)確反映事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化。因此，應(yīng)在事業(yè)單位推行零基預(yù)算，而且要細(xì)化到各預(yù)算編制單位。在預(yù)算的編制過(guò)程中，要按輕重緩急進(jìn)行排序，優(yōu)先安排急需可行的項(xiàng)目，實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目滾動(dòng)預(yù)算?？尚械捻?xiàng)目，當(dāng)年安排不了的項(xiàng)目自動(dòng)滾到下一年去。各收支項(xiàng)目必須有合理的編制依據(jù)，要有詳細(xì)甚至統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)，逐步做到“人員經(jīng)費(fèi)按人數(shù)，公用經(jīng)費(fèi)按定額，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目”。分別建立事業(yè)單位基礎(chǔ)設(shè)施改造、公用服務(wù)體系建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)設(shè)備建設(shè)、隊(duì)伍建設(shè)等專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)，并根據(jù)事業(yè)單位發(fā)展計(jì)劃，不斷更新、完善，使專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)目標(biāo)和事業(yè)單位總體規(guī)劃相適應(yīng)，提高專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益。

加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度。已經(jīng)審定的預(yù)算必須嚴(yán)格執(zhí)行，改變以前的預(yù)算管理形式化、資金分散、預(yù)算執(zhí)行不力的狀況。事業(yè)單位日常的開(kāi)支等必須由歸口部門(mén)負(fù)責(zé)，按照預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審批。

建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度。財(cái)務(wù)部門(mén)不僅負(fù)責(zé)預(yù)算的編制，而且對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況要進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果要進(jìn)行評(píng)價(jià)。事業(yè)單位需根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，以確保預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

（四）建立科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)和嚴(yán)明的問(wèn)責(zé)制度

問(wèn)責(zé)制度的建立就是要讓管理者意識(shí)到自身角色的特殊性，達(dá)到警醒自己、規(guī)范自己行為的目的。建立問(wèn)責(zé)制度是回應(yīng)時(shí)代要求和保障公眾參與公共管理的必然選擇，關(guān)系到委托——代理關(guān)系的存續(xù)。問(wèn)責(zé)制度要從規(guī)范權(quán)力授予機(jī)制、確定問(wèn)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)、建立監(jiān)督機(jī)制等方面構(gòu)建。另外，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制執(zhí)行情況，并對(duì)其效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，為事業(yè)單位改進(jìn)工作以及管理者決策提供依據(jù)。

綜上所述，健全、完善的事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度具有提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量、保證財(cái)產(chǎn)的安全完整、增收節(jié)支、提高效益等作用。分析事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出解決問(wèn)題的辦法，建立一套科學(xué)的、有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，以滿(mǎn)足事業(yè)單位快速發(fā)展的需要，保證事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全、提高事業(yè)單位資金的管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，保證事業(yè)單位改革和發(fā)展的順利進(jìn)行。