全面預(yù)算管理中存在問題及應(yīng)對(duì)策略

王 軍

一、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理具有如下特點(diǎn)：（1）預(yù)算管理以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心。預(yù)算活動(dòng)是對(duì)一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃，是對(duì)公司發(fā)展戰(zhàn)略在近期的細(xì)化分解，它將公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略在預(yù)算期間內(nèi)做出精確細(xì)致的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，并以此指導(dǎo)實(shí)際工作。同時(shí)，在預(yù)算管理的具體環(huán)節(jié)中，處處要體現(xiàn)出提高整體經(jīng)濟(jì)效益的核心思想。（2）預(yù)算以價(jià)值管理為主線。全面預(yù)算最終是以貨幣單位進(jìn)行測(cè)量，并以貨幣形式表現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)預(yù)算管理活動(dòng)以財(cái)務(wù)管理活動(dòng)體現(xiàn)出來(lái)，預(yù)算管理過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括預(yù)算信息的歸集、分類、整理和反映等，都離不開財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，從而更加突出財(cái)務(wù)管理的核心作用。（3）全面預(yù)算管理體現(xiàn)了全員參與的思想，注重過程控制，即從戰(zhàn)略規(guī)劃到實(shí)施的過程。由于預(yù)算編制過程中實(shí)現(xiàn)了公司各個(gè)部門以至員工的有效溝通，減少了管理層與基層員工之間的信息不對(duì)稱，員工在參與過程中也滿足了尊重和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的需要，更能發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性。

二、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的問題分析

1.全面預(yù)算管理戰(zhàn)略意識(shí)不強(qiáng)

長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任期考核目標(biāo)相一致，不可避免地出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者在任期突擊利潤(rùn)現(xiàn)象，如通過出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或股份獲取收益完成目標(biāo)利潤(rùn)。其“資本運(yùn)作”往往與企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃嚴(yán)重脫節(jié)。一些企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的目的認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致為預(yù)算而預(yù)算的現(xiàn)象，實(shí)際上，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段，不能簡(jiǎn)單地把它當(dāng)作衡量管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理的核心在于對(duì)企業(yè)未來(lái)的活動(dòng)進(jìn)行事先安排和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的各種資源進(jìn)行分配和控制，是企業(yè)按照既定目標(biāo)行事，從而有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。所以，企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，重點(diǎn)在于預(yù)算管理能否有效實(shí)施和落實(shí)。

2.業(yè)務(wù)預(yù)算編制不夠科學(xué)

業(yè)務(wù)預(yù)算是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)預(yù)算的編制質(zhì)量往往直接影響總體預(yù)算的編制、執(zhí)行和控制，甚至影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資決策，嚴(yán)重時(shí)危及企業(yè)生存和發(fā)展。分析近年來(lái)企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算的完成情況，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)預(yù)算的編制數(shù)與實(shí)際完成之間存在的差額比較大，會(huì)影響資本開支預(yù)算、財(cái)務(wù)收支預(yù)算的編制質(zhì)量，從而給預(yù)算控制、預(yù)算考評(píng)帶來(lái)困難。經(jīng)過分析，我們認(rèn)為業(yè)務(wù)預(yù)算編制質(zhì)量不高的原因主要有：一是員工參與預(yù)算編制的范圍不夠廣泛，基層市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況、產(chǎn)品情況未能及時(shí)反饋到?jīng)Q策部門；二是業(yè)務(wù)預(yù)算的編制模型不夠科學(xué)，未能充分跟蹤市場(chǎng)變化的新形勢(shì)；三是業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算編制工作仍重視不夠，業(yè)務(wù)部門預(yù)算編制人員頻繁調(diào)換，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以保證。

3.預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)不夠嚴(yán)謹(jǐn)

預(yù)算執(zhí)行和控制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，也是達(dá)成預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵。從預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看仍存在不少問題，一是預(yù)算分析不夠深入，特別是基層生產(chǎn)單位預(yù)算分析工作仍停留在簡(jiǎn)單數(shù)字羅列上，缺乏深層次的原因分析，更缺乏有針對(duì)性的改進(jìn)措施；二是定額管理作用發(fā)揮不夠，超定額分析及通報(bào)工作尚未有效開展；三是預(yù)算調(diào)整工作缺乏應(yīng)有的流程和細(xì)則，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境發(fā)生突變時(shí)，預(yù)算調(diào)整工作難以快速跟上，不利于預(yù)算控制、評(píng)價(jià)、激勵(lì)作用的發(fā)揮。

4.預(yù)算管理考評(píng)體系不完善

許多企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中，存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問題，普遍把預(yù)算工作當(dāng)成財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，其他部門只是輔助工作。從總體上看，在我國(guó)由專門的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)決算的企業(yè)還不到20%，削弱了預(yù)算的科學(xué)性和權(quán)威性，造成企業(yè)預(yù)算的軟約束，使預(yù)算缺乏可操作性，脫離了預(yù)算“全面、全額、全員”的特性。況且即使預(yù)算不脫離實(shí)際，如果沒有基層人員的參與，預(yù)算在執(zhí)行過程中也會(huì)遇到很大的阻力。其主要原因是我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的考評(píng)體系不完善。

三、完善我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

1.樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理觀念

企業(yè)有效實(shí)施全面預(yù)算管理必須樹立正確的觀念，由企業(yè)的最高管理層進(jìn)行組織和指揮，承擔(dān)“項(xiàng)目負(fù)責(zé)人”的角色，才能確立預(yù)算應(yīng)有的地位，實(shí)施預(yù)算的部門、單位才能順利完成協(xié)同。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提升企業(yè)整體管理的重要手段，其核心職能就在于對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源流進(jìn)行全面整合，通過對(duì)錢和物的運(yùn)行方式——資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行事前規(guī)劃，并將其按照職權(quán)范圍落實(shí)到相應(yīng)的責(zé)任人身上，再將業(yè)務(wù)體系和數(shù)量?jī)r(jià)值體系整合到信息體系中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行和管理的高度信息共享。從戰(zhàn)略管理的過程來(lái)看，企業(yè)的戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略調(diào)研、規(guī)劃、實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)五個(gè)階段。在戰(zhàn)略調(diào)研和規(guī)劃這兩個(gè)階段，用往年的預(yù)算管理實(shí)施情況作為全面評(píng)價(jià)企業(yè)的戰(zhàn)略環(huán)境和科學(xué)規(guī)劃企業(yè)的總體戰(zhàn)略、分部戰(zhàn)略以及職能戰(zhàn)略的事實(shí)依據(jù)；在戰(zhàn)略實(shí)施階段，企業(yè)總體戰(zhàn)略、分部戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略的目標(biāo)都需要通過全面預(yù)算來(lái)層層分解，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施需要全面預(yù)算提供保障；在戰(zhàn)略控制階段無(wú)論是戰(zhàn)略性控制、戰(zhàn)術(shù)性控制還是業(yè)務(wù)性控制，全面預(yù)算管理控制都是一個(gè)非常重要的手段；在戰(zhàn)略評(píng)價(jià)階段，全面預(yù)算管理的實(shí)施結(jié)果更是評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理效果的重要事實(shí)依據(jù)。即企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算是一種互動(dòng)關(guān)系，戰(zhàn)略決定預(yù)算，預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略。

2.全面預(yù)算的編制方法要科學(xué)

預(yù)算的編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其編制應(yīng)采取上下結(jié)合、實(shí)時(shí)互動(dòng)、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的方法，結(jié)合使用固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等多種預(yù)算編制方法，體現(xiàn)出分權(quán)和集權(quán)的統(tǒng)一。預(yù)算指標(biāo)的制定要符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)相適應(yīng)；還要經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)，與企業(yè)的外部環(huán)境相適應(yīng)。為應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，預(yù)算目標(biāo)應(yīng)具有一定的彈性，以增加應(yīng)變能力。

3.提高預(yù)算的控制和約束力

預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化企業(yè)管理。因此，必須圍繞企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“強(qiáng)制力”，企業(yè)各部門在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按“以月保季，以季保年”的原則，編制季、月滾動(dòng)預(yù)算。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)圍繞資金管理和成本管理兩大問題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。

4.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評(píng)估與考核要細(xì)致

預(yù)算管理委員會(huì)的業(yè)績(jī)考核委員會(huì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進(jìn)行評(píng)估，對(duì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認(rèn)真分析其成因，寫明擬采取的改進(jìn)措施。預(yù)算評(píng)估的重點(diǎn)是形成差異的原因及應(yīng)采取的措施。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，加強(qiáng)管理?！翱己伺c獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理的生命線”，業(yè)績(jī)考核委員會(huì)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核，肯定成績(jī)，找出問題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度。