中國特色的會計問題研究——淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

張海霞

一、應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀及形成原因

（一）我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀

在現(xiàn)代社會激烈的競爭機制下，企業(yè)為了擴大市場占有率，往往運用商業(yè)信用促銷。但是，由于風(fēng)險防范意識不強，只為擴大銷售，在事先未對付款人資信情況進行調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去搶占市場，只看到賬面上的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占有的流動資金不能及時收回的問題，造成應(yīng)收賬款居高不下。

據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計結(jié)果顯示，由于我國企業(yè)間不講信用，互相拖欠貨款構(gòu)成連環(huán)債鏈的資金總額已達3000到4000億元，占全國流動資金的20%，截止到2006年6月末，企業(yè)應(yīng)收賬款凈額2.5萬億元，比上年同期增加5.5%，增幅比5月份提高了3個百分點。另外，國內(nèi)一些企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理只限于數(shù)量方面，而對其賬齡、應(yīng)收賬款成本、客戶信用等級等資料不作分析，使得賬齡超過3、4年的應(yīng)收賬款大有所在。而在其它國家，早就作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，在我國的一些企業(yè)卻一直是放在“應(yīng)收賬款”項目下而不在“壞賬”項目下，盡管如此，我國企業(yè)壞賬率是仍占5%—10%，賬款拖欠期平均是90天。而市場經(jīng)濟發(fā)達的美國，平均壞賬率是0.25%—0.5%，賬款拖欠期平均是7天，相差10多倍。與此同時，美國企業(yè)的賒銷比例高達90%以上，而我國只有20%。從這些觸目驚心的數(shù)據(jù)中，可以清醒地看到應(yīng)收賬款現(xiàn)狀不容樂觀，它已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國企業(yè)的正常發(fā)展。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

1.企業(yè)經(jīng)營行為的制度性缺陷是形成應(yīng)收賬款的直接原因。許多企業(yè)往往把抓生產(chǎn)、促銷售作為企業(yè)的首要任務(wù)，過分追求市場份額及銷量，只重視賬面的高利潤，忽略了資金的機會成本。特別是當(dāng)經(jīng)營銷售人員的報酬與其銷售額掛鉤的時候，銷售人員為追求個人利益，往往采用賒銷方式，提高個人銷售指標(biāo)。企業(yè)對加強應(yīng)收賬款管理認識不足，缺乏科學(xué)的財務(wù)管理思想，成本意識、風(fēng)險意識淡薄。對于已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款的成因以及欠款時間等因素未能進行經(jīng)常性分析，劃分風(fēng)險等級，并制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施，缺乏有效的風(fēng)險預(yù)測及防范機制，使應(yīng)收賬款不斷膨脹。

2.信用機制不健全是形成應(yīng)收賬款的主要原因。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，而許多企業(yè)還沒有形成誠信經(jīng)營的價值理念，在商品交易過程中還存在嚴(yán)重的拖欠資金現(xiàn)象，企業(yè)對客戶的信用等級，資金狀況及經(jīng)濟合同履行的基本情況也缺乏應(yīng)有的了解，輕易的將產(chǎn)品賒銷出去，卻無力收回貨款。

3.法制觀念淡薄是企業(yè)應(yīng)收賬款形成的間接原因。法制建設(shè)的相對落后，對于企業(yè)回收賬款的法律援助跟不上，企業(yè)自己“要賬難”，訴諸法律又“難執(zhí)行”，這種法制環(huán)境也縱容了欠款者的拖欠行為，使有些企業(yè)在資金緊缺又借貸無門的情況下紛紛效仿，三角債越積越多，結(jié)算資金相互占用逐年上升，深陷“債務(wù)鏈”難以自拔。

4.對發(fā)生壞賬處置不力也是應(yīng)收賬款形成的一個重要原因。有些企業(yè)發(fā)生壞賬后，對壞賬進行審計監(jiān)督的力度不夠，或者沒有進行審計以明確其責(zé)任。發(fā)生壞賬時，這些企業(yè)往往能積極提出賬務(wù)上的處理意見，卻很少或很難追究其直接責(zé)任人的經(jīng)濟、民事或刑事責(zé)任，壞賬損失中隱含的問題很少曝光。

二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

（一）加強企業(yè)信用政策管理

有關(guān)調(diào)查表明，真正的賒銷風(fēng)險不在于客戶而在企業(yè)內(nèi)部，只有制定出一套合理的信用政策，才能防范壞賬于未然。信用政策包括三個方面的內(nèi)容：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策。

1.信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)，是指顧客獲得企業(yè)的交易信用所應(yīng)具備的條件，如果顧客達不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信用優(yōu)惠，是企業(yè)評價客戶等級，決定是否給予或者拒絕客戶信用的依據(jù)，企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮以下基本因素：同行業(yè)競爭對手的情況、企業(yè)自身承擔(dān)客戶違約風(fēng)險的能力、客戶的資信程度等。

2.信用條件。信用條件就是指企業(yè)接受客戶信用定單時所做出的要求，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。⑴信用期限。是指允許客戶從購貨到支付貨款的時間限定。通常，延長信用期限可以在一定程度上擴大銷售量，從而增加銷售毛利。但不適當(dāng)?shù)难娱L信用期限，給企業(yè)帶來不良后果：一是使平均收賬期延長，占用在應(yīng)收賬款上的資金相應(yīng)增加，引起機會成本增加；二是引起壞賬損失和收賬費用的增加。企業(yè)是否給客戶延長信用期限，應(yīng)視延長信用期限增加的邊際收入是否大于增加的邊際成本而定。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷谙?。⑵折扣期限。是指客戶享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的付款期限。該期限的確定主要視折扣的損失是否小于銀行同期貸款利息而定。⑶現(xiàn)金折扣。延長信用期限會增加應(yīng)收賬款占用的時間和金額。許多企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)，及時收回貨款，減少壞賬損失，往往在延長信用期限的同時，采用一定的優(yōu)惠措施。即在規(guī)定的時間內(nèi)提前償還貨款的客戶可按銷售收入的一定比率享受折扣，即現(xiàn)金折扣。如：“2/10，1/20，n/30”表示賒銷期限為30天，若顧客在10天內(nèi)付款可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款可享受1%的折扣?，F(xiàn)金折扣實際上是企業(yè)對客戶在商品價格上所做的扣減。決定企業(yè)是否提供及提供多大程度的現(xiàn)金折扣，主要取決于提供現(xiàn)金折扣后的收益是否大于現(xiàn)金折扣成本。

3.收賬政策。企業(yè)如果采用積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款，減少壞賬損失，但會增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可減少收賬費用，但卻會增加應(yīng)收賬款，增加壞賬損失，這樣就要求企業(yè)依據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境和自身狀況科學(xué)地設(shè)計回收策略。企業(yè)除了要適時地使用現(xiàn)金折扣、適度地利用擔(dān)保制度外，還應(yīng)確定合理的收賬程序和討債方法。一般要先給客戶一封有禮貌的通知信函，進一步可以通過電話催收，如再無效，企業(yè)的收賬員可直接與客戶面談，若證實客戶確實遇到暫時困難，經(jīng)過努力可以東山再起，企業(yè)應(yīng)幫助客戶渡過難關(guān)，以便收回較多的應(yīng)收賬款。若客戶雖有能力付款卻想方設(shè)法拖欠，則有必要采取法律行動提請有關(guān)部門仲裁或提起訴訟等以維護企業(yè)利益。

（二）謹(jǐn)慎選擇結(jié)算方式

在充分調(diào)查了客戶的資信情況后，接下來便要選擇合適的結(jié)算方式，它是決定能否安全、及時收回款項的主要因素。企業(yè)通常采用的結(jié)算方式有支票、銀行本票、委托收款、托收承付、商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票等，對于盈利能力較強、資信度較好的客戶，企業(yè)可適度放寬政策，采取托收收款、托收承付等結(jié)算方式；而對于盈利能力較弱、資信度較差的客戶，企業(yè)則應(yīng)該選擇支票或銀行承兌匯票，決不能只為了單純地提高銷售額，而去遷就客戶提供的不合理要求。針對不同客戶采取不同的結(jié)算方式，才能有效地降低應(yīng)收賬款帶來的風(fēng)險。

（三）建立切實可行的對賬制度

在進行對賬工作時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量大小及時間等因素對應(yīng)收賬款定期進行核對，并由雙方當(dāng)事人簽章，作為有效的對賬依據(jù)；如發(fā)生差錯應(yīng)及時處理，應(yīng)收賬款的對賬工作包括兩個方面：1.總賬與明細賬的核對；2.明細賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對。

(四)建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立壞賬準(zhǔn)備制度，爭取及時收回債權(quán)。