金融危機(jī)背景下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理

郭愛武

隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的不斷改革與發(fā)展，對(duì)外政策的不斷深入，特別中國(guó)進(jìn)入21世紀(jì)之后，我國(guó)企業(yè)在國(guó)家政策的扶持下，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)，在參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程得到了發(fā)展和壯大。但是從2008年開始，世界性的金融危機(jī)已經(jīng)嚴(yán)重影響到了我國(guó)的發(fā)展，我國(guó)很多企業(yè)為此倒閉。在這種形勢(shì)下，企業(yè)需要根據(jù)市場(chǎng)的需求來不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的各類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，使企業(yè)在逆勢(shì)中能夠更好地發(fā)展。我們認(rèn)為，在金融危機(jī)下，目前企業(yè)存在的最大的風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我們知道，企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)基本權(quán)利，通過稅務(wù)籌劃所取得的收益是合法收益。如果盲目地反對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)只會(huì)助長(zhǎng)偷稅、逃稅和抗稅等違法行為的滋生。因此，在金融危機(jī)下如何對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，在下面我們對(duì)其一些相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的組成

稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性地?zé)o償取得財(cái)政收入所發(fā)生的一種分配關(guān)系。其表現(xiàn)為：國(guó)家以政權(quán)身份、用頒布稅收法令和制度等法律形式來規(guī)范、約束、保護(hù)和鞏固這種分配關(guān)系，任何單位和個(gè)人都必須遵守。否則，就要得到經(jīng)濟(jì)處罰并受到法律的制裁。稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅義務(wù)人都是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，所以雙方的權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)具有較大的“自由裁量權(quán)”和在稅收征管中“程序法優(yōu)先于實(shí)體法”的規(guī)定。所以，納稅人的稅務(wù)籌劃就必然存在有風(fēng)險(xiǎn)。

1.法律風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。一方面企業(yè)在現(xiàn)有條件中只有其中主要條件或大部分條件符合稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，為享受稅收優(yōu)惠政策，就要對(duì)部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從形式上進(jìn)行變通或從會(huì)計(jì)政策的選擇上來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，就可能不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，既要承擔(dān)稅務(wù)籌劃成本費(fèi)用的損失，又要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)。另一方面，當(dāng)避稅范圍擴(kuò)大時(shí)，稅法體現(xiàn)的稅負(fù)公平原則造成實(shí)質(zhì)性危害和財(cái)政收入造成的影響加大時(shí)，稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)是要加以限制的。實(shí)務(wù)中避稅和偷逃稅只有一步之遙，如果“度”把握不好，避稅就變成了偷逃稅。當(dāng)然被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是在合法外衣掩蓋下的用欺詐手段進(jìn)行的偷逃稅行為，企業(yè)為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

2.行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在制定和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格意義上的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的認(rèn)可。在這一確認(rèn)過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。換句話說，即使是合法的稅務(wù)籌劃行為，也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差在實(shí)務(wù)中根本行不通，或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

3.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，請(qǐng)專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的工資、福利支出、公關(guān)協(xié)調(diào)費(fèi)用支出及為滿足稅收優(yōu)惠規(guī)定而增加的支出和其他費(fèi)用支出等的籌劃成本將無法收回，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出，至于無形之中造成的精神損失也無法計(jì)量。

4.信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。如果企業(yè)曾經(jīng)有過偷逃稅行為，又被稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)認(rèn)定為偷逃稅，可能被貼上有問題或不講誠信的標(biāo)簽，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其更加嚴(yán)格和頻繁的稽查，加上苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，企業(yè)就會(huì)因此而付出額外的代價(jià)，嚴(yán)重的還會(huì)影響其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及市場(chǎng)份額。一些企業(yè)以假合資形式和假高科技企業(yè)進(jìn)行的“避稅”行為被暴光查處后，發(fā)生了誠信危機(jī)，其產(chǎn)品的銷售額發(fā)生急劇下降。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

由于企業(yè)稅務(wù)籌劃目的的特殊性，其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以規(guī)避和控制的。

1.堅(jiān)持成本效益原則

企業(yè)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。因此，稅務(wù)籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則，既考慮稅收籌劃的直接成本又要考慮機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才可行的和可接受的。

2.緊跟政策導(dǎo)向與服務(wù)

企業(yè)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，切莫濫用稅收優(yōu)惠政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整。同時(shí)還應(yīng)保持賬冊(cè)的完整，它是賬務(wù)處理的依據(jù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查稅的憑證。也可同該國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局的專家多接觸，可獲得自己有用的信息例如文件準(zhǔn)備、法律程序、執(zhí)法情況、慣例、未來稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展趨勢(shì)或者主動(dòng)與該國(guó)著名高校和研究院合作搞研發(fā)，這樣可以獲得先進(jìn)技術(shù)又隨時(shí)符合稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，因?yàn)檫@里面許多專家是國(guó)家政策的建言者或政策制定者，他們通曉國(guó)家政策并可以給企業(yè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購優(yōu)惠的陷阱。

3.注重方案的綜合性

從本質(zhì)上來說，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)—企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)和各企業(yè)間業(yè)績(jī)考核的緣故，各稅種間具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)張：加上企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間又不愿放棄自己已得的利益，如處理不當(dāng)，很容易產(chǎn)生內(nèi)耗，多出沒必要的成本，因而稅務(wù)籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益和多稅種之間的利益抵消因素，也要考慮平衡企業(yè)部門間稅負(fù)。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，例如某一項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。因此，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。

4.構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

無論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。我們應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅務(wù)籌劃目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)不在的，而且每個(gè)稅務(wù)籌劃方案并不是盡善盡美的，隨時(shí)都會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。為此企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的設(shè)置如下：收集大量與企業(yè)集團(tuán)投資、經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及變動(dòng)情況，稅務(wù)行政執(zhí)法情況，外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況及企業(yè)活動(dòng)的變化情況等方面的信息，對(duì)可能引發(fā)稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵因素盡可能量化，對(duì)量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)求其期望值、方差，根據(jù)企業(yè)具體情況建立動(dòng)態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險(xiǎn)矩陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行比較分析，看是否達(dá)到預(yù)警線。然后對(duì)癥下藥，制定有效的措施，遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

5.搞好企業(yè)與稅收管理者的關(guān)系

同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”即在稅法規(guī)定尚無力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。此外，稅收管理者每每在制定一些具體的稅收管理制度、辦法、措施時(shí)，進(jìn)行廣泛的調(diào)查研究，征求多方面的意見和建議。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)?；蛘咧鲃?dòng)出擊，由于企業(yè)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)，利用自己的優(yōu)勢(shì)影響當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策，這樣可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶校挚墒棺约旱募夹g(shù)得到廣泛應(yīng)用同時(shí)很快的打開市場(chǎng)。

總之，在金融危機(jī)下，正確把握納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有意義，在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中實(shí)現(xiàn)國(guó)家和企業(yè)的雙贏。