我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷訴訟的標(biāo)準(zhǔn)成本管理研究

許丹

隨著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，出口貿(mào)易的不斷增加，遭受國外反傾銷訴訟的頻率也越來越高。據(jù)聯(lián)合國網(wǎng)站報(bào)道，世界貿(mào)易組織表示，2008年上半年，全球新開啟的反傾銷調(diào)查數(shù)量比2007年同期增加了39%。2008年，僅浙江省內(nèi)遭到反傾銷訴訟的產(chǎn)品就不下10種，輪胎、鋼管、鋼條、銅版紙、牛皮紙、一次性注射器、鞋等均未幸免。針對我國產(chǎn)品的反傾銷訴訟發(fā)起國，除了歷來的美國和歐盟以外，甚至還出現(xiàn)了韓國、印度等周邊國家。頻繁的反傾銷訴訟給我國出口型制造企業(yè)帶來了巨大損失。

各種反傾銷訴訟中，爭議的焦點(diǎn)之一是成本問題。外方質(zhì)疑我國產(chǎn)品的生產(chǎn)成本過低，不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，導(dǎo)致售價(jià)過低，形成傾銷，從而要求向我國產(chǎn)品征收高額的反傾銷稅；另一方面，在遭遇反傾銷訴訟的我國制造企業(yè)中，許多企業(yè)自身的成本管理也不甚理想。因此，在外方的反傾銷調(diào)查中，難以出示有力的證據(jù)證明我們的產(chǎn)品成本和定價(jià)均合乎市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，即難以讓對方承認(rèn)我方企業(yè)的“市場經(jīng)濟(jì)地位”。

針對上述問題，本文運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本管理理論，探討企業(yè)通過建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，一方面規(guī)范企業(yè)的成本管理，使我國企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴中獲勝機(jī)會(huì)得以增加；另一方面規(guī)范產(chǎn)品作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，避免我國企業(yè)陷入為獲得國外訂單而一味壓低售價(jià)、粗制濫造，進(jìn)而不得不進(jìn)一步壓低售價(jià)的惡性循環(huán)，使企業(yè)依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本合理定價(jià)，走可持續(xù)發(fā)展之路。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系

1.標(biāo)準(zhǔn)成本管理

標(biāo)準(zhǔn)成本管理就是先測算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然后將生產(chǎn)制造過程中發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比，尋找差異的原因，并力爭減少差異的管理過程。所以，如何測算標(biāo)準(zhǔn)成本極為重要。

標(biāo)準(zhǔn)成本的測算，是“通過科學(xué)地統(tǒng)計(jì)調(diào)查，確定制造某產(chǎn)品時(shí)消費(fèi)的原材料、人工和機(jī)械的數(shù)量，作為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并乘以最新的市場價(jià)格來測算的成本”。即，按照如下公式測算：

標(biāo)準(zhǔn)成本＝原材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×原材料的市場價(jià)格＋人工工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×人工的市場價(jià)格＋機(jī)械工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)的市場價(jià)格

但是，應(yīng)該注意的是，上述標(biāo)準(zhǔn)成本沒有計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)用。在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)時(shí)，企業(yè)還要支出水、電、煤、管理員工的工資、市場營銷等一系列的管理費(fèi)用。所以，在使用上述標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，應(yīng)該加上管理支出后再與實(shí)際成本作比較。而在不同的企業(yè)中，管理支出也是不盡相同的。在管理部門繁復(fù)的企業(yè)中，管理費(fèi)用的數(shù)額較大，而在管理部門精簡的企業(yè)中，管理費(fèi)用就比較少。

2.由標(biāo)準(zhǔn)成本到生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化

盡管管理支出各不相同，但是對于某種特定的產(chǎn)品，在同一時(shí)期的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)該是相同的。因?yàn)?，同一時(shí)期的原材料、人工和機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)的市場價(jià)格一定，所以不管哪家企業(yè)生產(chǎn)，都需要花費(fèi)差不多同樣水準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)成本來生產(chǎn)同一種產(chǎn)品。即使是在不同的時(shí)期生產(chǎn)同一種產(chǎn)品，由于市場價(jià)格出現(xiàn)上下波動(dòng)，造成標(biāo)準(zhǔn)成本上下波動(dòng)，但如果將市場價(jià)格從標(biāo)準(zhǔn)成本中剔除，不去考慮，那么生產(chǎn)該產(chǎn)品消費(fèi)的原材料、人工和機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量一定相同。這些標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，其實(shí)就是生產(chǎn)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化，即“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”。如圖1所示。因?yàn)槭袌鰞r(jià)格由市場決定，無需也無法標(biāo)準(zhǔn)化，所以產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本可以由“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”來間接地決定。

由圖1可知，產(chǎn)品的“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”與“標(biāo)準(zhǔn)成本”是相互作用、相互決定的關(guān)系，“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”的制定無疑非常重要。以下，運(yùn)用豐田汽車集團(tuán)的案例來說明標(biāo)準(zhǔn)成本管理和生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化如何在企業(yè)中相互作用，以提高企業(yè)成本管理能力。

圖1 標(biāo)準(zhǔn)成本轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

二、豐田汽車集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)化

1.豐田召回事件原因分析

2010年2月9日，由于剎車系統(tǒng)的質(zhì)量問題，連續(xù)三年位居全球汽車產(chǎn)量榜首的豐田汽車集團(tuán)（以下簡稱“豐田”）在美國召回了共計(jì)15.5萬輛普銳斯、雷克薩斯和凱美瑞轎車。在此后的兩個(gè)月里，豐田陸續(xù)召回了其下屬約10種車型的問題汽車，召回接二連三地蔓延至歐洲、非洲和亞洲市場，逐漸演變?yōu)樯婕叭蚴袌龅拇笠?guī)模召回事件。豐田的質(zhì)量問題包括油門踏板、駕駛座腳墊、剎車等部件的缺陷，先后宣布在全球范圍內(nèi)召回總計(jì)超過800萬輛汽車。

此次事件的首要原因在于，豐田過于快速的市場擴(kuò)張導(dǎo)致設(shè)計(jì)缺陷增多。雷克薩斯等車型的剎車隱患即源于此。其次，隨著豐田的市場擴(kuò)張，分布各國的整車組裝工廠的數(shù)量越來越多，新款產(chǎn)品急劇增加，質(zhì)量管理人才越發(fā)匱乏。此次油門踏板隱患即源于對油門踏板零部件的質(zhì)檢不到位。再次，豐田傲慢的態(tài)度成為最終壓倒豐田的“稻草”。隨著銷量的攀升，豐田管理層對于產(chǎn)品質(zhì)量過度自信，甚至認(rèn)為“質(zhì)量沒問題，問題在駕駛技術(shù)”。面對投訴質(zhì)量問題的消費(fèi)者，豐田曾如此解釋。

2.曾經(jīng)的輝煌——“豐田生產(chǎn)方式”中的標(biāo)準(zhǔn)化

上世紀(jì)60年代以后，豐田所創(chuàng)立的管理模式，已被稱為“豐田生產(chǎn)方式（Toyota Production System）”，成為管理學(xué)的一個(gè)固定專用語。而其中所包括的“精益管理 （Lean Production System）”、 “準(zhǔn)時(shí)管理（JIT）”、“全面質(zhì)量管理（TQC）”等模式更是在當(dāng)今世界的幾乎所有汽車制造企業(yè)中廣泛普及，并滲透到電子機(jī)械等其他制造業(yè)。毫無疑問，“豐田生產(chǎn)方式”確實(shí)為制造業(yè)的管理模式帶來深刻影響，取得過輝煌的成就。而“豐田生產(chǎn)方式”的成功，與其上世紀(jì)30年代開始就推行的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)密不可分。

豐田從1937年開始推行生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化。“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)表”逐漸成為一線生產(chǎn)工人必備的資料。為了確保標(biāo)準(zhǔn)不脫離實(shí)際，豐田鼓勵(lì)一線生產(chǎn)工人自己制作自己崗位的“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)表”。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)中最為重要的是，如何使人和機(jī)械以最有效的方式配合操作，從而保證高效率的生產(chǎn)，即“人機(jī)作業(yè)組合”。無論在哪一道工序，考慮人、機(jī)作業(yè)組合的“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)表”至少包含以下三個(gè)要素：

①明確說明一輛汽車的加工作業(yè)需要幾分幾秒來完成，即“單位操作時(shí)間”；

②研究人、機(jī)配合的最佳方式，每個(gè)崗位的操作工人都為自己安排好最為高效的“作業(yè)順序”，以配合機(jī)械流水線的運(yùn)轉(zhuǎn)；

③為保證連續(xù)作業(yè)不間斷，最低限度的零部件、原材料等“標(biāo)準(zhǔn)配件”必須由專人實(shí)時(shí)搬運(yùn)到操作工人的作業(yè)流水線旁邊，隨時(shí)準(zhǔn)備到位。

這樣，第一要素“單位操作時(shí)間”其實(shí)決定了每位工人每天可操作多少輛車，也就是人工工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量；第二要素“作業(yè)順序”其實(shí)決定了機(jī)械設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)數(shù)量；第三要素“標(biāo)準(zhǔn)配件”則決定了所需要的原材料、零部件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。

上述“標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)表”被貫徹到每一道工序。各工序累加起來就是生產(chǎn)每一個(gè)產(chǎn)品，即每一輛汽車的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這樣得出的“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”乘以“市場價(jià)格”，即生產(chǎn)每輛汽車的“標(biāo)準(zhǔn)成本”。

豐田的標(biāo)準(zhǔn)成本在會(huì)計(jì)部門備案，主要用于以下兩個(gè)方面：

第一，利用“標(biāo)準(zhǔn)成本”進(jìn)行“標(biāo)準(zhǔn)成本管理”。即，比較實(shí)際作業(yè)數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)數(shù)量，找出差異，并向管理層報(bào)告。然后，管理層和一線操作工人共同研究如何減少差異，確保每個(gè)產(chǎn)品擁有相同的質(zhì)量水準(zhǔn)。

第二，會(huì)計(jì)部下屬的成本管理科記錄“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”，并隨時(shí)更新。以備查閱。

筆者認(rèn)為，上述豐田的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，尤其是對“標(biāo)準(zhǔn)成本”和“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”的記錄和更新，可以用作我國制造企業(yè)應(yīng)對反傾銷訴訟的成本策略。

三、應(yīng)對反傾銷訴訟的標(biāo)準(zhǔn)成本管理

企業(yè)應(yīng)訴反傾銷，一般來說可從兩個(gè)方面著手。一是進(jìn)行“反傾銷幅度抗辯”，二是進(jìn)行“無損害抗辯”。進(jìn)行“反傾銷幅度的抗辯”，就是爭取讓對方了解我國產(chǎn)品成本和定價(jià)的合理性，符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，并未傾銷。也就是讓外方承認(rèn)出口企業(yè)的“市場經(jīng)濟(jì)地位”，以爭取獲得較低的單獨(dú)稅率。對企業(yè)來說較為可行。而進(jìn)行“無損害的抗辯”，就是我們必須搜集證據(jù)和數(shù)據(jù)，證明我國出口的產(chǎn)品并沒有給對方的相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成實(shí)質(zhì)性的損害，并未對對方產(chǎn)品造成沖擊。相比之下，“無損害的抗辯”我國企業(yè)執(zhí)行起來較為困難。

于是，一些遭遇反傾銷訴訟的企業(yè)選擇“反傾銷幅度的抗辯”，通過提供自身的成本數(shù)據(jù)，顯示我國產(chǎn)品是按照市場規(guī)律合理定價(jià)的，以爭取對方國家承認(rèn)我國企業(yè)的“市場經(jīng)濟(jì)地位”。這樣，令對方信服的成本數(shù)據(jù)就成為反傾銷應(yīng)訴的關(guān)鍵。

本文認(rèn)為，我國制造企業(yè)應(yīng)該通過以下三個(gè)方面與行業(yè)協(xié)會(huì)或政府相關(guān)部門密切合作，應(yīng)對反傾銷訴訟。

1.建議企業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，并將標(biāo)準(zhǔn)成本上報(bào)行業(yè)協(xié)會(huì)（或政府相關(guān)部門）備案，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本，以應(yīng)對反傾銷訴訟的需要。同行業(yè)的若干家企業(yè)可各自測算自身的標(biāo)準(zhǔn)成本，并上報(bào)行業(yè)協(xié)會(huì)。行業(yè)協(xié)會(huì)可取其均值備案。而不是由政府部門制定標(biāo)準(zhǔn)成本，傳達(dá)至企業(yè)。由于原材料、人工、機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)的市場價(jià)格會(huì)有所波動(dòng)，可以把市場價(jià)格從標(biāo)準(zhǔn)成本中剝離出來，在上報(bào)當(dāng)期標(biāo)準(zhǔn)成本的同時(shí)，附上該產(chǎn)品的生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如果市場價(jià)格變動(dòng)，可以使用“生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”乘以最新的“市場價(jià)格”后得出“標(biāo)準(zhǔn)成本”。行業(yè)協(xié)會(huì)選取各家企業(yè)的均值備案。

這樣，在應(yīng)對反傾銷訴訟時(shí)，在行業(yè)協(xié)會(huì)中備案的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本和生產(chǎn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)將成為有力的證據(jù)，證明我國企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位。

2.在行業(yè)協(xié)會(huì)備案的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，適用于鋼管、輪胎、注射器等產(chǎn)品種類相對較單一、品種較穩(wěn)定的產(chǎn)業(yè)，較難適用于鞋類、時(shí)裝、飾品等產(chǎn)品款式種類繁多的產(chǎn)業(yè)。但我國制造企業(yè)遭受的反傾銷訴訟，以品種單一而穩(wěn)定的產(chǎn)品居多，比較適合實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理和備案制度。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本在行業(yè)協(xié)會(huì)備案后，行業(yè)協(xié)會(huì)可通過后續(xù)的跟蹤訪問，提醒企業(yè)不要一味降低成本，以壓低售價(jià)。而是應(yīng)該通過提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高產(chǎn)品附加值來使企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。同時(shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)對標(biāo)準(zhǔn)成本信息應(yīng)予以保密，避免企業(yè)商業(yè)機(jī)密的泄露。不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，提升我國產(chǎn)品的附加值才是從根本上解決反傾銷訴訟的途徑。通過標(biāo)準(zhǔn)成本管理和備案制度，能防止企業(yè)過分壓低售價(jià)，確保我國制造業(yè)的提升。

結(jié)語

實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度，有助于我國部分制造企業(yè)，尤其是產(chǎn)品品種相對較為穩(wěn)定的制造企業(yè)提高成本管理水平。另外，企業(yè)測算各自的標(biāo)準(zhǔn)成本，并提交行業(yè)協(xié)會(huì)（或政府相關(guān)部門）備案的制度，可以在應(yīng)對反傾銷訴訟時(shí)，提供令外方信服的成本數(shù)據(jù)，以減少我國企業(yè)的損失。行業(yè)協(xié)會(huì)能夠掌握該產(chǎn)業(yè)中產(chǎn)品的平均標(biāo)準(zhǔn)成本，有助于行業(yè)協(xié)會(huì)幫助企業(yè)避免惡性價(jià)格競爭，督促企業(yè)維護(hù)產(chǎn)品質(zhì)量、提高附加值。

[1]李春田.重溫綜合標(biāo)準(zhǔn)化--20年前綜合標(biāo)準(zhǔn)化在我國的精彩實(shí)踐[J].上海標(biāo)準(zhǔn)化，2009(2):9-12.

[2] 李春田.重溫綜合標(biāo)準(zhǔn)化（續(xù)）--20年前綜合標(biāo)準(zhǔn)化在我國的精彩實(shí)踐[J].上海標(biāo)準(zhǔn)化，2009(3):8-12.

[3]Garrison,Ray H.&Noreen,Eric W.Managerial Accounting,10t h Ed.,[M].McGraw-Hill Irwin，2003.

[4]廣本敏郎.原価計(jì)算論[M].東京：中央経済社，1 9 9 7.

[5]大野耐一.豐田生產(chǎn)方式[M].謝克儉，李穎秋譯.北京：中國鐵道出版社，2 0 0 6.