淺論公共財(cái)政與稅收制度之間的關(guān)系

李婕

摘要：公共財(cái)政的主要作用就是將政府的職能逐步轉(zhuǎn)變?yōu)闉樯鐣?huì)提供公共產(chǎn)品的范疇中來(lái)，以實(shí)現(xiàn)建立服務(wù)型政府的目標(biāo)。而提供公共產(chǎn)品的資源就來(lái)自稅收，稅收是公共財(cái)政的基礎(chǔ)，因此稅收制度的完善是公共財(cái)政發(fā)展的重要前提。

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；稅制改革

一、公共財(cái)政和稅收制度之間的關(guān)系

新時(shí)期在建設(shè)和諧社會(huì)和小康社會(huì)的思想引導(dǎo)下，政府是公眾服務(wù)的主導(dǎo)，是代表公民治理公共事務(wù)的主要力量和執(zhí)行者。政府實(shí)現(xiàn)社會(huì)建設(shè)的方式就是為公眾提供必要的公共產(chǎn)品，如：非盈利性的公共基礎(chǔ)建設(shè)等，以此保證公眾的衣食住行的正常運(yùn)行。在這個(gè)過(guò)程中支持政府提供公共產(chǎn)品的根本資源就來(lái)自公共財(cái)政，換句話說(shuō)公共產(chǎn)品服務(wù)功能的實(shí)現(xiàn)就是依靠公共財(cái)政。而公共財(cái)政的主要來(lái)源就是稅收，因此從某種意義上看，稅收是公共財(cái)政的根本性來(lái)源。因此稅收的制度將關(guān)系到公共財(cái)政的持續(xù)性收入和良性循環(huán)，也就是良好的稅收制度可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收數(shù)量的正比例。當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展快稅收也就增加，增加的稅收可以產(chǎn)出更完善的公共產(chǎn)品，完善的公共產(chǎn)品將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，由此形成一個(gè)良性的循環(huán)，而這個(gè)循環(huán)的關(guān)鍵就是稅收的制度的合理性，因此稅收制度對(duì)公共財(cái)政來(lái)說(shuō)是一個(gè)重要的基礎(chǔ)性保障。

二、保障公共財(cái)政應(yīng)使稅收制度合理化

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展讓公共財(cái)政成為了政府實(shí)現(xiàn)職能的主要手段，而我國(guó)的地域性經(jīng)濟(jì)差異導(dǎo)致了公共財(cái)政在各個(gè)地區(qū)的實(shí)現(xiàn)情況略有不同，體現(xiàn)出來(lái)的是不平衡的狀況。因此在將公共財(cái)政和稅收制度關(guān)聯(lián)起來(lái)的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)注意對(duì)稅收制度的合理化設(shè)計(jì)。一些地區(qū)的發(fā)展速度加快，地方政府已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)職能性的轉(zhuǎn)變，按照公共財(cái)政的要求進(jìn)行公共產(chǎn)品的提供和建設(shè)，即實(shí)現(xiàn)了公共財(cái)政的模式，這時(shí)該地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)要求稅收的制度能夠提供地方公共財(cái)政的經(jīng)常性支出，即建立起完備的稅收和財(cái)政的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，即地方政府擁有了地方稅收權(quán)利后，就可以根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)特征進(jìn)行合理的、因地制宜的修訂地方性稅收制度和政策，通過(guò)培養(yǎng)適應(yīng)本地的稅收種類，擴(kuò)大稅收的范圍等方法，保證稅收能夠和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成比例增長(zhǎng)，為公共財(cái)政的建設(shè)和發(fā)展提供必要的支持。

三、優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)，服務(wù)公共財(cái)政

1.整體稅制的優(yōu)化

(1)地方性稅收是對(duì)政府財(cái)政的最主要貢獻(xiàn)，因此在稅收制度改革的時(shí)候需要對(duì)地方性進(jìn)行科學(xué)的優(yōu)化。從實(shí)際的操作上來(lái)看就是減少、增加、分離的方式。減少，也就是適當(dāng)減少低能耗產(chǎn)業(yè)的稅收比例，減少優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的稅收比例，這樣可以保證產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也可帶動(dòng)上下游的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)的增值當(dāng)然也會(huì)帶動(dòng)稅收。增加，即增加新的稅收種類，拓展稅收的范圍。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的法其經(jīng)營(yíng)的形式也隨之增多，這樣的情況就需要地方政府針對(duì)性的增加稅收種類，在保證原有稅源的同時(shí)擴(kuò)充稅收來(lái)源。

(2)中央性稅收當(dāng)然不能和地方性稅收完全一致，中央稅制應(yīng)當(dāng)更加的具有普遍性和穩(wěn)定性。首先，可以大力發(fā)展對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的潛力挖掘，從宏觀上控制產(chǎn)業(yè)發(fā)展的合理化，并拓寬營(yíng)業(yè)稅收的基礎(chǔ)。其次，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅收種類的調(diào)整，根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展增加或者停征某些稅收種類，如：對(duì)一些非盈利性單位提供的一些有償服務(wù)進(jìn)行征稅等。再有，應(yīng)當(dāng)將某些經(jīng)營(yíng)模式的混合銷售行為進(jìn)行具體的規(guī)范和劃分納稅義務(wù)，防止利用經(jīng)營(yíng)模式來(lái)逃避稅收責(zé)任。最后，對(duì)個(gè)人所得稅的征收應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展個(gè)人收入的水平大幅度提高，但是其納稅的情況卻不容樂(lè)觀，中央稅制應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范個(gè)稅的征收制度、方法、方式，以及聯(lián)動(dòng)機(jī)制，以此保證個(gè)人所得稅的合理、合法化。

2.建立彈性稅收的機(jī)制

稅收是重要的公共財(cái)政來(lái)源，同時(shí)也是重要的調(diào)節(jié)工具，通過(guò)稅收制度的導(dǎo)向性是可以實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)的，因此在制定稅制的時(shí)候應(yīng)當(dāng)建立彈性稅收機(jī)制，也就是可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的變化而進(jìn)行變化的累進(jìn)制的稅收制度。這樣的稅收制度當(dāng)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的時(shí)候可以增加稅賦的壓力，適當(dāng)?shù)目刂迫藗兊馁?gòu)買力膨脹，以防止通貨膨脹的發(fā)生，而當(dāng)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退的時(shí)候，稅制也將作出調(diào)整，防止需求萎縮而造成經(jīng)濟(jì)的整體蕭條。而且，從扶持產(chǎn)業(yè)的角度看，彈性的稅制可以利用稅收的手段幫助和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，讓社會(huì)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化。在目前節(jié)能減耗的趨勢(shì)下，就可以通過(guò)對(duì)低能耗產(chǎn)業(yè)的扶持性稅收政策，來(lái)實(shí)現(xiàn)資源向低能耗產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的目標(biāo)。

3.完善費(fèi)改稅與稅制的接軌

實(shí)現(xiàn)分稅制度后，地方政府強(qiáng)化了其自身的財(cái)政管理權(quán)力，同時(shí)將辦事權(quán)下放而財(cái)政權(quán)收緊，這就給基層政府的財(cái)政出現(xiàn)了問(wèn)題，為了彌補(bǔ)財(cái)政不足就出現(xiàn)了一些亂收費(fèi)的現(xiàn)象。這雖然是一個(gè)負(fù)面的影響但是也給“費(fèi)改稅”提供了動(dòng)力。這樣我們看到，“費(fèi)改稅”不僅僅是應(yīng)收費(fèi)形式上的轉(zhuǎn)變，而是稅制和公共財(cái)政支出的關(guān)系的理順。在費(fèi)改稅背后引出的是如何擴(kuò)大對(duì)地片政府公共支出的扶持問(wèn)題，讓地方政府即能辦事也能資金自己這才是費(fèi)改稅的目標(biāo)。因此，費(fèi)改稅應(yīng)當(dāng)做到，其一，明確費(fèi)用的合理性，即將目前的“費(fèi)”，進(jìn)行合理的劃分，明確可是收的和不能收的，然后再進(jìn)行費(fèi)改稅的調(diào)整。其二，引入市場(chǎng)機(jī)制，讓某些“費(fèi)”從政府手中解放出來(lái)，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)行，這也就實(shí)現(xiàn)了變相的費(fèi)改稅。其三，擴(kuò)大監(jiān)察力度杜絕亂收費(fèi)，遏制亂收費(fèi)的同時(shí)改革稅制才能保證費(fèi)改稅的實(shí)效性。

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